【学习课件】第四章消费税比较
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消费税及核算培训课件(ppt 54页)
（2）应纳增值税
=售价×增值税率－烟丝进项税额
=25 ×17%－1.36 = 2.89（万元）
生产领用的另一半，领用时无须缴纳消费税和增值税，待烟
丝连续生产出卷烟销售时再缴纳消费税和增值税，且可以扣除由
乙方代收代缴的未扣完的消费税。
27
三、进口应税消费品应纳消费税计算
1、从价定率方式 应纳消费税额=组成计税价格×比例税率
3、实行复合税率办法（卷烟、白酒）：
应纳税额= 销售额 × 比例税率 + 销售数量 × 定额税率
13
[注意]：1、销售额的确定 （1）销售额的含义与增值税相同： 销售额=全部价款+价外费用
批发环节：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。 纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消 费税。
组价 成格 计税关1-税消完费税税价关 比格税 例率
2、从量定额方式（黄酒、啤酒、成品油） 应纳消费税=应税消费品进口数量×定额税率
3、复合计税方式（卷烟、白酒）
应纳消费税额=组成计税价格×比例税率+定额税额
组 价成 格 计 关税 税完 1- 消 关 税 费 税 价 进税 格 口比 数 定例 量 额税 税率 率
（2）售价高于受托方计税价格的——要交消费税， 22
但在计税时准予扣除受托方代收代缴的消费税。
3、委托方将收回的已税消费品用于连续生产应税消费 品的，再销售交消费税时，可扣除由受托方代缴的消费税
【注意】 （1）用委托加工的已税酒和酒精生产的白酒不能抵扣由 受托方代缴的税款。 （2）生产首饰企业用委托加工收回的已税珠宝玉石生产 的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不 得扣除委托加工收回的珠宝玉石已纳税款。
消费税讲义课件
条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售条例规定的消费
品的其他单位和个人为消费税的纳税人。
新旧条例关于纳税义务人的定义对比，新条例在原有“在中华人民共
和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人”的基
础上，增加了“国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个
人”。
新细则第二条对条例所称的”单位”、”个人”概念进行了修订。
6、润滑油 润滑油是用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、
机械加工过程的润滑产品。润滑油分为矿物性润滑油、 植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。
润滑油的征收范围包括矿物性润滑油、矿物性润滑 油基础油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合 成润滑油。以植物性、动物性和矿物性基础油（或矿物 性润滑油）混合掺配而成的“混合性”润滑油，不论矿 物性基础油（或矿物性润滑油）所占比例高低，均属润 滑油的征收范围。
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消费税讲义课件
第四节 消费税税率
二、具体税率 （二）调整税目的税率
1.取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客 车子目。在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用 客车子目，同时调整小汽车税率结构，提高大排量 汽车的税率。适用税率分别为:
乘用车适用税率：
（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含 1.0升）以下的1%（2006年调整税目、税率时，设定 该税目的税率为3%，为促进节能减排，经国务院批 准，自2008年9月1日起，税率由3%下调至1%）；
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消费税讲义课件
第四节 消费税税率
一、税率形式
一般情况下，对一种消费品只选择一种 税率形式，但为了更有效地保全消费税税基， 财税〔2001〕84号、91号文件分别规定，对 白酒自2001年5月1日起，对卷烟自2001年6月 1日起实行定额税率和比例税率双重征收形式。
04第4章消费税(教学用).pptx
3.平均税率水平较高且税负差异大
消费税的平均税率水平比较高，并且不同税目的税负差异 大，对需要限制或控制消费的消费品税负较重
4.征收方法具有灵活性 既采用从量定额税收、也采用从价定率征收方法
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二、消费税的征税范围
目前，消费税的征税范围分布于四个环节： （一）生产应税消费品 生产应税消费品销售、是消费税征收的主要环节。因为消
按消费流转额征收的一种商品税 广义上，消费税一般对所有消费品，包括生活必需品和日用
品普遍课税 一般概念上，消费税主要指对特定消费品或特定消费行为、
如：奢侈品等进行课税 消费税主要以消费品为课税对象，在此情况下，税收随
价格转嫁给消费者负担，消费者是实际的赋税人
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消费税的概念
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应税消费品
定额税率
比例税率
甲类卷烟
每支0.003元
56%
乙类卷烟
每支0.003元
36%
卷烟批发环节 每支0.005元
11%
白酒
每500克0.5元
20%
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自2009.5.1起，在卷烟批发环节加征一道从价税。在我国
境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌
2.奢侈品和非生活必需品：如：高档手表、高尔夫球及球
具、游艇、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等
3.高能耗及高档消费品：如：摩托车、小汽车等 4.不可再生和不可替代的资源消费品：如：成品油、实
木地板、木制一次性筷子等
5.消费量大、税源充足、具有财政意义消费品。如
电池、涂料等。
消费税的平均税率水平比较高，并且不同税目的税负差异 大，对需要限制或控制消费的消费品税负较重
4.征收方法具有灵活性 既采用从量定额税收、也采用从价定率征收方法
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二、消费税的征税范围
目前，消费税的征税范围分布于四个环节： （一）生产应税消费品 生产应税消费品销售、是消费税征收的主要环节。因为消
按消费流转额征收的一种商品税 广义上，消费税一般对所有消费品，包括生活必需品和日用
品普遍课税 一般概念上，消费税主要指对特定消费品或特定消费行为、
如：奢侈品等进行课税 消费税主要以消费品为课税对象，在此情况下，税收随
价格转嫁给消费者负担，消费者是实际的赋税人
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消费税的概念
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应税消费品
定额税率
比例税率
甲类卷烟
每支0.003元
56%
乙类卷烟
每支0.003元
36%
卷烟批发环节 每支0.005元
11%
白酒
每500克0.5元
20%
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自2009.5.1起，在卷烟批发环节加征一道从价税。在我国
境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌
2.奢侈品和非生活必需品：如：高档手表、高尔夫球及球
具、游艇、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等
3.高能耗及高档消费品：如：摩托车、小汽车等 4.不可再生和不可替代的资源消费品：如：成品油、实
木地板、木制一次性筷子等
5.消费量大、税源充足、具有财政意义消费品。如
电池、涂料等。
(方案)第四章 消费税.ppt
从量定额计税 （啤酒、黄酒、成品油）
应纳税额＝销售数量×单位税额复合计来自（粮食白酒、 薯类白酒、卷烟）
应纳税额＝销售额×比例税率＋ 销售数量×单位税额
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8
计税依据的确定
一位客户向某汽车制造厂(增值税一般 纳税人)订购自用汽车一辆，支付货款 (含税)250800元，另付设计、改装费 30000元。该辆汽车计征消费税的销售 额是：
【例题】:某市一娱乐公司2008年收入情况如下： 餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取 得的收入）；
【答案】： 销售自制啤酒应缴纳的消费税
＝180×250÷10000＝4.5（万元）
销售自制啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行 为，征收营业税。
餐饮收入应缴纳的营业税
＝600×5%＝30（万最元新.课）件
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12
某摩托车生产企业为增值税一般纳税人， 6月份将生产的某型号的摩托车30辆以每 辆出厂价12000元（不含增值税）给自设 非独立核算的门市部，门市部又以每辆 16380元（含增值税）全部销售给消费者。 计算该企业6月份应纳消费税（摩托车消 费税税率10%）
应纳消费税
=16380/（1+17%）×30×10%
【例题】：下列单位中属于消费税纳税人的有 （ ）。
A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D. 受托加工应税消费品的单位
【答案】ABC
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6
消费税与增值税存在的交叉
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7
应纳税额的计算
计税方法 从价定率计税
计税公式 应纳税额＝销售额×比例税率
=42000元
消费税的基础知识(PPT 30页)
定额税率：每标准箱（50 000支）150元。即0.003/支
定率税率：每标准条（200支，下同）调拨价格在70元 （含70元，不含增值税）以上的卷烟，税率为由45%调整为 56%；每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟， 税率由30%调整为36%。
下列卷烟一律适用56%的税率：进口卷烟，白包卷烟，手 工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委 托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务院批 准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。
定额税率：每斤（500克）0.5元。 定率税率:按现有规定执行，即：白酒为20%
关于白酒的适用税率，应按酒精所用原料来确定，凡 酒精所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征税 。以两种以上酒精或白酒生产的白酒（包括配置酒、泡 制酒等），一律从高适用税率。
3．化妆品，包括成套化妆品，税率为30%。
2、特殊规定：
（1）金银首饰、钻石及钻石饰品消费税以零售者 为纳税人。
（2）委托加工的，以受托方为纳税人；受托方为 个人的，由委托方收回后缴纳消费税。
(3)卷烟批发的单位和个人
（二）征税范围和税率 P115-116
1．烟，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。
（1）自2001年6月1日起，卷烟消费税税率由原规定的定 率税率调整为定额税率和定率税率同时征收。
（2）纳税人以自产的应税消费品换取生产资料或消费 资料、投资入股和抵偿债务等的，应以同类应税消费品 的最高销售价格为计税依据。
（3）以外汇结算的应税销售额，其销售额应折合为人 民币计税。
（4）应税消费品连同包装物销售的，无论包 装物是否单独计价，均应并入销售额中征收 消费税。其他，与增值税包装物的处理相同 。
在生产销售环节，销售额是纳税人销售应税消费品向购 买方收取的全部价款和价外费用。
定率税率：每标准条（200支，下同）调拨价格在70元 （含70元，不含增值税）以上的卷烟，税率为由45%调整为 56%；每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟， 税率由30%调整为36%。
下列卷烟一律适用56%的税率：进口卷烟，白包卷烟，手 工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委 托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务院批 准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。
定额税率：每斤（500克）0.5元。 定率税率:按现有规定执行，即：白酒为20%
关于白酒的适用税率，应按酒精所用原料来确定，凡 酒精所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征税 。以两种以上酒精或白酒生产的白酒（包括配置酒、泡 制酒等），一律从高适用税率。
3．化妆品，包括成套化妆品，税率为30%。
2、特殊规定：
（1）金银首饰、钻石及钻石饰品消费税以零售者 为纳税人。
（2）委托加工的，以受托方为纳税人；受托方为 个人的，由委托方收回后缴纳消费税。
(3)卷烟批发的单位和个人
（二）征税范围和税率 P115-116
1．烟，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。
（1）自2001年6月1日起，卷烟消费税税率由原规定的定 率税率调整为定额税率和定率税率同时征收。
（2）纳税人以自产的应税消费品换取生产资料或消费 资料、投资入股和抵偿债务等的，应以同类应税消费品 的最高销售价格为计税依据。
（3）以外汇结算的应税销售额，其销售额应折合为人 民币计税。
（4）应税消费品连同包装物销售的，无论包 装物是否单独计价，均应并入销售额中征收 消费税。其他，与增值税包装物的处理相同 。
在生产销售环节，销售额是纳税人销售应税消费品向购 买方收取的全部价款和价外费用。
第四章--消费税纳税筹划PPT课件
15
消费税的优惠政策
4出口退（免）税
– （1）出口免税。 – （2）特定出口货物免税。 – （3）特殊纳税人免税。 – （4）高税率货物和贵重物品退税。 – （5）自营或委托出口免税。 – （6）收购国产货物出口免税。
16
消费税的优惠政策
– （7）免税店销售国产货物退免税。 – （8）出口机电产品退免税。 – （9）保税区出口货物退免税。 – （10）外贸企业委托加工出口产品退税。 – （11）运入出口加工区内货物退税。 – （12）出口加工区内货物免税。
20
任务4.2 通过设立销售公司来降低计税 依据的税务筹划
– 任务案例： – 甲酒厂生产葡萄酒。销售给批发商的价格为每箱
1800元，销售给零售户及消费者的价格为每箱2000 元。2015年预计零售商及消费者到甲企业直接购买 葡萄酒10000箱。葡萄酒10% – 相关知识点： – 葡萄酒的消费税终止于生产、委托加工和进口环节； – 增加独立核算的销售公司
34
筹划思路（续）
只要将自用产品应负担的间接费用少留 一部分，而将更多地费用分配给其他产 品，就会降低用来计算组成计税价格的 成本，从而使计算出来的组成计税价价 格缩小，使自用产品应负担的消费税也 相应地减少。
35
案例 哈维亚（连州）饮品有限公司按统 一的原材料、费用分配标准计算企 业自制自用产品成本为20万元，成 本利润率25％，消费税税率10％， 共组成计税价格应和应纳消费税计 算如下：
（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）
如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税 率，从价计征的消费税税额分别为：
41
厦门大学财政系
兼营行为的税收筹划
消费税的优惠政策
4出口退（免）税
– （1）出口免税。 – （2）特定出口货物免税。 – （3）特殊纳税人免税。 – （4）高税率货物和贵重物品退税。 – （5）自营或委托出口免税。 – （6）收购国产货物出口免税。
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消费税的优惠政策
– （7）免税店销售国产货物退免税。 – （8）出口机电产品退免税。 – （9）保税区出口货物退免税。 – （10）外贸企业委托加工出口产品退税。 – （11）运入出口加工区内货物退税。 – （12）出口加工区内货物免税。
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任务4.2 通过设立销售公司来降低计税 依据的税务筹划
– 任务案例： – 甲酒厂生产葡萄酒。销售给批发商的价格为每箱
1800元，销售给零售户及消费者的价格为每箱2000 元。2015年预计零售商及消费者到甲企业直接购买 葡萄酒10000箱。葡萄酒10% – 相关知识点： – 葡萄酒的消费税终止于生产、委托加工和进口环节； – 增加独立核算的销售公司
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筹划思路（续）
只要将自用产品应负担的间接费用少留 一部分，而将更多地费用分配给其他产 品，就会降低用来计算组成计税价格的 成本，从而使计算出来的组成计税价价 格缩小，使自用产品应负担的消费税也 相应地减少。
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案例 哈维亚（连州）饮品有限公司按统 一的原材料、费用分配标准计算企 业自制自用产品成本为20万元，成 本利润率25％，消费税税率10％， 共组成计税价格应和应纳消费税计 算如下：
（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）
如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税 率，从价计征的消费税税额分别为：
41
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兼营行为的税收筹划
第四章 消费税 《中国税收》PPT课件
• 三、消费税的产生与发展
• 消费税是世界上产生时间最早、存续时间最长的一种税。在 西方,早在古罗马时期,就出现了对特定消费品征收的税。
• 中国早在2 000多年前就开始征收消费税。 • 消费税的法律依据主要是《中华人民共和国消费税暂行条例
》(国务院1993年12月13日颁布,2008年11月修订,简称《消 费税条例》)和财政部、国家税务总局颁发的《中华人民共和 国消费税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局2008年 12月第51号令发布,简称《消费税实施细则》)。
东北财经大学出版社
第三节 税基与税率
• 进口卷烟消费税适用比例税率：
• 首先,每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比 例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税 )÷(1-消费税税率)。
• 其次,每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比 例税率的价格≥70元人民币的,适用比例税率为56%; 每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率 的价格<70元人民币的,适用比例税东率北财为经大3学6出%。版社
• 延伸型消费税的征税对象除包括有限型消费税、中间型消
费税的征税对象外，还包括更多的奢侈品和一些用于生产
消费的物品。
东北财经大学出版社
第一节 税种的设置
• 一、消费税的性质与类型
（二）消费税的基本类型
• 3.直接消费税和间接消费税
• 直接消费税是向消费者直接征收的消费税。它以 消费者为纳税人，也由消费者负担。
• 间接消费税是向消费品的生产者或销售者征收的
消费税。
东北财经大学出版社
第一节 税种的设置
• 二、消费税的特殊作用
（一）矫正外部成本，优化资源配置 （二）缩小贫富差距，实现社会公平 （三）鼓励储蓄，激励投资，促进经济增
• 消费税是世界上产生时间最早、存续时间最长的一种税。在 西方,早在古罗马时期,就出现了对特定消费品征收的税。
• 中国早在2 000多年前就开始征收消费税。 • 消费税的法律依据主要是《中华人民共和国消费税暂行条例
》(国务院1993年12月13日颁布,2008年11月修订,简称《消 费税条例》)和财政部、国家税务总局颁发的《中华人民共和 国消费税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局2008年 12月第51号令发布,简称《消费税实施细则》)。
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第三节 税基与税率
• 进口卷烟消费税适用比例税率：
• 首先,每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比 例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税 )÷(1-消费税税率)。
• 其次,每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比 例税率的价格≥70元人民币的,适用比例税率为56%; 每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率 的价格<70元人民币的,适用比例税东率北财为经大3学6出%。版社
• 延伸型消费税的征税对象除包括有限型消费税、中间型消
费税的征税对象外，还包括更多的奢侈品和一些用于生产
消费的物品。
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第一节 税种的设置
• 一、消费税的性质与类型
（二）消费税的基本类型
• 3.直接消费税和间接消费税
• 直接消费税是向消费者直接征收的消费税。它以 消费者为纳税人，也由消费者负担。
• 间接消费税是向消费品的生产者或销售者征收的
消费税。
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第一节 税种的设置
• 二、消费税的特殊作用
（一）矫正外部成本，优化资源配置 （二）缩小贫富差距，实现社会公平 （三）鼓励储蓄，激励投资，促进经济增
第四章消费税ppt课件(全)
第一节 消费税的基本要素（熟悉）
◎重点： 1.什么是消费税？它有何特点？消费税与增值税有何联系与区别？ 2.消费税的征税范围包括哪些（14种）？ 3.消费税的纳税人是如何规定的？ 4.消费税的适用税率有哪些？哪些应税消费品适用复合税率？ ◎◎经典考题：（判断题；选择题） □□下列贵重首饰中，在零售环节缴纳消费税的有（ ）。 A.包金首饰 B.镀金首饰 C.金基、银基合金首饰 D.钻石饰品
握出口应税消费品退（免）消费税的政策导向、计算原率为该应税消费品的消费税税率。
（）
考点：（出口应税消费品退（免）税；【答案：√】
□□企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报退税，
凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税
额。
（）
考点：（出口应税消费品退（免）税；【答案：√】
二、会计处理 ◎重点讲清讲透教材【例4-12】~【例4-22】，要求学生掌握消费 税的会计处理。
◎重点： 1.消费税的免税、减税项目有哪些？它在哪几个环节缴纳？ 2.消费税的纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点是如何规定的？ ◎◎经典考题：（选择题、判断题） □□根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收 消费税的有（ ）。
A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.批发环节销售的白酒 D.申报进口的高尔夫球具
第二节 消费税的计算（重点+难点；掌握）
◎重点： 1.消费税主要有哪几种计算方法？哪些应税消费品实行从量定额计算？
哪些实行复合（既从价又从量）计征消费税? 2.实行从价定率和从量定额计征消费税分别适用哪些应税消费品？
其计税依据是什么？重点是销售额（应税数量）的确认，其有哪些具 体规定？并要求熟悉其应纳税额的计算公式。
税收筹划-第四章消费税66页PPT文档
=0.2607万元 结果：每只手表实际收益只有8393元。
案例分析：
价格调整：低于1万元，不征消费税 P=9999元 增值税额=0.9999*1000*17%=169.983万元 城建税和教育费附加=169.983*（7%+3%） =16.9983万元 实际税前收益=999.9-16.9983=982.9017万元 结果：每只手表实际收益9829.017元。
25000×10%=2500（万元） 合并后节约消费税税款：11500－2500=9000万元
第二节 消费税计税依据的税收筹划 一、计税依据的法律界定
（二）通过企业合并，递延纳税时间。 1.合并会使原来企业间的购销环节转变为企业 内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税 税款。
2.如果后一环节的消费税税率较前一环节的低 ，则可直接减轻企业的消费税税负。
案例4-3：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都 是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白 酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按 照消费税法规定，应该适用20%的税率，定额税 率为0.5元/斤。企业B以企业A生产的粮食酒为原 料，生产系列药酒，按照税法规定适用10%的税 率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计 5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于 缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时 企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业 B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研 究，决定对企业B进行收购。
第四章 消费税的税收筹划
主要 内容
一、消费税纳税人的税收筹划 二、消费税计税依据的税收筹划 三、消费税税率的税收筹划 四、针对特殊条款的税收筹划
第一节 消费税纳税人的税收筹划 一、消费税纳税人的法律界定
案例分析：
价格调整：低于1万元，不征消费税 P=9999元 增值税额=0.9999*1000*17%=169.983万元 城建税和教育费附加=169.983*（7%+3%） =16.9983万元 实际税前收益=999.9-16.9983=982.9017万元 结果：每只手表实际收益9829.017元。
25000×10%=2500（万元） 合并后节约消费税税款：11500－2500=9000万元
第二节 消费税计税依据的税收筹划 一、计税依据的法律界定
（二）通过企业合并，递延纳税时间。 1.合并会使原来企业间的购销环节转变为企业 内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税 税款。
2.如果后一环节的消费税税率较前一环节的低 ，则可直接减轻企业的消费税税负。
案例4-3：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都 是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白 酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按 照消费税法规定，应该适用20%的税率，定额税 率为0.5元/斤。企业B以企业A生产的粮食酒为原 料，生产系列药酒，按照税法规定适用10%的税 率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计 5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于 缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时 企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业 B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研 究，决定对企业B进行收购。
第四章 消费税的税收筹划
主要 内容
一、消费税纳税人的税收筹划 二、消费税计税依据的税收筹划 三、消费税税率的税收筹划 四、针对特殊条款的税收筹划
第一节 消费税纳税人的税收筹划 一、消费税纳税人的法律界定
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