《管理会计》第五章例题

【5-1】锋新公司现有得生产力可用于生产A产品或B产品,有关资料如表5-1所示。

表5-1

锋新公司产品情况表

金额单位:元

解:具体计算如表5-2所示。

表5-2

差量分析表

金额单位:元

产品多60000元。由于两种产品得固定成本相同,为共同固定成本,因此在计算差量成本时,可不必考虑。

【例5-2】假定某公司原始设计生产能力为10000机器小时,实际开工率只有生产能力得70%,现准备将剩余生产能力用来开发B或C新产品。原有产品A及新产品B、C得有关资料见表5-3。

表5-3

有关产品得资料

金额单位:元

项目A B C

每件定额(机器小时)906050

单价8510593

单位变动成本758575

固定成本总额30000

要求:根据上述数据作出哪种新产品较为有利得决策。

解:

剩余生产能力=10000×(1-70%)=3000(机器小时)

B最大产量=3000÷60=50(件)

C最大产量=3000÷50=60(件)

B边际贡献总额=(105-85)×50=1000(元)

C边际贡献总额=(93-75)×60=1080(元)

开发C产品得方案较优,比开发B多获80元。

此类新产品决策还可用单位资源边际贡献法来个决策,即通过比较单位资源可提供得边际贡献得大小来作出评价。单位资源边际贡献计算公式为:

(元/小时)

(元/小时)

生产C产品在一个小时内比生产B产品多创造0、03元,该企业可利用得工时有3000小时,所以总共可以创造90元(0、03×3000)。

【例5-3】某公司产销B、C、D三种产品,其B、C两种产品盈利,D产品亏损,有关资料如表5-4所示。

表5-4

某公司三种产品得有关资料

从表面瞧,D产品就是亏损产品,如果停产,则企业可减少亏损1000元,即D产品停产后,该公司得利润将就是6000元(5000+1000),而不就是现在得5000元,D产品停产对公司有利。

但实际情况并非如此。因为D产品之所以亏损1000元,就是因为它负担了分摊给D得固定成本6000元。但固定成本就是一种已经存在得,不可避免得成本,与产品D就是否停产这一决策无关。如果D产品停产,这部分固定成本则会转移给B、C产品,则该公司得利润将由5000元减少为0元。因此D产品虽然亏损了,但不应该停产。因为它提供了5000元得边际贡献,分担了一部分固定成本。

D产品停产使该公司减少净利5000元得计算如表5-5所示

表5-5

某公司D产品停产减少净利计算表

摘要继续生产D产品停产D产品销售收入200000

变动成本150000

边际贡献50000

固定成本总额60006000净利润-1000-6000通过上面得分析可知,D产品还能提供边际贡献,能给企业增加利润,不应停产。

但如果D产品停产后闲置下得生产能力能够转移,如转为生产其她产品,或能将设备对外出租或销售,就必须考虑继续生产亏损产品得机会成本因素(即转产产品得边际贡献),再对可供备选方案进行对比分析后再做决定。

【例5-4】按【例5-3】资料,假定D产品停产后,其生产设备可以出租给别得单位,每年可获租金10000元。

要求:回答就是否继续生产D产品。

解:由于继续生产D产品得边际贡献为5000元,小于出租设备可获得得租金10000元(机会成本),所以应当停产D产品,并将设备出租(进行转产),可多获利润5000元。

【例5-5】设某公司生产乙产品,年设计生产能力为10000件,单位售价100元,其正常单位成本构成如下:

直接材料30元

直接人工21元

变动制造费用12元

固定制造费用15元

合计78元

该企业还有30%得剩余生产能力未被充分利用。现有一客户订购3000件乙产品,每件只出价70元。

要求:作出就是否接受该项追加订货得决策分析

根据该例提供得资料,接受这项订货似乎不合算,因为对方出价(70元)低于该产品单位成本(78元),但就是这批订货可以利用剩余生产能力进行生产,不会增加固定成本。固定成本为非相关成本,只要对方出价高于单位变动成本,即接受该批订货得贡献边际大于0,则这批订货就

是可以接受得。具体分析见表5-6。

表中计算结果表明,接受此项订货可以使该公司增加利润21000元,应该接受该追加订货。可见,企业在满足正常渠道得销售后,如还有剩余生产能力而又不能转移,对出价低于单位产品成本但高于单位变动成本又无其她特殊要求得订单,可以接受。

表5-6

差量分析表

金额单位:元

差别收入(3000×70)210000差别成本

直接材料(3000×30)90000

直接人工工资(3000×21)63000

变动制造费用(3000×12)36000189000差别利润21000【例5-6】某公司专门生产甲产品,年设计生产能力7500件,销售单价为300元,正常产销量

6000件,有关成本资料如下:

直接材料120元

直接人工75元

变动制造费用15元

固定制造费用30元

单位制造成本240元

现有某客户要求订购甲产品1500件,客户只愿意出价225元。

要求:

（1）判断就是否接受该项订货。

（2）特殊订货得甲产品款式上有些特殊要求,需租用一台专用设备,租金总额为750元。判

断就是否接受该项订货

（3）在(2)得基础上,客户要订货1700件,企业若接受订货,将减少正常销量200件,判断就

是否接受该项订货。

（4）在(2)得基础上,客户要订货1700件,企业若接受订货,将减少正常销量200件,若不接

受追加订货,剩余生产能力可以转移,对外出租可获得租金收入7000元,判断就是否接

受该订货。

解:

（1）特殊订货得=(225-210)×15000=22500(元)

接受特殊订货有利

（2）特殊订货增加收益=22500-750=21750(元)

接受特殊订货有利

（3）特殊订货增加收益=(225-210)×1700-750-(300-210)×200=6750(元)