例题及应付账款实质性程序
4-2-2负债类——应付账款
应付账款实质性程序被审计单位： 项目： 编制： 日期： 一、 审计目标与认定对应关系表 审计目标 A 资产负债表中记录的应付账款是存在的。
B 所有应当记录的应付账款均已记录。
C 资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务。
D 应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。
E 应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表 财务报表认定 项 评估的重大错报风险水平 从控制测试获取的保证程度 需从实质性程序获取的保证程度 计划实施的实质性程序 1.获取或编制应付账款明细表： (1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；1索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：应付账款财务报表认定 存在 √ √ √ √ √ 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报目存在完整性权利 和义务计价 和分摊列报索 号 引执 人 行(2)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整； (3)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其 他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应做出记录，必要时作调整； 2.获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取） ，并将对账 单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的 负债等） ，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
3.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账 的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
4. 复核截止审计现场工作日的全部未处理的供应商发票， 并询问是否存在其他未处理的供应商 发票，确认所有的负债都记录在正确的会计期间内。
5. 选择应付账款的重要项目(包括零账户)函证其余额和交易条款， 对未回函的再次发函或实施 替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性） 。
专项应付款实质性程序
略
ABCD
3．必要时可就拨款事项向拨款单位函证。
略
ABCD
4.检查拨款项目的完成情况，专项应付款形成资产部分转销的手续是否健全；检查形成资产转销的和未形成长期资产需要核销及拨款结余返还的会计处理是否正确。
略
5．针对评估的舞弊风险等因素计准则的规定恰当列报。
专项应付款实质性程序
被审计单位：
项目：
编制：
日期：
索引号：４212
截止日：
日期：
复核：
一、需从实质性程序获取的保证程度
项目
财务报表认定
存在
完整性
权利和义务
计价和分摊
列报
1、审计目标
A
B
C
D
E
2、需从实质性程序获取的保证程序
注：根据财务报表项目的重要性、评估的各认定的重大错报风险以及控制测试（如有）的结果填写。
二、实质性程序
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
D
1．获取或编制专项应付款明细表：
(1)复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；
(2)检查非记账本位币专项应付款的折算汇率及折算是否正确。
4212-2
AD
2.检查专项应付款的内容是否系政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的资本性投资项目拨款，核对各项拨款的批准文件和银行进账单，确定金额是否正确。
第40讲_采购与付款循环的实质性程序
第三编•第十章•采购与付款循环的审计考点和典题第五节采购与付款循环的实质性程序一、应付账款的实质性程序(※※)二、除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序(※)一、应付账款的实质性程序1.获取或编制应付账款明细表(1)复核加计是否正确；(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析出现借方余额的项目，必要时，建议作重分类调整。
2.函证应付账款(1)获取适当的供应商相关清单，选取样本向债权人发送询证函。
(2)注册会计师应当对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。
(3)将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。
(4)对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件(现金支出、电汇凭证和支票复印件)、相关的采购文件(采购订单、验收单、发票和合同)或其他适当文件。
3.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款【多选题/简答题考点】(1)对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。
(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
(3)获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。
(4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(银行汇款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
(5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查相关负债是否计入了正确的会计期间。
4.寻找未入账负债的测试【多选题/简答题考点】获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取银行对账单、入账的发票和未入账的发票等，从中选取项目(尽量接近审计报告日)进行测试并实施以下程序：(1)检查支持性文件，如相关的发票、采购合同、验收单以及接受劳务明细，以确定收到商品或接受劳务的日期，以及应在期末之前入账的日期。
应付账款审计案例
应付账款审计案例（一）案例线索案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2000年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2001年付款凭证来证实2000年度的会计记录，其理由如下：2000年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。
案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。
双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。
案例三：注册会计师李文在审计H公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上账龄的应付账款——A 公司600万元。
通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。
案例四：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。
但卖方发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负债记录。
（二）案例分析通过对案例一的分析，我们可以看出以下几个问题：注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2000年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？1.委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查2001年度付款记账凭证。
这种抽查与委托人自信十分完整、正确的报表们需审核的理由是相同的。
2.客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。
第57讲_采购与付款循环的实质性程序
第五节采购与付款循环的实质性程序一、应付账款的实质性程序（一）获取或编制应付账款明细表1.复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；2.检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；3.分析借方余额的项目，查明原因，必要时建议作重分类调整；4.结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，调查有无针对同一交易在应付账款和预付款项同时记账的情况、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方或雇员账户）。
（二）函证应付账款获取适当的供应商相关清单，例如本期采购量清单、所有现存供应商名单或应付账款明细账。
询问该清单是否完整并考虑该清单是否应包括预期负债等附加项目。
选取样本进行测试并执行如下程序：1.向债权人函证。
对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。
2.将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件，评价已记录金额是否适当。
3.对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件（如现金支出、电汇凭证和支票复印件）、相关的采购文件（如，采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。
4.如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
[真题1/简答/2016]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：因甲公司其他应付款年末余额较2014年末大幅减少，A注册会计师对其他应付款实施了函证，对未回函的项目，逐笔检查了本年借方和贷方发生额及相关原始凭证，结果满意。
要求：A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[答案]不恰当。
其他应付款年末余额较2014年末大幅减少，可能存在低估其他应付款的重大错报风险。
应付账款实质性程序
BA
9.结合存货监盘法度榜样，检查被审计单位资产负债日前后的存货入库材料（验收申报或入库单），检查是否有大年夜额料到单未到的情形，确认敷衍账款是否计入了精确的管帐时代。
略
AB
10.针对专门或大年夜额交易及重大年夜调剂事项（如大年夜额的购货扣头或退回，管帐处理专门的交易，未经授权的交易，或缺乏支撑性凭证的交易等），检查相干原始凭证和管帐记录，以分析交易的真实性、合理性。
4204-2
AD
2.检查债务形成的相干原始凭证，如供给商发票、验收申报或入库单等，确信敷衍账款金额的是否精确。
略
AE
3.检查敷衍账款经久挂账的缘故，存眷其是否可能无需付出；对确切无需付出的敷衍账款的管帐处理是否精确，依照是否充分；存眷账龄跨过3年的大年夜额敷衍账款，是否已作披露，并检查在资产负债表日后是否了偿。
略
ACD
6.选择敷衍账款的重要项目(包含零账户)函证其余额和交易条目，对未回函的再次发函或实施替代的检查法度榜样（检查原始笔据，如合同、发票、验收单等）。
4204-3
B
7.针对已偿付的敷衍账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日后偿付。
4204-3
B
8.检查资产负债表日后敷衍账款明细账贷方产生额的响应凭证，存眷购货发票的日期，确认其入账时刻是否合理.
略
BA
4.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供给商收据等），询问被审计单位内部或外部的知恋人员，查找有无未及时入账的敷衍账款。
略
续表
审计目标
可供选择的本质性法度榜样
是否选择
索引号
B
5.复核截至审计日的全部未处理的供给商发票，并询问是否存在其他未处理的供给商发票，确认所有的负债都记录在精确的管帐时代内。
应付账款的实质性测试
5、检查固定资产的租赁 (1)经营性租赁（合同、批准、租金是否合理） (2)融资性租赁（计价是否正确，利息计算是否 正确；折旧；会计处理）
二、主要实质性程序
6、检查固定资产的后续支出的核算是否符合 规定 （1）是否满足确认条件 （2）发生的修理费用——费用化支出 发生的改良支出——资本化支出 7、检查披露是否恰当 固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法； 预计使用寿命和预计净残值；抵押、质押或担 保的类别、金额、时间等情况
二、主要实质性程序
例：见教材案例7-3 2、审查固定资产的增加 （1）增加是否有计划、预算、经过授权批准 （2）所有权是否属于企业（原始凭证） 外购的机器设备――发票；房地产―――产权证 融資租入――租赁合同；运输设备――执照 （3）计价：不同途径增加的固定资产计价也不 同。
二、主要实质性程序
3、审查固定资产的减少
二、主要实质性程序
1、实质性分析程序 （1）计算固定资产原值与全年产量的比率 （2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的 比率 （3）比较本期各月之间、本期与以前各期之间 的修理及维修费用 （4）比较本期与以前各期的固定资产增加和减 少 （5）分析固定资产的构成及其增减变动情况 （6）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的 比率
采购与付款循环中涉及的主要会 计报表项目
资产负债表
应付账款、应付票据 预付款项、长期应付款 固定资产、在建工程 工程物资、无形资产、商誉 开发支出、长期待摊费用
利润表
管理费用
第七章
采购与付款循环审计
主要内容：本章主要介绍从订购商品和劳 务到验收入库全过程的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握应付账款的函证、未 入账负债的测试以及固定资产的所有权 和折旧的测试。 难点：应付账款的函证； 固定资产的实地检查 教学时数：3学时
应付账款实质性程序
D
11.检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额进账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。
略
D
12.被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。
略
13.标明应付关联方的款项，执行关联方及其交易审计程序。略Fra bibliotek计程序。
略
E
准那么的规定恰当列报。
略
略
BA
4.针对资产负债表日后付款工程，检查银行对账单及有关付款凭证〔如银行划款通知、提供商收据等〕，询咨询被审计单位内部或外部的知情人员，查寻有无未及时进账的应付账款。
略
续表
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
B
的全部未处理的提供商发票，并询咨询是否存在其他未处理的提供商发票，确认所有的负债都记录在正确的会计期间内。
二、实质性程序
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
D
1.猎取或编制应付账款明细表：
(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；
(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折就是否正确；
(3)分析出现借方余额的工程，查明缘故，必要时，提请被审计单位进行重分类调整；
(4)结合预付账款等往来工程的明细余额，检查异常余额或与购货无关的其他款项。
略
ACD
工程(包括零账户)函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序〔检查原始凭单，如合同、发票、验收单等〕。
4204-3
B
7.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日后偿付。
广西2017年上半年年注会考试《审计》：应付账款的实质性程序考试试题
广西2017年上半年年注会考试《审计》：应付账款的实质性程序考试试题一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）1、以下哪项关于公司薪金制度和相关奖金的说明是对的？I、应该将奖金制度看作是组织控制环境的一部分，并且应该在编制内部控制报告时也要考虑到它。
II、薪金制度不是公司内部控制制度的一部分，并且不应该在编制组织内部控制报告时考虑它。
III、对薪金系统的审计应该独立于对公司其他衍生的贸易活动的审计，并且不应该将其作为衍生审计的一个必不可少的部分。
A：只有IB：只有IIC：只有IIID：II和III2、只有两家公司生产A产品，且两家公司的产品成品无差异。
A产品的成本是1美元，销售价格是2美元，每年的总需求是100,000件。
现在，每家公司年销售50,000件。
如果一个公司决定降价到1.25美元以取得100%的市场份额，另一个公司价格不变，降价的公司的利润将A：增加50,000美元B：增加25,000美元C：不变D：减少25,000美元3、某公司将多余的短期资金投资于可变现的权益性证券，对这些证券计价问题的最可靠的检验是A：比较成本数据和当前市价B：函证(confirmation)，经纪人持有的证券。
C：使用权益法重新计算投资持有价值D：计算折溢价的摊销。
4、在注意到几处红旗标志之后，内部审计师明显感到可能存在舞弊行为。
以下哪项是对内部审计师责任的最佳描述A：扩大审计活动，以确定进一步调查是否合理；B：向管理高层和审计委员会报告舞弊存在的可能性，并向他们询问是否继续审计工作；C：向外部法律顾问咨询，确定要采取的一系列行动，如批准已提交的审计工作方案，确保这些方案在法律范围内是可接受的；D：向审计委员会报告这一事实，并要求提供专款，聘用外部服务提供者，以协助调查可能存在的舞弊行为。
5、在业务审计结论受到质疑时，内部审计师最为便利的事实辩解是通过A：业务工作方案中的小结；B：形式上的工作底稿；C：工作底稿之间的相互印证；D：业务工作方案中的明确程序。
例题及应付账款实质性程序
注册会计师执行的下列审计程序中与实现采购交易截止目标最相关的是（）。
A、追查存货的采购记录至存货永续盘存记录B、将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较C、参照卖方发票，比较会计科目表上的分类D、从验收单追查至采购明细账【正确答案】B【答案解析】本题考查的是采购与付款交易的实质性程序。
选项A与采购交易发生认定相关，选项C与采购交易分类认定相关，选项D与采购交易完整性认定相关。
.下列情形中，注册会计师通常应考虑对采购与付款交易和相关余额实施细节测试的有（）。
A、重大错报风险评估为高B、实质性分析程序显示出未预期的趋势C、对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析D、需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额【正确答案】ABCD【答案解析】除上述四个选项外，还有一种情形也需要注册会计师考虑对采购与付款交易和相关余额实施细节测试：需要为有些项目单独出具审计报告。
三、应付账款的主要实质性程序（二）应付账款的实质性程序1.获取或编制应付账款明细表。
2.根据被审计单位实际情况，对应付账款执行实质性分析程序：3.函证应付账款。
一般情况下，并非必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，则应考虑进行应付账款的函证。
进行函证时，注册会师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人，作为函证对象。
函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。
如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。
比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实应付账款的真实性。
4.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性；（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性；（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
审计程序——应付账款
xx会计师事务所xx部2202应付账款一、进一步了解、测试内部控制供选择的审计程序了解企业是否依据规定，建立健全相关内部控制，如：1、是否加强采购付款的管理，完善付款流程，明确付款审核人的责任和权力，严格审核采购预算、合同、相关单据凭证、审批程序等相关内容，审核无误后按照合同规定及时办理付款。
2、企业是否重视采购付款的过程控制和跟踪管理，发现异常情况的，应当拒绝付款，避免出现资金损失和信用受损。
3、企业是否合理选择付款方式，并严格遵循合同规定，防范付款方式不当带来的法律风险，保证资金安全。
二、实质性分析程序三、其他实质性程序四、附录本文件所列示的管理层认定含义如下：（1）完整性（C—Completeness）①于资产负债表日存在的所有资产、负债和所有者权益均记录在正确的期间内；及②在此期间产生的所有收入和支出交易均记录在正确的期间内。
（2）存在性（E—Existence）①于资产负债表日，所有记录的资产均存在并且被审计单位拥有或控制；②于资产负债表日，所有记录的负债和所有者权益均存在，并且均归属于被审计单位；及③所有记录的收入和支出代表在此期间所发生的经济事项，并且均归属于被审计单位。
（3）准确性（A—Accuracy）所有记录的资产、负债、所有者权益、收入和费用均列于会计记录中，所显示的金额均正确计算，适当加总且准确记录。
（4）计价（V—Valuation）所有资产、负债、所有者权益、收入和支出均按照其性质和适用的会计原则以恰当金额计价。
（5）列报（P—Presentation）所有交易及事项、相关资产、负债、所有者权益均按照适用的财务报告编制基础及法律要求适当分类、计量、描述和披露。
【实用文档】测试采购与付款循环的内部控制应付账款的实质性程序
第四节测试采购与付款循环的内部控制实际工作中，并不需要对所有控制点进行测试，而是针对识别的可能发生错报环节，选择足以应对评估的重大错报风险的关键控制进行控制测试。
[真题/综合/2014]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。
A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。
资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试,部分内容摘录如下：序号控制控制测试(1)财务总监负责审批金额超过50万元的付款申请单，并在系统中进行电子签署A注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申请单，抽取样本进行检查(3)财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后，编制记账凭证(附上述单据)并签字确认A注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，检查是否经财务人员签字要求：指出所列控制测试是否恰当。
如不恰当，提出改进建议。
[答案]序号控制测试是否恰当(是/否)改进建议(1)否控制测试的总体应为所有金额超过50万元的付款申请单(3)否应当对记账凭证后附的原材料订购单、供应商发票和入库单进行检查第五节应付账款的实质性程序一、获取或编制应付账款明细表二、函证应付账款三、检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款四、寻找未入账负债的测试五、检查应付账款长期挂账的原因并记录，对确实无需支付的应付款的会计处理[资本公积]是否正确。
六、检查应付关联方的款项一、获取应付账款明细表1.复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；2.检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；3.分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整；4.结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，调查有无针对同一交易在应付账款和预付款项同时记账的情况异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方或雇员账户）。
二、函证应付账款获取适当的供应商相关清单，例如本期采购量清单、所有现存供应商名单或应付账款明细账。
11-4应付账款审计的实质性程序
应付账款审计的实质性程序
应付账款审计的实质性程序
一、应付账款的审计目标
二、应付账款的实质性程序
一、应付账款的审计目标
•记录的应付账款确实存在；
•应付账款记录完整；
•应付账款确实是被审计单位的现时义务；•应付账款计价正确；
•应付账款在报表中正确列报。
二、应付账款的实质性程序
（一）取得明细表，了解核算内容，与明细账和总账核对相符。
应付账款的实质性程序
（二）实施实质性分析程序。
•前后期余额的比较；
•与存货、流动负债等的比例关系；•……
应付账款审计的实质性程序（三）函证应付账款
•函证的必要性
•应当函证的情形
•函证的对象
•函证的方式
•函证的替代程序
应付账款审计的实质性程序
（四）查找未入账的应付账款
•从报表日前若干天的验收单查起；
•从报表日后收到的购货发票查起；
•从报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证查起；
•从报表日后付款业务的有关凭证查找；
•从卖方对账单查起。
应付账款审计的实质性程序
（五）从应付账款明细账户中抽查大额或异常交易，进行账证核对。
（六）检查应付账款的列报。
小结
一、应付账款的审计目标
二、应付账款的实质性程序
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应付账款的处理
应付账款的处理第一篇：应付账款的处理应付款项的财税处理企业在长期的存续过程中，不可避免地会遇到各类问题：如一方面由于各种原因部分应收账款无法收回，造成应收账款的坏账；同时，有一部分供应商在供货之后，当年催要货款无果，以后由于该单位解散或业务员更换等原因，未及时催要货款或催要后债务人未付款，造成应付账款的长期挂账。
长期挂账的应付账款如果债权人在应收账款的权利时效内进行函证或书面催款并有相关书面证据的情况下，该笔应付账款应继续挂账；如不符合前述条件，则属于“长期挂账无法支付”的应付账款。
一、“长期挂账无法支付”核销缘由“长期挂账无法支付”应付账款一般是指超过三年以上尚未支付且无法支付及不须支付的应付账款。
“长期挂账无法支付”应付账款应进行财务核销，理由如下：一是税务要求。
税务稽查对公司的“应付账款”是必须要重点检查的项目（特别是长期有余额且金额较大的）。
检查方法是抽取其中大金额的款项，弄清来龙去脉，看是否存在将应计入销售收入或营业外收入的款项，挂在应付账款。
二是审计要求。
应付账款的审计实质性程序中也要求检查应付账款长期挂账的原因，关注其是否可能因债权单位撤销或其他原因无法支付；关注账龄超过3年的大额应付账款，是否已作披露，并检查在资产负债表日后是否偿还。
同时要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付。
对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。
二、“长期挂账无法支付”应付账款转销核算依据（1）所得税法。
根据《企业所得税法》第六条的规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。
另根据《企业所得税法实施条例》第二十二条的规定：”企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第1项至第8项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收人、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
西藏年注册会计师考试《审计》_应付账款的实质性程序考试试题(卷)
年注册会计师考试《审计》：应付账款的实质性程序考试试卷一、单项选择题〔共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意〕1、假设审计人员发现该分部有一个高估存货从而增加报告期利润额的计划。
如果正确地报告，该分部不会出现净收益的增长。
审计人员有足够的证据明确分部经理知道并且批准了这一高估存货的计划，还有证据明确经理可能负责实施该计划，那么应采取的适当的审计程序是A：与该分部人员继续面谈，直到弄清事实真相，然后将事实报告给审计委员会。
B：把审计发现告知管理当局和审计委员会，并与他们讨论应进一步采取的适当行动或调查。
C：将审计人员的猜疑告知分部经理，在继续采取行动之前听取经理的解释。
D：将事实进展完整的文件记录并且将猜疑报告给外部审计师，以供他们进一步审查对外报告。
2、管理当局为评价这议应考虑的额外标准不包括A：部审计人员现有的专业知识。
B：被提议审计的总体本钱。
C：发挥本组织部专家作用的必要性。
D：外部审计师对一次性审计想法的坚持。
3、某政府承包商的审计师发现了舞弊行为。
该公司有专门负责调查舞弊的部门。
审计师与高层管理人员和舞弊专门调查部门进展了沟通，此后调查工作就转给了该部门。
但是，一个月以后，审计师发现，市场管理人员已明显指示调查部门停止调查。
面对此情况，审计师应该A：马上将该情况和审计发现向适宜的政府监管机构报告，因为审计师不能明知故犯，成为非法行为的同伙；B：马上将该情况和审计发现向审计委员会报告；C：将审计发现向外部审计师报告，因为外部审计师应该了解已经发生的舞弊行为；D：不再采取进一步的行动。
舞弊行为的性质已向公司部的恰当主管部门报告，而且审计师无权进一步开展调查工作。
4、每份单独的工作底稿至少应包含A：部审计师的全面意见的表达；B：标记图例；C：所审核的部控制系统的完整流程图；D：描述性标题。
5、如下情况大大影响了部审计部门的独立性的是A：部审计师经常在为审计报告中曾批评过的部门工作程序起草修正方案。
应付账款操作案例
应付账款操作案例AFC公司2011年应付账款总帐年末余额1 100万元，应付账款明细帐货方余额总计为1 300万元，应付账款明细帐借方余额总计为200万元，预付帐款明细帐贷方余额总计为300万元，应付账款各明细项目帐龄均在一年内。
要求：进行课后模拟操作及讨论（部分资料可由学生自行设定）。
索引号F2 页次61合作会计师事务所应付账款审定表客户名称AFC公司编写者甲日期2012年1月21日审计年度/期间2011 复核乙日期2012年2月4日报表数总帐数明细帐数末审数11000000 11000000 11000000调整数+2000000 +2000000 +2000000+3000000 +3000000 +3000000审定数16000000 16000000 16000000调整分录：①借：预付账款2000000贷：应付账款2000000 （调表不调账）②借：预付账款3000000贷：应付账款3000000 （调表不调账）（见F2-2）审计标识说明：G与总帐核对相符审计程序：见F2—1审计说明：重分类审计结论：按审定数16000000元确认。
索引号F2—1 页次62应付账款程序表客户名称AFC公司编写者甲日期2012年1月21日审计年度/期间复核日期索引号F2—2 页次62应付账款明细表客户名称AFC公司编写者甲日期2012年1月21日审计年度/期间2011 复核日期调整分录：①借：预付账款2000000贷：应付账款2000000 （调表不调账）②借：预付账款3000000贷：应付账款3000000 （调表不调账）F2－3－1询证函致：___A公司_____本公司聘请的XX会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照《中国注册会计师审计准则》的要求，应当询证本公司与贵公司的往来款项，下列数额出自本公司帐簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数额证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数额不符及需加说明事项”处详为指正，回函请直接寄至XX会计师事务所。
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注册会计师执行的下列审计程序中与实现采购交易截止目标最相关的是（）。
A、追查存货的采购记录至存货永续盘存记录B、将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较C、参照卖方发票，比较会计科目表上的分类D、从验收单追查至采购明细账【正确答案】B【答案解析】本题考查的是采购与付款交易的实质性程序。
选项A与采购交易发生认定相关，选项C与采购交易分类认定相关，选项D与采购交易完整性认定相关。
.下列情形中，注册会计师通常应考虑对采购与付款交易和相关余额实施细节测试的有（）。
A、重大错报风险评估为高B、实质性分析程序显示出未预期的趋势C、对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析D、需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额【正确答案】ABCD【答案解析】除上述四个选项外，还有一种情形也需要注册会计师考虑对采购与付款交易和相关余额实施细节测试：需要为有些项目单独出具审计报告。
三、应付账款的主要实质性程序（二）应付账款的实质性程序1.获取或编制应付账款明细表。
2.根据被审计单位实际情况，对应付账款执行实质性分析程序：3.函证应付账款。
一般情况下，并非必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，则应考虑进行应付账款的函证。
进行函证时，注册会师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人，作为函证对象。
函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。
如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。
比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实应付账款的真实性。
4.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性；（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性；（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，并根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。
【例题·单选题】为证实被审计单位应付账款的记录是否完整，以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的有（）。
A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查被审计单位本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查被审计单位资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确D.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付『正确答案』B四、1、应付账款的审计目标（5分钟）应付账款的发生和偿还记录是否完整；应付账款期末余额是否正确；应付账款的披露是否恰当。
2、重要的实质性测试（4学时0分钟）（1）编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
（2）根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款进行分析性复核；①将本期期末应付账款余额进行比较，分析其波动原因；②分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；③计算应付账款对存货及流动负债的比率，并与前期对比分析，评价应付账款整体的合理性；④利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。
（4学时）函证应付账款。
一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
进行函证时，注册会计师选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。
函证最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。
若存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。
（4）查找未人账的应付账款。
为了防止企业低估负债，被审计单位故意漏记应付账款。
审查时，注册会计师应检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票（如抬头不符，与合同某项规定不符等）及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。
（1）检查应付账款是否存在借方余额，必要时作重分类调整。
（2）结合预付账款的明细余额，查明是否有两边同时挂账的项目。
结合其他应付款的明细余额，看是否有“串户”现象，必要时作重分类调整。
（3）检查长期挂账的应付账款。
（4）检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付款入账，待实际获得折扣时再冲减财务费用。
（5）被审计单位与债权人进行债务重组的，结合债务重组的专项审计，检查有关会计处理是否正确。
（6）关注是否存在应付关联方账款。
（7）对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其折算汇率是否正确。
（8）验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。
一、需从实质性程序获取的保证程度项目财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报1、审计目标 A B C D E2、需从实质性程序获取的保证程序注：根据财务报表项目的重要性、评估的各认定的重大错报风险以及控制测试（如有）的结果填写。
二、实质性程序审计目标可供选择的实质性程序是否选择索引号D 1.获取或编制应付账款明细表：(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，提请被审计单位进行重分类调整；(4)结合预付账款等往来项目的明细余额，检查异常余额或与购货无关的其他款项。
4204-2AD 2.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，确定应付账款金额的是否正确。
略AE 3.检查应付账款长期挂账的原因，关注其是否可能无需支付；对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款，是否已作披露，并检查在资产负债表日后是否偿还。
略BA 4.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
略续表审计目标可供选择的实质性程序是否选择索引号B 5.复核截至审计日的全部未处理的供应商发票，并询问是否存在其他未处理的供应商发票，确认所有的负债都记录在正确的会计期间内。
略ACD 6.选择应付账款的重要项目(包括零账户)函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单等）。
4204-3B 7.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日后偿付。
4204-3B 8.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否合理.略BA 9.结合存货监盘程序，检查被审计单位资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认应付账款是否计入了正确的会计期间。
略AB 10.针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。
略D 11.检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。
略D 12.被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。
略13.标明应付关联方的款项，执行关联方及其交易审计程序。
略14.针对评估的舞弊风险等因素增加的审略计程序。
E 15.检查应付账款是否按照企业会计准则的规定恰当列报。
略根据实际情况，注册会计师选择以下方法对应付账款执行审计，属于实质性分析程序的有（）。
A、将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因B、检查与应付账款有关的供应商发票、验收报告或入库单到账簿记录C、计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性D、分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分【正确答案】ACD【答案解析】本题考查的是应付账款的实质性程序。
选项B是检查应付账款是否存在未及时入账，确认应付账款期末余额的完整性所用的程序，不属于应付账款的分析程序。
为了证实采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并正确汇总（计价和分摊），注册会计师最常用的实质性程序是（）。
A、查验付款凭单后是否附有完整的相关单据B、检查订购单连续编号的完整性C、检查有关凭证上内部核查的标记D、通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正确，用以测试过账和汇总的正确性【正确答案】D【答案解析】本题考查的是应付账款的实质性程序。
选项ABC都属于控制测试，而且不是验证“计价和分摊”认定的程序，故此三项均不正确。