例题及应付账款实质性程序

注册会计师执行的下列审计程序中与实现采购交易截止目标最相关的是（）。

A、追查存货的采购记录至存货永续盘存记录

B、将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较

C、参照卖方发票，比较会计科目表上的分类

D、从验收单追查至采购明细账

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的是采购与付款交易的实质性程序。选项A与采购交易发生认定相关，选项C与采购交易分类认定相关，选项D与采购交易完整性认定相关。.

下列情形中，注册会计师通常应考虑对采购与付款交易和相关余额实施细节测试的有（）。

A、重大错报风险评估为高

B、实质性分析程序显示出未预期的趋势

C、对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析

D、需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额

【正确答案】ABCD

【答案解析】除上述四个选项外，还有一种情形也需要注册会计师考虑对采购与付款交易和相关余额实施细节测试：需要为有些项目单独出具审计报告。

三、应付账款的主要实质性程序

（二）应付账款的实质性程序

1.获取或编制应付账款明细表。

2.根据被审计单位实际情况，对应付账款执行实质性分析程序：

3.函证应付账款。一般情况下，并非必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，则应考虑进行应付账款的函证。

进行函证时，注册会师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人，作为函证对象。函证最好采用积极函证方

式，并具体说明应付金额。

如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实应付账款的真实性。

4.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：

（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性；

（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；

（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性；

（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；

（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，并根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。

【例题·单选题】为证实被审计单位应付账款的记录是否完整，以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的有（）。

A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务

B.抽查被审计单位本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确

C.检查被审计单位资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确

D.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付

『正确答案』B

四、

1、应付账款的审计目标（5分钟）

应付账款的发生和偿还记录是否完整；应付账款期末余额是否正确；应付账款的披露是否恰当。

2、重要的实质性测试（4学时0分钟）

（1）编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对

是否相符。（2）根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款进行分析性复核；

①将本期期末应付账款余额进行比较，分析其波动原因；

②分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；③计算应付账款对存货及流动负债的比率，并与前期对比分析，评价应付账款整体的合

理性；

④利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增

减变动的合理性。

（4学时）函证应付账款。一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证

查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。

进行函证时，注册会计师选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、

甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用肯定形式，并具体

说明应付金额。若存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。

（4）查找未人账的应付账款。为了防止企业低估负债，被审计单位故意漏记应付账款。

审查时，注册会计师应检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票（如抬头

不符，与合同某项规定不符等）及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产

负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。

（1）检查应付账款是否存在借方余额，必要时作重分类调整。

（2）结合预付账款的明细余额，查明是否有两边同时挂账的项目。结合其他应付款的明细余额，看是否有“串户”现象，必要时作重分类调整。

（3）检查长期挂账的应付账款。

（4）检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付款入账，待实际获得折扣时再冲减财务费用。

（5）被审计单位与债权人进行债务重组的，结合债务重组的专项审计，检查有关会计处理是否正确。

（6）关注是否存在应付关联方账款。

（7）对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其折算汇率是否正确。

（8）验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。

一、需从实质性程序获取的保证程度

项目

财务报表认定

存在完整性权利和义务计价和分摊列报

1、审计目标 A B C D E

2、需从实质性程序获取的保证程序

注：根据财务报表项目的重要性、评估的各认定的重大错报风险以及控制测试（如有）的结果填写。

二、实质性程序

审

计目标可供选择的实质性程序

是否

选择

索引号