无形资产处置核算及长期待摊费用会计管理制度

无形资产处置核算及长期待摊费用会计管理制度

小企业因出售、报废、对外投资等原因处置某项无形资产，应按照取得的出售无形资产的价款等处置收入，借记“银行存款”等科目，按照其已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费——应交营业税”、“银行存款”等科目，按照其成本，贷记“无形资产”，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。

【例9-7】2×11年12月31日，B公司拥有某项专利技术的成本为100万元。已摊销金额为50万元。该公司于2×12年1月1日将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入60万元，应交纳的营业税等相关税费为3万元。B公司应作如下会计处理：

借：银行存款600 000

累计摊销500 000

贷：无形资产 1 000

000

应交税费——应交营业税30 000

营业外收入——处置非流动资产净收益70 000

■无形资产出售时，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同

相同点：处置净损益均记入当期损益“营业外支出”或“营业外收入”科目。

不同点：企业会计准则中，应相应结转“无形资产”、“累计摊销”和“无形资产减值准备”。科目金额；而小企业会计准则中，仅需结转“无形资产”、“累计摊销”科目金额。

四、长期待摊费用会计

长期待摊费用，核算小企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，主要包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产大修理支出和其他长期待摊费用等。长期待

摊费用应按支出项目进行明细核算。

（一）长期待摊费用的计提

小企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。

（二）长期待摊费用的摊销

长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法（即直线法）进行摊销，应当按照长期待摊费用的受益对象计入相关资产的成本或管理费用，并冲减长期待摊费用。

（1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

改扩建项目指现有的单位在已有基础上，对原有设施、工艺条件进行扩充性建设或大规模改造，因而增加产品的生产能力或经济效益的项目以及原有企业进行设备更新或技术改造的项目，包括改建，扩建，停产复建等。

从定义可以看出，改扩建一般情况下是可以延长资产使用寿命的。

已提足折旧的固定资产的改建支出——小企业会计准

则与企业会计准则处理的异同

相同点：这部分改扩建支出均需资本化，并在一定期限内采用合理的方法进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。

不同点：小企业会计准则中，该部分支出通过“长期待摊费用”科目过渡；企业会计准则中，改扩建时，需要将该固定资产转入“在建工程”科目，发生的支出增加固定资产成本，并按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

（2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

此种情形的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

对于“经营租入固定资产的改建支出”，企业会计准则和小企业会计准则中核算原理和方法均一致。

【例9-8】甲公司于2×11年12月31日经营租入生产线一条同时用于A、B两种产品的生产，租期为3年，从2×12

年开始，每年末支付租金10万元。为了提高生产效率，在12月31日生产线运抵企业进行安装时即进行改造，该改造及生产线安装工程流程简单，所有工程于当日完成，但是因为采用了最新设备（领用前作为原材料核算，不考虑相关税费），成本为15万元。该改造工程显著改善了生产线获利能力，企业当日安装完毕，于次日投产运行。

甲公司2×11年12月31日租入该生产线时，不做会计分录，但是对该生产线进行备查登记。

对于发生的改造支出，账务处理为：

借：长期待摊费用150 000

贷：原材料150 000 2×12年12月31日，支付租金账务处理为：

借：制造费用100 000

贷：银行存款100 000 同日，对改造支出进行摊销的账务处理为：

借：制造费用50 000

贷：长期待摊费用50 000

（3）符合税法规定的固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

②修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

符合以上两项条件的大修理支出，在发生时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“原材料”、“银行存款”等科目；该支出在固定资产尚可使用年限内进行摊销，借记相关资产的成本或者当期损益科目，贷记“长期待摊费用”科目。

（4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得低于3年。