采购与付款循环详细概述

常见的错报
①虚记购货 ②重复记账 ③所记购货与被 审计单位无关 ④卖方发票、验 收单、请购单、 订货单的货物不 符
①货物已验收但 未入账 ②已收到购货发 票但未入账
可执行的实质性程序
①复核采购、应付账款账户， 注意大额或异常的金额 ②从采购账户追查至卖方发 票、验收单、请购单，并检 查其合理性与真实性 ③追查存货的采购至存货永 续盘存记录 ④检查取得的固定资产
账
连续性、完整性
②验收单均事先编号并登记入 ②检查验收单编号的
账
连续性、完整性
③卖方发票均事先编号并登记 ③检查卖方发票编号
入账
的连续性、完整性
采购交易类别的控制测试（续）
审计目标
关键的内部控制
常用的控制测试
准确性
①计算和金额的内部核查 ①检查内部核查的标记 ②采购价格和折扣的批准 ②检查批准采购价格和
要求：假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存 在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果有缺陷，请 分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
➢ （1）对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写 请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。 每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字 批准。
三、付款交易类别的测试
（一）付款交易的内部控制
1.付款的内部控制 2.记录现金、银行存款支出的内部控制
（二）付款交易类别的控制测试与实质性程序 ❖ P286表12-2
①从验收单追查至采购明细 账 ②从卖方发票追查至采购明 细账
采购交易类别的实质性程序（续）
审计目标
常见的错报
可执行的实质性程序
3.准确性——测 试所记录的采购 业务的估价准确
①数量、计价、 总额错误 ②折扣处理错误
①核对采购明细账、卖方 发票、验收单等 ②复算折扣和运费在内的 卖方发票填写的准确性
➢ （5）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款， 并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交 审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交 复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理 支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编 制银行存款余额调节表，交会计主管审核。
折扣的标记
截止
①要求一收到商品或接受 ①检查工作手册并观察
劳务就记录购货业务
有无未记录的卖方发票
②内部核查
②检查内部核查的标记
分类
①采用适当的会计科目表 ①审查会计科目表
②内部复核
②检查内部复核的标记
（三）采购交易类别的实质性程序
审计目标 1.发生——测 试记录的购货 交易是否确实 发生
2.完整性—— 测试已发生的 采购业务是否 均已记录
➢ （4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单， 并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权 人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票 于月末送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付 款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单 后应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账 款账簿。
➢ （2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价 并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出未预先连续 编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签 字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的 部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
➢ （3）仓库保管人员根据订购单上的要求对所采购的材料 进行验收，完成验收后，编制预先连续编号的验收单并签 字确认，并将其中一联送应付凭单部门。
4.截止——测试 ①购货业务提前 ①核对验收单、卖方发票
采购业务记录于 或延后记录
与采购明细账的日期
恰当的会计期间
5.分类——测试 采购业务已正确 地记入明细账户 并正确地汇总
①分类错误 ②过账和汇总错 误
①加总采购明细账，并追 查至采购总账和应付账款、 存货账户
二、固定资产的内部控制与控制测试
❖ 预算制度 ❖ 授权批准制度 ❖ 账簿记录制度 ❖ 职责分工制度 ❖ 资本性支出与收益性支出的区分制度 ❖ 固定资产的处置制度 ❖ 固定资产的定期盘点制度 ❖ 固定资产的维护保养制度
（二）采购交易类别的控制测试
审计目标
关键的内部控制
常用的控制测试
发生
①购货按正确的级别批准
①检查核准购货标记
②记账凭证所附单据（卖方发 ②检查记账凭证后所
票、验收单、订货单）齐全 附单据是否齐全
③职务分离
③询问、观察
④内部核查、核对
④检查内部核查标记
⑤注销凭证
⑤检查凭证注销标记
完整性
①订货单均事先编号并登记入 ①检查订货单编号的
储存已验收商品存货
验收单上签字
编制付款凭单
付款凭单（附订购单、验收单、卖方发票等）
源自文库
确认与记录负债
转帐凭证（附订购单、验收单、卖方发票、卖 方对账单等）、应付账款明细账
付款
付款凭单、支票
记录现金、银行存款支付 付款凭证（附支票存根等）、现金日记账、银 行存款日记账
第二节 采购与付款的交易类别测试
一、采购交易类别的测试
（一）采购交易的内部控制
业务活动
相关部门
关键控制点
请购商品或劳务 编制订购单 验收商品
仓库、有关部门 采购部门 验收部门
授权编制，可不预先编号，但需经
签字批准
职 选择供应商、订购单预先编号，授
权的采购员签字、独立检查 务 验收单一式多联、预先编号
储存已验收商品 仓库 编制付款凭单 应付凭单部门
分 限制接近 独立检查、预先编号、附件齐全、
第12章
采购与付款循环审计
第一节 采购与付款循环概述
一、交易与账户简介
应付账款
银行存款
××
××
×× 付款业务
应付票据
××
××
存货 ×× 采购业务
预付账款 ×× ××
应交税费 ××
二、主要业务活动与主要凭证和会计记录
主要业务活动
主要凭证与记录
请购商品或劳务
请购单
编制订购单
订购单
验收商品
验收单、订购单、卖方发票
离 授权审批、未付凭单的保管与检查
确认与记录负债 会计部门
记账程序、独立审核、定期核对
案例
基本情况：B股份有限公司(以下简称B公司)目前主要采用手 工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2008年 度财务报表，C和D注册会计师负责于2008年10月25日至 11月10日对B公司的内部控制进行了解、测试与评价。通过 对B公司内部控制的了解,C和D注册会计师在审计工作底稿 中记录了所了解的内部控制程序。购货循环的部分内容摘录 如下。