{财务管理收款付款}八采购与付款审计
审计实务第八章采购与付款循环审计
审计实务第八章采购与付款循环审计关键信息项：1、审计目标2、审计范围3、审计程序4、重要性水平的确定5、审计证据的收集与评价6、审计发现与问题7、审计结论与建议11 审计目标111 确定采购与付款循环的内部控制是否健全有效。
112 审查采购业务是否真实、合法，记录是否完整、准确。
113 核实应付账款的真实性、准确性和完整性。
114 检查采购与付款相关的资产是否安全、完整。
12 审计范围121 涵盖采购计划的制定、供应商的选择与评估、采购合同的签订与执行、货物或服务的验收、应付账款的核算与支付等环节。
122 包括与采购与付款循环相关的会计凭证、账簿、报表及其他相关资料。
13 审计程序131 内部控制评估了解采购与付款循环的内部控制制度，包括职责分工、授权审批、采购流程、付款流程等。
进行内部控制测试，检查内部控制的执行情况，评估其有效性。
132 实质性审计程序采购业务审查抽取一定数量的采购订单，核对其与采购申请、供应商合同的一致性。
检查采购发票、验收报告等支持性文件，确认采购交易的真实性和准确性。
应付账款审计函证应付账款余额，核实其真实性。
检查应付账款的账龄分析，评估其合理性。
采购相关资产审计实地盘点采购的存货或固定资产，核实其存在性和数量。
审查资产的计价和折旧摊销政策是否符合规定。
14 重要性水平的确定141 根据被审计单位的规模、业务性质、财务状况等因素，合理确定采购与付款循环审计的重要性水平。
142 在审计过程中，如发现重要性水平以下的错报累计超过重要性水平，应重新评估重要性水平。
15 审计证据的收集与评价151 收集充分、适当的审计证据，包括内部文件、外部函证、询问记录、观察结果等。
152 对收集的审计证据进行可靠性、相关性和充分性的评价，确保证据能够支持审计结论。
16 审计发现与问题161 记录审计过程中发现的采购与付款循环中的内部控制缺陷、违规行为、错报等问题。
162 对发现的问题进行分类和汇总，分析其产生的原因和可能造成的影响。
{财务管理收款付款}审计讲义购货与付款循环审计
{财务管理收款付款}审计讲义购货与付款循环审计（四）固定资产和累计折旧审计1、固定资产审计2、累计折旧审计（五）其他相关账户审计1、预付账款审计2、固定资产减值准备审计3、工程物资审计4、在建工程审计5、固定资产清理审计6、应付票据审计三、教学目的本章是审计实务的重要内容之一。
通过本章的学习，要理解购货与付款循环审计的基本理论和程序，熟练掌握应付账款、固定资产和累计折旧及其相关账户的审计方法和技能。
四、教学要求正确领会各种概念；理解购货与付款循环审计的基本原理和有关的财务会计规定；掌握购货与付款循环的符合性测试程序和实质性测试程序；灵活掌握各种审计方法及其综合运用；能运用所学的购货与付款循环审计的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。
10 购货与付款循环审计•10-1购货与付款循环概述•10-2购货与付款循环的内部控制及其测试•10-3应付账款审计•10-4固定资产和累计折旧审计•10-5其他相关账户审计购货与付款循环的相关内容内部控制和交易的实质性测试一览表10-1 购货与付款循环概述•主要凭证和会计记录–请购单–订购单–验收单–卖方发票–付款凭单–转账凭证–付款凭证10-1 购货与付款循环概述•购货与付款循环中的主要业务活动–请购商品–编制订购单–验收商品–储存已验收的商品存货–编制付款凭单–付款10-2购货与付款循环的内部控制及其测试•购货与付款循环的内部控制–职责分离控制–请购控制–订货控制–验收控制–应付账款的控制–付款控制10-2购货与付款循环的内部控制及其测试•购货与付款循环的符合性测试–关于请购商品或劳务内部控制的测试–关于订购商品或劳务内部控制的测试–关于货物验收内部控制的测试–关于应付账款内部控制的测试–关于付款业务内部控制的测试10-3应付账款审计•应付账款的审计目标–确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；–确定应付账款期末余额是否正确；–确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。
采购与付款审计
• 4.储存已验收商品：验收单上签收； • 控制点:保管与采购职责分离 • 5.编制付款凭单：付款凭单、验收单、订货单、 供应商发票； • 控制点:预先编号，并经过适当批准
• 6.确认与记录负债：应付账款明细账、应付凭 单登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖 方对账单、转账凭证； • 控制点:记录现金收支的人员不得经手现金、有 价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金 额正确性
• 所附原始凭证为银行存款进账单回单和 销售给华邦公司货物的销售发票。
• 经询问被审计单位会计和出纳人员，证 明该笔记录是一项销售业务，被审计单 位为了转移或隐藏本年度的销售收入， 采取了上述非法的账务处理。
• 一般情况下，被审计单位会在第二年 (2009年)将上述所隐藏的销售收入予以 冲回，即借记“应付账款——华邦公司” 账户，贷记“主营业务收入”账户。审 计人员通过审阅被审计单位2006年的有 关账户，尚未发现有冲回记录。
（二）、固定资产的内部控制和控制 测试
• 1. 预算制度 （最重要的部分）：检查固定资 产的取得和处置是否均依据预算，对实际支出 与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项， 应检查其是否履行特别的审批手续。 • 2.授权批准制度：企业的资本性支出预算只有 经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所 有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局 的书面认可；不仅要检查被审计单位固定资产 授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批 准制度有否得到切实执行。
第八章 购货与付款业务 循环审计
小问题
• 这里凤姐儿来至三间一所抱厦内坐了， 因想：头一件是人口混杂，遗失东西， 第二件，事无专执，临期推委，第三件， 需用过费，滥支冒领，第四件，任无大 小，苦乐不均，第五件，家人豪纵，有 脸者不服钤束，无脸者不能上进．此五 件实是宁国府中风俗，不知凤姐如何处 治， 且听下回分解（《红楼梦》，第十三回）
第八章_采购与付款循环审计
第八章_采购与付款循环审计第一篇：第八章_采购与付款循环审计第八章采购与付款循环审计教学目的与基本要求1.了解购货与付款循环中的相关业务活动。
2.以管理当局认定为主线，推论内部控制目标和关键内部控制措施。
3.了解固定资产的内部控制制度，理解每项制度的目的和涉及的管理当局认定。
4.了解应付账款的审计目标，掌握应付账款的分析性复核程序。
教学难点与重点【重点】1、固定资产的内部控制的内容、控制测试程序和实质性测试程序。
2、应付账款的实质性测试程序。
3、预付账款、应付票据的实质性测试程序。
【难点】1.应付账款的质性测试。
2.固定资产的质性测试。
3.累计折旧的质性测试。
教学方法本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例和练习。
学时分配4学时第一节采购与付款循环的特性一、主要凭证与会计记录二、涉及的主要业务活动购货付款业务流程如下：第二节控制测试和交易的实质性程序一、概述二、采购交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序三、付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序四、固定资产的内部控制和控制测试第三节应付账款审计一、应付账款的审计目标应付账款的审计目标一般包括：确定期末应付账款是否存在；确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付账款的发生及偿还记录是否完整，确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款的披露是否恰当。
二、应付账款的实质性程序1.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序：（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。
（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分。
（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。
（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。
8采购与付款循环审计
6.确认与记录负债
正确确认已验收货物和已接受劳务，要求准确、及时地记 录负债。相关部门有责任核查购置的财产，并将已批准的未付 款凭单送会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。 应付账款确认与记录的一项重要的控制是要求记录现金支出的 人员不得经手现金、有价证券和其他资产。恰当的凭证、记录 和恰当的记账手续，对业绩的独立考核和应付账款职能而言是 必不可少的控制。
起人，以公开募集方式设立的公众股份有限公司。1992年9月11日， 重
庆渝港钛白粉股份有限公司宣告成立。以生产和销售金红石型钛白粉 为主营的渝钛白公司成立之后，由于管理层经营不善，缺少市场眼光 ，同时大肆举债，扩大生产规模，导致公司业绩下滑，让投资人十分失望。从公 司1993年至1997年间的财务指标来看，公司年收益水平在逐年下降，1996年之后 沦落到亏损公司行列，公司的流动比率和速动比率较低，偿债能力较差。 让人大吃一惊的不是公司沦为“ST”一族的速度，而是公司1997年年报的审 计报告竟然为否定意见，这在国内上市公司甚至是股份制企业当中都是第一次。
案例导入“1997年度应计入财务费用的借款及应付债券利息8 064万元”的问题
， 渝钛白公司发言人在1998年5月5日接受记者采访时认为，8 064万元不 应计入当年财务费用，公司在1997年年报中披露的“理应资本化计入
钛 白粉工程成本”是有根据的，即市计委认定此工程尚属在建项目，自
然理应将其8 064万元资本化计入工程成本。而实际上，调整后的渝钛白公司1997 年年报，将原资本化计入了钛白粉工程成本的借款及应付债券利息8 064万元，计 入财务费用；将欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89．8万美元（折合人民
目录
采购与付款循环是外部商品和劳务的购 置及付款。采购与付款循环从处理请购单开 始，经过订货、签订采购合同、验收、保管、 确认债务、付款等环节。下面以采购商品为 例，分别阐述采购与付款循环所涉及的主要 业务活动及其适当的控制程序和相关的认定。
{财务管理收款付款}审计学采购与付款循环审计
（2）确定供应商发票计算的正确性。 （3）编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持
性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）。
（4）独立检查付款凭单计算的正确性。 （5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名
称。ห้องสมุดไป่ตู้
业务环节 请购
编制、发出订购单 验收商品 存储商品 确认付款
编制记账凭证 登记入账
6.转账凭证 7.付款凭证 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证,是[财务
部门]用来记录库存现金和银行存款[已实际发生的]支出交 易的记账凭证[后附付款凭单]。
8.应付账款明细账 9.库存现金日记账和银行存款日记账 10.供应商对账单[卖方对账单。与销售交易中的客户月末
对账单属于同一个事项的不同侧面]
{财务管理收款付款}审计学采购与付款循环审计
第一节 购货与付款循环的概述
一、涉及的主要凭证与会计记录
1.请购单 仓储、产品制造[生产部门]、资产使用[管理部门]等部门
人员填写[谁需要谁填写]的书面凭证，经本部门负责预算 的主管[应付凭单部门]批准后送交采购部门，申请购买商 品、劳务或其他资产。
相分离；审批付款人员应与执行付款人员相分离； 记录应付账款的人员应与出纳人员相分离。
• （二）请购控制
• 一个企业可以针对不同情况下商品或劳务的请购， 制定不同的请购制度，确定不同的请购方法，但 无论在什么情况下请购商品或劳务，其关键控制 均应包括以下内容：
1、请购商品或劳务应填写请购单，请购单的内 容必须完整。请购单主要包括商品或劳务的名称、 数量、种类、用途等内容。
5.付款凭单[注意与付款凭证的区别] 应付凭单部门[统称。谁请购谁付款/批准请购单的部门]编
第八章采购与付款循环的审计案例
1
固定资产的审计
2
应付账款的审计
1
固定资产的审计
一、确定固定资产的审计目标
审计目标
存在
A.资产负债表中记录的固定 资产是存在的。
√
B.所有应当记录的固定资产 均已记录。
C.记录的固定资产由被审计 单位拥有或控制。
D.固定资产以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相 关的计价或分摊已恰当记 录。
E.固定资产已按照企业会计 准则的规定在财务报表中 做出恰当列报。
4. 检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。
步骤七：检查固定资产的租赁
2. 企业财务部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭 证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进 行严格审核。
3. 企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账 款和定金的管理。
4. 企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定 的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经 有关授权人员审批后方可办理结算与支付。
（二）完善的授权审批制度
交易处理的有效程序通常是以对这些交易规定明确 的授权和批准开始的。在购货和付款循环中，较常见的授 权审批程序包括：
1. 所有的购货都是根据经批准的请购单进行的； 2. 购货按正确的级别批准； 3. 购货价格应经过批准； 4. 付款应经过有关人员授权批准。
（三）充分的凭证和记录
（二）实施购货与付款循环的控制测试程序
步骤一：存在或发生目标测试 常用的测试程序有： （1）查验请购单、订货单、验收单和卖方发票是否一应 俱全，并附在付款单后； （2）查验购货是否按正确的级别批准，检查核准购货的 标记； （3）检查注销凭证的标记，以防止重复使用。 （4）查验被审计单位对卖方发票、验收单、订货单和请 购单是否作内部核查, 检查内部核查的标记。
财务审计第16章采购与付款循环审计
财务审计第16章采购与付款循环审计在企业的财务运作中，采购与付款循环是一个至关重要的环节。
它不仅涉及到企业的物资供应和生产运营，还直接影响着企业的财务状况和经营成果。
对采购与付款循环进行审计，有助于发现潜在的风险和问题，保证企业资金的合理使用和财务信息的真实性、准确性。
采购与付款循环通常包括以下主要活动：制定采购计划、请购商品或服务、选择供应商、签订采购合同、验收商品或服务、记录应付账款、支付款项等。
首先，制定采购计划是采购与付款循环的起点。
企业需要根据生产经营需求、库存情况以及市场预测等因素，制定合理的采购计划。
审计人员应当关注采购计划的合理性和科学性，是否存在盲目采购或采购不足的情况。
请购商品或服务环节，需要审查请购单的审批流程是否合规，是否存在未经授权的请购行为。
同时，还要检查请购的数量和规格是否与实际需求相符。
选择供应商是一个关键步骤。
审计人员需要审查供应商的选择过程是否公正、透明，是否存在关联方交易或不正当的利益输送。
对供应商的资质、信誉、价格和服务等方面进行综合评估，以确保选择到合适的供应商。
签订采购合同环节，要重点审查合同条款的完整性和合法性。
合同中应明确商品或服务的规格、数量、价格、交货时间、质量标准、付款方式等重要条款。
对于重大采购合同，还需要审查是否经过了必要的法律审核和管理层审批。
验收商品或服务是保证采购质量的重要环节。
审计人员应当检查验收人员是否具备相应的专业知识和技能，验收记录是否完整准确，是否存在未经验收就入库或使用的情况。
记录应付账款时，要审查应付账款的入账及时性和准确性。
确认应付账款的金额是否与采购合同、验收单等原始凭证相符，是否存在多记、少记或漏记的情况。
支付款项环节，审计重点在于支付的审批流程是否严格执行，支付金额是否正确，支付方式是否符合合同约定和企业的财务政策。
同时，要关注是否存在逾期支付或提前支付的情况，以及支付的资金是否流向了正确的供应商账户。
在对采购与付款循环进行审计时，审计人员通常会采用多种审计方法和程序。
审计采购与付款循环的审计
项目八 采购与付款循环的审计一、采购与付款循环概述o采购与付款循环的主要业务活动o采购与付款循环涉及的主要报表项目o采购与付款循环的主要业务活动o 涉及的主要业务活动及凭证记录n 请购商品n 编制订购单n 验收商品n 储存已验收的商品存货n 编制付款凭单n确认与记录负债 n 付款n 记录现金、银行存款支出n 对账请购单订购单订购单、验收单验收单、入库单订购单、验收单、发票、付款凭单记账凭证、明细账及总账现金、银行存款日记账付款凭单、发票、支票卖方对账单业务循环与主要财务报表项目对照表业务循环资产负债表项目利润表项目采购与付款循环预付账款、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款管理费用、销售费用等二、采购与付款循环的风险评估程序影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括：o低估负债或相关准备。
o管理层错报负债费用支出的偏好和动因。
o费用支出的复杂性。
o不正确地记录外币交易。
o舞弊和盗窃的固有风险。
o存在未记录的权利和义务。
三、采购与付款循环的控制测试风险计算机控制人工控制控制测试订购商品和劳务采购可能由未经授权的员工执行访问控制只允许经授权的员工处理订购单，菜单层面的控制授权限定至单个员工复核正式的授权级别并定期修订，采购人员有权在限额内进行采购或处理某些类型的支出。
超越控制的、人工接受的订购单，需经采购主管或高级管理层批准询问、检查授权批准和授权越权的文件。
检查订购单并确定其是否在授权批准的范围之内三、采购与付款循环的控制测试风险计算机控制人工控制控制测试收到商品和劳务收到商品可能未被记录当商品接收仓库索取订购单以核对货物时，计算机生成一分事先编号的采购入库通知单定期打印未完成订购单由采购部门复核和追踪未完成订购单报告定期将报表余额调整至应付账款余额检查打印文件并追踪未完成订购单检查应付账款的调整，并重新执行这些程序，以获取其是否正确的证据收到的商品可能不符合订购单的要求或可能已被损坏收货人员将收到的商品情况、实际收货数量录入采购入库通知单，将采购入库通知单与订购单上的具体信息进行比对，并就比对不符商品的情况和数量生成例外报告清点从供应商处收到的商品，将商品的情况、收货数量与订购单进行核对。
采购与付款循环审计要点
在审计实操中对生产制造业的审计活动中，一个主要的内容就是采购与付款循环。
从原材料、半成品、供应商的选择，再到付款环节，整个循环关系到生产制造业的健康持续发展。
那么采购与付款循环的审计要点有哪些？让小编带大家一起看看吧！采购与付款循环审计要点一简介：采购与付款循环，其主要涵盖的要素是企业购买的商品与劳务，包括能够为企业带来直接经济利益的各项费用支出。
企业的采购业务其实有大有小，但确是作为企业生产经营活动的起点，毕竟“巧妇难为无米之炊”，没有生产材料或者办公用具，相信没有企业会不关注自己的采购。
企业的付款行为，从数额和性质上来说可以涵盖多种事项，比如与供应商企业之间的应付账款、重大交易的相关费用等。
但是就固定资产的采购而言，一般有专门的资产管理部门来负责，与普通的原材料商品的采购还是有区别的。
如果从行业上进行区分，不同的行业还是有比较典型的采购支出事项的。
1．从事货物贸易的企业，主要涉及到经营产品的购买、运输储存、广告的推广促销费用和售后服务的费用。
2．一般制造业，也是本审计循环主要涉及的企业，这些企业在生产过程中的原材料、低值易耗品、一些配件的购买等支出、将产成品运输到客户及零售商处的运输费和管理费等。
3．专业服务业，类似于事务所和教育机构等，对专家的顾问费用、差旅费用、资料书稿的出版印制费用等。
4．金融服务业，大额资金拆借会产生费用、利息手续费、网络银行的设备安全维护费用等。
5．建筑业，包括所有建筑材料与设备的购置费用、保险支出与安保成本、建筑保证金和许可审批方面的支出、建筑工人的各种费用等。
涉及的主要环节及文件记录1．采购计划，不论是大宗货物，还是比较小的零星物品，企业会根据自己制定的生产销售计划，在考虑市场销量和供求关系的变化，制定采购计划。
2．实际采购，采购行为会产生供应商清单、请购单、订购单。
供应商清单是一份合作伙伴的资质证明，在通过文件审批和询价考量之后，列示出选择合作的供应商，并且及时维护信息。
采购与付款循环审计课件
它涉及从供应商选择、采购订单 发出、商品和服务接收、发票核 对到付款给供应商的一系列活动 。
采购与付款循环的主要业务活动
采购订单发出
根据需求制定采购订单，明确 采购商品和服务的规格、数量 、价格等。
发票核对
核对供应商提供的发票金额是 否与采购订单一致，确保准确 无误。
供应商选择
评估和选择合适的供应商，确 保商品和服务的供应和质量。
审计报告的撰写要求
客观公正
确保报告内容客观、真实，不偏袒任何一方 。
证据充分
提供充分的证据支持审计结论，确保报告的 可信度。
准确简明
用简洁明了的语言描述审计情况，避免冗长 和复杂的表述。
格式规范
按照规定的格式撰写报告，确保内容的条理 清晰。
审计报告的报送和保管
报送对象
明确报告的接收对象，如管理层、董 事会或相关部门。
进内部控制制度的完善。
04 采购与付款循环审计证据
审计证据的收集
收集原始凭证
包括发票、收据、合同、验收单 等，确保凭证齐全、真实、有效
。
获取书面声明
要求被审计单位提供书面声明，确 认所提供的审计证据的真实性和完 整性。
现场观察和询问
对采购和付款循环的关键环节进行 现场观察，并对相关人员进行询问 ，了解业务流程和操作规范。
可能导致不合格的商 品和服务被接收，给 企业带来损失。
发票核对不准确
可能导致付款金额错 误，造成财务纠纷或 损失。
付款不及时
可能导致供应商停止 供货或产生违约金， 影响企业的正常运营 。
02 采购与付款循环内部控制
内部控制的定义和目标
定义
内部控制是企业为了实现经营目标，保障资产安全完整、会计信息资料正确可靠，确保经营方针贯彻执行，促进 经营活动经济性、效率性和效果性而在内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措 施的总称。
审计学采购与付款循环审计
contents
目录
• 采购与付款循环概述 • 采购与付款循环的风险识别与评估 • 采购与付款循环的审计程序 • 采购与付款循环的案例分析 • 采购与付款循环的改进建议
01
CATALOGUE
采购与付款循环概述
采购与付款循环的定义
采购与付款循环是指企业从提出采购 需求到支付货款的一系列业务流程， 包括采购、验收、入库、记录供应商 发票、核对账目以及付款等环节。
收集证据
通过审查相关文件、合同、发票等资料，以及实地调查和询问相关 人员等方式，收集充分的审计证据。
测试控制措施
对采购与付款循环的关键控制措施进行测试，验证其是否得到有效 执行。
审计报告
01
整理证据
对收集到的审计证据进行整理、 分类和分析，形成完整的审计工 作底稿。
02
03
撰写审计报告
报告提交
根据审计结果和发现的问题，撰 写详细的审计报告，提出改进建 议和意见。
03
CATALOGUE
采购与付款循环的审计程序
审计计划
确定审计目标
明确审计的目的和范围，确定审计的重点和关注点。
制定审计计划
根据审计目标，制定详细的审计计划，包括审计时间 、人员、资源等安排。
评估风险
对采购与付款循环中的风险进行评估，确定审计的重 点领域和关键控制点。
审计实施
了解内部控制
了解采购与付款循环的内部控制制度，评估其设计和执行的有效性 。
凭证与记录控制
企业建立完整的凭证和记录体系，确保采 购与付款循环中的各项业务活动均有相应 的凭证和记录支持。
02
CATALOGUE
采购与付款循环的风险识别与评估
采购与付款循环审计课件
02
采购与付款循环的内部控制审计
采购与付款循环的内部控制制度
01
02
03
制度目的
明确采购与付款循环的内 部控制目标，确保采购活 动的合规性和付款的准确 性。
制度内容
包括采购申请、供应商管 理、采购订单、验收入库 、发票核对、付款审批等 关键流程的控制措施。
制度执行
各相关部门应严格按照制 度执行采购与付款活动， 确保业务流程的规范化和 标准化。
01
供应商管理审计
• 评估供应商的绩效，包括交货准时率、货物质量等方面，确
02
保供应商选择合理。
• 审查供应商档案，确保供应商资质、信誉良好，降低采购风
03
险。
付款交易的审计
付款申请审计
1
2
• 审查付款申请的完整性，确保申请中包含完整 的采购订单、收货验收记录等支持文件。
3
• 核实付款申请中的金额计算准确性，包括核对 发票、运费、关税等费用。
采购与付款循环的定义和流程
流程
1. 采购申请：根据企业生产或销售需求，提出采购申请。
2. 供应商选择与合同签订：选择合适的供应商，并签订合同明确采购商品的规格、 数量、价格等条款。Biblioteka 采购与付款循环的定义和流程
3. 验收与入库
对采购的商品进行验收，确保质量、数量等 符合合同要求，并入库管理。
5. 付款审批与执行
跨界合作
采购与付款循环审计涉及多个领域和专业知识。未来，审 计人员需要加强与其他领域的专家合作，形成跨界团队， 共同解决审计中遇到的复杂问题，提高审计的质量和水平 。
提高采购与付款循环审计效果的建议
• 完善内部控制：企业应加强采购与付款循环的内部控制建设，建立健全相关制 度和流程，确保各项活动的合规性和透明度。同时，企业应定期对内部控制进 行评估和调整，确保其适应业务发展和市场变化。
采购与付款循环审计目标
采购与付款循环审计目标采购与付款循环审计是财务审计过程中的一个重要环节。
它旨在评估和审查组织内部控制，确保采购流程的透明度和合规性，并确保所有付款都是合法、合规和正确的。
采购与付款循环审计的目标是发现和预防潜在的错误、失误和欺诈行为，并提供建议和推荐措施以改进内部控制，确保公司资金的正确使用和保护。
以下是采购与付款循环审计目标的相关参考内容：1. 评估采购流程的合规性和透明度：审计人员将审查并评估组织的采购流程，确保其符合相关法律法规和内部政策。
他们将检查采购申请的编制、审核和批准程序，采购订单的生成和发送过程以及供应商的选择和评估方法。
2. 发现和预防错误和失误：审计人员将审查采购订单和发票的匹配程度，并核实采购交易的准确性。
他们将比对发票上的价格、数量和相关信息，并确保这些信息与采购订单和合同一致。
如果发现错误或失误，审计人员将提出纠正措施和建议，以预防类似错误的再次发生。
3. 防止采购和付款的欺诈行为：审计人员将评估采购流程中的风险，特别关注可能存在的欺诈行为。
他们将审查采购记录、交易流程和相关文件，以发现任何异常或可疑的情况。
如果发现欺诈行为的迹象，审计人员将深入调查并采取相应的措施，确保涉及的人员受到追责，并建议采取预防措施，以防止类似的欺诈再次发生。
4. 评估内部控制的有效性：审计人员将评估公司的内部控制是否足够有效，以确保采购和付款过程的合规性和透明度。
他们将检查采购流程中的关键控制点，比如采购申请审核和批准的程序、采购订单的生成和核准的流程，以及发票的核对和支付的程序。
根据评估结果，他们将提出改进建议，以增强内部控制的效能。
5. 保护公司资金安全：审计人员将评估公司的付款过程，确保付款的合法性和正确性。
他们将核实发票和付款凭证之间的匹配，比对付款金额和收款人账户的准确性，并确保所有付款都是经过授权和审批的。
任何违反规定的付款或潜在的风险都将被发现并提出改进建议，以保护公司资金的安全。
{财务管理收款付款}购进与付款循环审计
{财务管理收款付款}购进与付款循环审计第八章 购进与付款循环审计【教学目的与要求】 通过本章的学习，使学生理解并掌握购进与付款循环的基本业务流程与相关账户的审计。
【教学要点】1.购进与付款业务的业务流程。
2.应付账款、预付账款、固定资产、管理费用账户的实质性测试。
第一节 购进与付款循环主要活动及其关键控制一、购进与付款循环的主要业务活动购进与付款循环是指企业从申请采购货物开始，到支付购货款为止所包括的所有业务活动。
主要包括请购-订货-验收-付款四个基本程序其主要业务活动包括：购进商品与劳务，记录采购业务，支付账款务活动（一）请购商品和劳务由需求或仓储部门提出采购申请并填制请购单是本业务循环的起点。
采购要有授权审批一般的采购都是由需要仓储部门或其他需求提出申请，填制请购单，提交到采购部门，经过适当授权的需求部门负责人或公司管理层审批由采购部门来采购。
因为不同的部门都要用请购单，因此，请购单这个原始凭证不用事先编号例如：存货的采购由仓库根据全年的最佳订货批次和最佳订货数量来进行采购。
但是对于资本性支出的购买，例如固定资产，就需要经过项目计划、项目预算、项目可行性分析、项目批复等环节进行采购。
务活动（二）编制订购单请购单得到审批后采购部门应该进行三步工作：专门的询价人，选择合适的供应商；专门的编制订购单的人（订购单应连续编号），并签订订货合同；专门的采购的人。
务活动（三）验收商品验收商品是本业务循环的一个关键点。
需要进行以下工作1、实物管理人员根据供应商的送货清单清点货物数量及类型。
确认无误后签字，并将清单送往采购部门订单处理人员2、订单处理人员将采购清单与订货单进行核对，核对无误后，编制存货入库单，再由实物管理人员核对入库单与订购单无误后，在入库单上签字。
3、实物管理人员将入库单传递给采购部门编制付款凭单人员。
编制付款凭单部门根据核实后的入库单编制付款凭单。
务活动（四）储存已验收的商品存货注意实物接近授权除了实物管理人员，其他人员进入仓库要得到管理层审批务活动（五）确认或记录负债采购部门将供应商提供的发票、采购部门传递过来的入库单和付款凭单，交给财务部门。
{财务管理收款付款}八采购预付款循环审计
{财务管理收款付款}八采购预付款循环审计本章要点▪1．采购与付款循环涉及的业务活动▪2．采购与付款循环涉及的凭证和会计记录▪3．采购与付款循环相关的内部控制及其测试▪4．固定资产的实质性程序▪5．应付账款的实质性程序采购与付款循环主要涉及到预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款等报表项目，本章介绍了固定资产、应付票据、应付账款、在建工程、工程物资的审计目标和实质性程序，学习时应结合案例加以理解。
第一节 采购与付款循环的审计对象▪一、购买商品或劳务▪二、记录购货业务▪三、支付货款和记录支出一、购买商品或劳务1.请购商品或劳务▪企业仓库管理部门和商品或劳务的使用部门均可以提出购买商品或劳务的申请。
请购须填写请购单。
2.订购商品▪采购部门根据审批后的请购单编制订购单，订3.验收商品▪订购的商品到达之后，应由验收部门进行验收。
▪验收完毕之后，验收部门应按规定编制验收单或验收报告，作为会计记录的依据。
4.储存商品▪经过验收合格的商品交仓库管理部门储存，是保证资产安全、完整的重要措施。
商品验收后二、记录购货业务1.编制付款凭单▪货物验收入库或交付使用之后，应付凭单部门应在核对订购单、验收单和购货发票基础上，确认负债，编制付款凭单，并将经审核后付款凭单，连同每日的凭单汇总表一起，送交会计部门，作为会计部门编制记账凭证和登记有关2.记录资产和负债▪会计部门首先检查购货发票的内容与订购单、验收单以及运货单是否一致，并验算购货发票金额的计算是否正确。
▪然后根据已审批的付款凭单及时地编制记账凭证，登记有关资产和负债明细账和总账，并由三、支付货款和记录支出1.支付货款▪会计人员应根据审批后的付款凭单、供应商的付款条件以及本企业的资金状况，采用适当的结算方式合理地安排付款。
▪凭证：现金支票、转账支票等。
2.记录现金、银行存款支出▪会计部门应根据付款原始凭证编制付款记账凭证，并据以登记现金或银行存款日记账和应付账款等账簿，并由稽核人员独立检查现金、银行存款明细账和应付账款明细账的金额一致性。
{财务管理收款付款}采购与付款循环审计案例分析
{财务管理收款付款}采购与付款循环审计案例分析第五章采购与付款循环审计案例分析1采购与付款循环内部控制测试2应付账款审计案例分析3固定资产及累积折旧审计案例4在建工程审计案例分析第五章 采购与付款循环审计案例分析•相关知识点：•1、主要业务活动及单证♦请购商品和劳务♦采购——编制订购单♦验收商品♦储存已验收的商品存货♦编制付款凭单♦确认已记录负债采购验收仓储复核与记录付款请购（计划）第五章采购与付款循环审计案例分析•相关知识点：该循环涉及的报表项目有：应付账款 固定资产累计折旧 预付账款工程物资 在建工程应付票据第五章采购与付款循环审计案例分析•相关知识点：•2、购货与付款循环内部控制测试购货业务内部控制测试购货与付款固定资产内部控制测试2、购货与付款循环内部控制测试•购货业务内部控制测试：•购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关的认定、重要控制点的关系。
（见下表）•购货业务内部控制测试的程序：了解描述内控初步评价内控风险应付账款控制测试重新评估控制风险主要业务活动对应的凭证和记录相关的主要部门相关的认定重要控制点请购商品或劳务请购单仓库、有关部门请购单不编号，但要经过签字批准编制订购单订购单采购部门完整性订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理验收商品验收单、订购单验收部门完整性、存在或发生验收单一式多联、预先编号储存已验收商品验收单上签收仓库、请购部门存在或发生保管与采购职责分离.编制付款凭单付款凭单、验收单、订货单、供应商发票应付凭单部门存在或发生、估价或分摊、完整性预先编号，并经过适当批准确认与记录负债应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖方对账单、转账凭证应付账款部门、会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金额正确性支付负债付款凭单、支票应付凭单部门、财务部门存在或发生、完整性、估价或分摊支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销记录现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账、应付账款明细账、支票、付款会计部门存在或发生、估价或分摊、完整性独立编制银行存款调节表•购货业务的关键控制点• （1）职责分工• 购货与付款部门分离• 发票的审批职责付款职责分离•（2）授权审批• 所有的购货都根据经批准书的请购单进行• 购货按正确的级别批准购货业务的关键控制•（3）凭证和记录• 购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭证单的附件• 健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录• 订购单、验收单、购货发票应顺序编号• 核对购货发票、订购单和请购单• 定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对2、购货与付款循环内部控制测试•初步评估控制风险• 审计人员在对内控制了解的基础上，通过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制目标的控制风险水平。
{财务管理收款付款}审计学之采购与付款循环审计
{财务管理收款付款}审计学之采购与付款循环审计第十章采购与付款循环审计学习目标第一节 采购与付款循环的特性第二节应付账款审计第三节固定资产审计本章小结学习目标•了采购与付款循环的主要业务活动和主要凭证、会计记录。
•一般掌握采购与付款循环的内部控制。
•重点掌握应付账款、固定资产等报表项目的实质性程序。
第一节 采购与付款循环的特性采购与付款循环通常要经过这样的程序：请购---> 订货---> 验收---> 付款采购与付款循环的特性主要包括两部分的内容：一是本循环涉及的主要凭证与会计记录；二是本循环涉及的主要业务活动。
一、主要凭证与会计记录 典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证与会计记录有以下几种： 请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、转账凭证、付款二、涉及的主要业务活动在一个企业，如可能的话，应将各项职能活动指派给不同的部门或职员来完成。
这样，每个部门或职员都可以独立检查其他部门和职员工作的正确性。
下面以采购商品为例，分别阐述采购与付款循环所涉及的主要业务活动及其适当的控制程序和相关的认定。
P1791.请购商品和劳务 仓库、生产及其他部门都可以填列请购单，不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。
请购单是证明有关采购交易的 “发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。
2.编制订购单 采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。
这项检查与采购交易的“完整性”认定有关。
3.验收商品 验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。
定期独立检查验收单的顺序（编号）以确定每笔采购交易都已编制凭单，该项控制与采购交易的“完整性”认定有关。
4.储存已验收的商品存货 5.编制付款凭单 记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。
这项功能的控制包括：（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。
{财务管理收款付款}十讲采购与付款循环审计
{财务管理收款付款}十讲采购与付款循环审计第一节 采购与付款循环概述●采购与付款循环中涉及的主要财务报表账户：资产负债表账户 ●主要业务活动及对应的凭证和账户 请购单 订购单 验收单付款凭证/应付账款明细表 支票等 购货发票 付款凭单卖方对账单等 结算单据 及其相关账簿编制付款凭单请购采购验收仓储确认与记录负债付款记录现金、银存支出具体业务活动（1）请购商品和劳务●仓库或其他部门：请购单●一般由仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写请购单，其他部门（如生产部门、维修部门）也可以对所需要的未列入存货清单的项目编制请购单。
●大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作一般授权，比如，仓库在现有库存达到再订购点时就可直接提出采购申请。
●由于企业内不少部门都可以填列请购单，不便事先编（2）编制订购单、签定采购合同●采购部门：订购单、采购合同●采购部门只对经过授权的请购单发出订购单，签定采购合同。
确定最佳的供应来源，对一些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商。
●订购单一式多联，分别送交供应商、验收部门、应付凭单部门及编制请购单的部门。
（3）验收商品●验收部门：验收单或验收报告●验收部门将所收商品与订购单对比，并盘点商品，然后编制一式多联的验收单，送交仓库和应付凭单部门。
●验收部门将所收商品送交仓库时，应取得收据，或要求仓库在验收单副联上签字，以明确责任。
（4）储存已验收的商品存货●将已验收商品的保管与采购职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。
●存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。
（5）编制付款凭单●凭证：付款凭单●应付凭单部门要审核供应商发票与验收单、订购单是否一致，计算是否正确，审核无误后填制付款凭单。
●由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。
所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。
●经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交（6）付款凭证：有支票等多种款项结算单据以支票结算方式为例，编制和签署支票的有关控制包括：①独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。
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{财务管理收款付款}八采购与付款审计回顾上一章内容：•（1）销售与收款循环的审计目标、业务活动、活动记录（熟悉）•（2）销售与收款循环内部控制测试（理解）•（3）应收账款与坏账准备、主营业务收入等实质性测试（掌握）本章学习目的:通过本章的学习，理解采购与付款循环所涉及主要业务；理解内部控制及测试；掌握主要账户的实质性测试。
重点：采购与付款循环内部控制测试及实质性测试。
采购预付款业务流程•业务流程示意图： 3家以上 / 2个以上的人••请（预算）（合同、协议）（出纳员）•购审询确定采购验仓记审批执行•单批价供应商（合同）货储账付款付款•①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩第一节 采购与付款循环概述一、采购与付款循环的业务活动（一）采购与付款循环的业务活动1、购买商品或劳务购买商品或劳务涉及的活动有：请购商品或劳务、编制订购单、验收商品、储存商品2、记录购货业务记录购货业务涉及的活动有：编制付款凭单、记录资产或负债。
•支付货款和记录支出涉及的活动有：支付货款、记录现金和银行存款支出。
•4、定期对帐•定期对帐涉及 的活动有：应付帐款明细帐与卖方对帐单核对、定期取得银行对帐单•（二）采购与付款循环的凭证和记录•采购与付款循环所涉及的凭证和会计记录主要有：请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、付款凭证和转帐凭证、采购与付款循环影响的主要帐户如下图：•银行存款应付账款材料采购等原材料支付货款赊 购现 购应付票据支付货款 赊 购预付货款预付货款现金 现 购入 库＊ 采购与付款循环的风险识别与评估•一、了解重要交易流程与交易类别•了解的程序包括：询问各部门的相关人员，观察操作流程等。
•二、确定可能发生错报的环节•采购与付款交易中可能错报环节以及关键控制点。
•三、识别和了解相关控制•注册会计师通过编制内部控制调查表来识别和了解相关控制。
•采购与付款循环的内部控制调查表包括采购与付•四、穿行测试•注册会计师应当选择一笔或几笔交易进行穿行测试，以验证对相关控制的了解是否正确和完整。
•五、初步评价和风险评估•通过了解采购与付款循环的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步测试程序的性质、时间和范围。
如果相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可以考虑执行实质性程序，而不进行控制测试。
•二、采购与付款循环的内部控制及测试•（一）采购与付款的内部控制•采购与付款的内部控制包括：职责分工控制、请购控制、订购控制、验收控制、记录应付帐款控制、支付货款控制、对帐控制等。
•（二）采购与付款内部控制的测试• 1、检查采购与付款业务的业务凭证•3、实地观察或询问物资的保管情况• 4、检查帐薄的核对•（三）固定资产的内部控制及测试• 1、固定资产的内部控制•包括：预算制度、授权批准制度、帐簿记录制度、职责分工制度、资本性支出和收益性支出的区分制度、处置制度、定期盘点制度、维护保养制度等。
•包括：预算制度的测试、授权批准制度的•测试、帐薄记录制度的测试、职责分工制度的测试、资本性支出和收益性支出的区分制度的测试、处置制度的测试、定期盘点制度的测试、维护保养制度的测试等。
第二节 采购与付款循环的控制测试与实质性测试•一、采购与付款循环的控制测试•（一）购货交易控制测试• 1.抽取一定数量的订货单，做如下检查：将订货单与请购单进行核对；检查采购数量、价格是否经过授权；检查其编号是否连续等。
• 2.审核与所抽取的订购单有关的发票、验收报告、入库单、付款凭证、记账凭证，并追查至相应的明细账与总账记录。
•4.观察、询问被审计单位工作人员有关验收、存储验收程序，以及资产接近情况。
•（二）付款交易控制测试•检查付款凭单是否经过审批、支票是否按顺序使用、付款凭单在付款后是否被注销、检查银行对账单与银行存款余额调节表，以获得独立检查的证据。
•（三）固定资产控制测试•废、出售等业务的处理、明细账的登记、维修和保养、资本性支出和收益性支出的划分；抽查应付账款、现金收支、营业外收支等账户相关业务的信息处理；实地观察固定资产的使用和保养情况、帐实是否相符等。
•二、采购与付款循环的实质性测试• 1.发生测试•——确定已记录的购货交易确实能收到存货• 2.完整性测试• 3.计价测试•——确定购货交易以适当的金额被记录•（1）从存货明细账中抽取大额购货交易进行检查•，并追查到相关的原始凭证，核对其记载事项的一致性。
•（2）抽取已付款发票，验算发票的计算是否准确，并追查发票价格到订购单，以确定交易金额是否正确。
第三节 采购与付款循环审计•一、应付帐款审计•审计目标：确定应付帐款的发生与偿还记录是否完整；期末余额是否正确；在财务报表上的披露是否恰当等。
•应付帐款的实质性程序：•1、获取或编制应付帐款明细表•2、执行分析程序•3、审查应付帐款明细帐•4、函证应付帐款•5、查找未入帐的应付帐款•6、审查长期挂帐的应付帐款•7、审查应付帐款是否存在借方余额•8、审查同时挂帐的应付帐款和预付帐款•9、审查外币应付帐款折算•二、应付票据审计•审计目标：确定应付票据的发生与偿还是否完整；期末余额是否正确；在财务报表上的披露是否恰当。
•应付票据的实质性程序：•1、获取或编制应付票据明细帐•2、实施分析程序•3、函证应付票据•4、抽查原始凭证•7、审查外币应付票据•8、确定应付票据是否已在资产负债表上恰当披露•三、固定资产审计•审计目标：确定是否存在、是否归被审计单位所有、增减变动的记录是否完整、计价是否恰当、期末余额是否正确、财务报表上的披露是否恰当等。
•1、获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表•2、分析程序•利用比较分析法和比率分析法分析固定资产帐户可能出现的问题。
•3、审查固定资产的增加•固定资产增加的审查主要应审查固定资产增加的合规性、计价的正确性及会计处理的适当性。
•固定资产增加有：购置、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人低债等多种增加方式，不同的增加方式，其具体审计方法各有不同。
•4、验证固定资产的所有权•注册会计师应当抽查有关所有权的证明文件，确定固定资产的所有权是否属于被审计单位。
•对外购的机器设备等固定资产，通过审查采购发票、购货合同来确认其所有权；房地产类固定资产，通过审查有关合同、产权证明、财产税单等来确认其所有权；汽车等运输设备，通过验证有关运营证件等来源确认其所有权；融资祖入固定资产，通过验证租赁合同来确认其风险和报酬实质上是否发生转移。
•5、审计固定资产的减少•主要包括：出售、向其他单位投资转出、向债券人低债转出、报废、损毁、盘亏等方式。
•审查其减少的的审计程序主要有：审查本年度减少的固定资产是否经授权批准、是否已做适当的会计处理，是否存在帐存实亡的现象；审查出售和报废处置固定资产的净损益，验证其真实性和准确性，并与•6、实地观察固定资产•一是注册会计师从固定资产明细帐或固定资产卡片中抽取一定固定资产，进行实地观察；二是以实地为起点，选取一定的实物追查至固定资产明细分类帐，以获取实际存在的固定资产均已入帐•的证据。
•7、检查固定资产后续支出的核算是否符合•8、审查固定资产的租赁。
注册会计师应当获取租入、租出固定资产相关的证明文件，并检查其会计处理是否正确。
重点审查经营租赁和融资租赁是否正确划分。
•９、调查未使用和不需用固定资产。
调查有无已完工或已购建的尚未使用的新增固定资产、因改扩建等原因暂停使用的固定资产以及多余不用需处理的固定资产，如•固定资产是否已在资产负债表上恰•四、累计折旧审计•审计目标：确定折旧政策和方法是否符合规定，是否一贯遵守；增减变动的记录是否完整；折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；期末余额是否正确；在财务报表上的披露是否恰当。
•累计折旧的实质性程序：•1、获取或编制累计折旧汇总表•首先，将固定资产乘以本期的折旧率，将计算结果和被审计单位的折旧总额比较，以判断本期计提折旧的总体合理性。
•此外，通过计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，评估其老化率，并估计因闲置、报废等可能发生的资产损失，结合其减值准备，分析其合理性。
•4、检查本期折旧的计提。
•首先计算复核本期折旧费用的计提是否正•其次，检查本期固定资产增减变动时有关折旧的会计处理是否符合规定，折旧费用的计算是否正确。
•5、检查本期折旧的分配。
分配是否合理、合规，与上期分配方法是否一致。
•6、检查本期计提折旧摊入成本或费用情况。
•7、检查累计折旧的披露是否恰当。
•五、相关帐户审计•▼采购与付款循环审计案例分析•案例1、注册会计师张雷审计B公司“固定资产”和“累计折旧”项目，对2003年12月底的固定资产进行清点，发现下列情况：名 称明 细帐卡 片实存价值每台单价甲乙丙丁8000070000100000295008000070000900002800078000800001000002800020001000010000500•分析：•（1）甲种设备账卡相符，实物短缺1台，①有可能是该设备已报废处理，但账卡未注销，查明后应予以注销账卡；②也可能是因保管不善，设备被盗，查明后要追究保管者的责任；③也有可能是设备出租，但没有计入“出租固定资产”账户，应补记。
•（2）乙设备账卡相符，实物多出1台，①有可能是该设备已报废处理，卡片已注销，但•但盘点时作为固定资产，查明后，应对照其价值和使用年限，确认其符合标准，则补记固定资产明细账和明细卡，若不符合标准，则不作盘盈，不记入固定资产账簿；③也可能是将租入固定资产误记作盘盈，查明后应将设备在备查簿上登记。
•（3）丙设备明细账与实物相符，但卡片少1台，有可能是购进时，有1台没有在卡片上登记，查明后要补记卡片。
•（4）丁设备卡片与实物相符，但固定资产明细账多出3台，有可能是该3台设备已出售，但明细账没有注销，查明后应予注销。
注册会计师在抽查固定资产时，关注固定资产的账、卡、物是否相符，如果不相符，应查明原因，提请被审计单位纠正。
同时，对于造成被审计单位的账、卡、物不相符的内部控制度，应提出改善的意见。
•案例2：注册会计师李豪在审计A企业2003年度会计报表时，为防止A企业低估负债，查证企业是否存在未人账的应付账款，实施了以下的审计程序：•（1）检查A企业在资产负债表日未处理的抬头不符、与合同不符等不相符购货发票、有材料入库凭证但未收到购货发票等的经济业务；•（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，•（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其人账时间是否正确；•（4）询问A企业的会计和采购人员；•（5）查阅A企业的资本预算、工作通知单和基建合同等。
•案例3：注册会计师张雷审计F公司“固定资产”和“累计折旧”项目，发现：•1．“未使用固定资产”未计提折旧。