{财务管理收款付款}八采购与付款审计

{财务管理收款付款}八采购与付款审计

回顾上一章内容：

•（1）销售与收款循环的审计目标、业务活动、活动记录（熟悉）

•（2）销售与收款循环内部控制测试（理解）•（3）应收账款与坏账准备、主营业务收入等实质性测试（掌握）

本章学习目的:

通过本章的学习，理解采购与付款循环所涉及主要业务；理解内部控制及测试；掌握主要账户的实质性测试。

重点：采购与付款循环内部控制测试及实质性测试。

采购预付款业务流程

•业务流程示意图： 3家以上 / 2个以上的人

•

•请（预算）（合同、协议）（出纳员）•购审询确定采购验仓记审批执行•单批价供应商（合同）货储账付款付款•

①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩

第一节 采购与付款循环概述

一、采购与付款循环的业务活动

（一）采购与付款循环的业务活动

1、购买商品或劳务

购买商品或劳务涉及的活动有：请购商品或劳务、编制订购单、验收商品、储存商品

2、记录购货业务

记录购货业务涉及的活动有：编制付款凭单、记录资产或负债。

•支付货款和记录支出涉及的活动有：支付货款、记录现金和银行存款支出。

•4、定期对帐

•定期对帐涉及 的活动有：应付帐款明细帐与卖方对帐单核对、定期取得银行对帐单•（二）采购与付款循环的凭证和记录

•采购与付款循环所涉及的凭证和会计记录主要有：请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、付款凭证和转帐凭证、

采购与付款循环影响的主要帐户如下图：

•

银行存款应付账款材料采购等原材料支付货款赊 购

现 购应付票据

支付货款 赊 购

预付货款

预付货款

现金 现 购

入 库

＊ 采购与付款循环的风险识别与评估•一、了解重要交易流程与交易类别

•了解的程序包括：询问各部门的相关人员，观察操作流程等。

•二、确定可能发生错报的环节

•采购与付款交易中可能错报环节以及关键控制点。•三、识别和了解相关控制

•注册会计师通过编制内部控制调查表来识别和了解相关控制。

•采购与付款循环的内部控制调查表包括采购与付

•四、穿行测试

•注册会计师应当选择一笔或几笔交易进行穿行测试，以验证对相关控制的了解是否正确和完整。•五、初步评价和风险评估

•通过了解采购与付款循环的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步测试程序的性质、时间和范围。如果相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可以考虑执行实质性程序，而不进行控制测试。

•二、采购与付款循环的内部控制及测试•（一）采购与付款的内部控制

•采购与付款的内部控制包括：职责分工控制、请购控制、订购控制、验收控制、记录应付帐款控制、支付货款控制、对帐控制等。

•（二）采购与付款内部控制的测试

• 1、检查采购与付款业务的业务凭证

•3、实地观察或询问物资的保管情况• 4、检查帐薄的核对

•（三）固定资产的内部控制及测试

• 1、固定资产的内部控制

•包括：预算制度、授权批准制度、帐簿记录制度、职责分工制度、资本性支出和收益性支出的区分制度、处置制度、定期盘

点制度、维护保养制度等。

•包括：预算制度的测试、授权批准制度的•测试、帐薄记录制度的测试、职责分工制度的测试、资本性支出和收益性支出的区分制度的测试、处置制度的测试、定期盘点制度的测试、维护保养制度的测试等。

第二节 采购与付款循环的控制测试

与实质性测试

•一、采购与付款循环的控制测试

•（一）购货交易控制测试

• 1.抽取一定数量的订货单，做如下检查：将订货单与请购单进行核对；检查采购数量、价格是否经过授权；检查其编号是否连续等。

• 2.审核与所抽取的订购单有关的发票、验收报告、入库单、付款凭证、记账凭证，并追查至相应的明细账与总账记录。

•4.观察、询问被审计单位工作人员有关验收、存储验收程序，以及资产接近情况。•（二）付款交易控制测试

•检查付款凭单是否经过审批、支票是否按顺序使用、付款凭单在付款后是否被注销、检查银行对账单与银行存款余额调节表，以获得独立检查的证据。

•（三）固定资产控制测试

•废、出售等业务的处理、明细账的登记、维修和保养、资本性支出和收益性支出的划分；抽查应付账款、现金收支、营业外收支等账户相关业务的信息处理；实地观察固定资产的使用和保养情况、帐实是否相符等。

•二、采购与付款循环的实质性测试

• 1.发生测试

•——确定已记录的购货交易确实能收到存货• 2.完整性测试

• 3.计价测试

•——确定购货交易以适当的金额被记录

•（1）从存货明细账中抽取大额购货交易进行检查•，并追查到相关的原始凭证，核对其记载事项的

一致性。

•（2）抽取已付款发票，验算发票的计算是否准确，并追查发票价格到订购单，以确定交易金额是否

正确。

第三节 采购与付款循环审计•一、应付帐款审计

•审计目标：确定应付帐款的发生与偿还记录是否完整；期末余额是否正确；在财务报表上的披露是否恰当等。

•应付帐款的实质性程序：

•1、获取或编制应付帐款明细表

•2、执行分析程序

•3、审查应付帐款明细帐

•4、函证应付帐款

•5、查找未入帐的应付帐款

•6、审查长期挂帐的应付帐款

•7、审查应付帐款是否存在借方余额•8、审查同时挂帐的应付帐款和预付帐款•9、审查外币应付帐款折算