企业会计准则难点精讲及案例分析(第一章第六讲)
《企业会计准则讲解》（2010版）
《企业会计准则讲解》（2010版）第一章基本准则第一节基本准则概述企业会计准则体系包括《企业会计准则——基本准则》（以下简称“基本准则”）、具体准则和会计准则应用指南和解释等，基本准则是企业会计准则体系的概念基础，是具体准则、应用指南和解释等的制定依据，地位十分重要。
基本准则是在1992年发布的《企业会计准则》的基础上，借鉴国际惯例，结合我国实际情况，根据形势发展的需要作了重大修订和调整，对于规范企业会计行为，提高会计信息质量，如实报告企业财务状况、经营成果和现金流量，供投资者等财务报告使用者做出合理决策，完善资本市场和市场经济将发挥积极作用。
一、基本准则的地位和作用（一）基本准则的地位国际会计准则理事会、美国等国家或者地区在其会计准则制定中，通常都制定有“财务会计概念框架”，它既是制定国际财务报告准则和有关国家或地区会计准则的概念基础，也是会计准则制定应当遵循的基本法则。
我国基本准则类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》，在企业会计准则体系建设中扮演着同样的角色，在整个企业会计准则体系中具有统驭地位。
同时，我国会计准则属于法规体系的组成部分。
根据《立法法》规定，我国的法规体系通常由四个部分构成：一是法律；二是行政法规；三是部门规章；四是规范性文件。
其中，法律是由全国人民代表大会常务委员会通过，由国家主席签发。
行政法规由国务院常务委员会通过，由国务院总理签发。
部门规章由国务院主管部门部长以部长令签发。
我国企业会计准则体系中，基本准则属于部门规章，是由财政部于2006年2月15日以第33号部长令签发的；具体准则、应用指南和解释属于规范性文件。
（二）基本准则的作用基本准则在企业会计准则体系中具有重要地位，其作用主要如下：一是统驭具体准则的制定。
基本准则规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题，是制定具体准则的基础，对各具体准则的制定起着统驭作用，可以确保各具体准则的内在一致性。
企业会计准则执行之热点难点问题课件
Q4：如何估计新准则中的各项现值金额 辞退福利涉及的现值的计量（CAS 9）
➢ 未来现金流量的预测：辞退员工数、补偿金额、支付时 间
➢ 折现率：高质量公司债券或国债的收益率曲线
预计负债涉及的现值的计量（CAS 13）
➢ 未来现金流量的预测：最佳估计数－－最可能值，均值， 期望值
将金融资产或金融负债之名义金额折现后等于销售商 品（劳务）现行现金售价或购买商品现行现金购价的 折现率
短期金融资产或金融负债（如短期应收应付款）的初 始计量，基于重要性原则
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Q4：如何估计新准则中的各项现值金额
金融资产中涉及的现值的计量
➢ 金融资产的后续计量－－减值（CAS 22）
以摊余成本计量的金融资产
▪ 未来现金流量＝合同现金流量－现行预计减收金额，或现行预 计延期现金流量；考虑担保物之公允价值
▪ 折现率＝初始确认时的实际利率 • 为什么？ • 浮动利率贷款（应收款、持有至到期投资）
• 固定利率的呢，以利率风险为对象的公允价值套期的被套 期项目
▪ 短期应收款，如果折现的影响不重要的，可以不折现 ▪ 以单项为基础还是以组合为基础进行减值测试（应用举例）
三、关于债务重组会计问题
Q1:债务重组范围的界定应当把握的原则？
➢ 上市公司在清欠过程中，控股股东通过放弃持有的对上市公 司的股权抵偿其对上市公司的债务，上市公司作为减资的， 应当如何处理
上市公司，应借股本，贷应收债权，差额调整资本公积、留存收益 控股股东，应借应付债权，贷长期股权投资，差额调整留存收益
以成本计量的金融资产
▪ 折现率＝类似金融资产PP的T交现流行学市习 场收益率
以摊余成本计量的金融资产的减值：组合测 试程序：
企业会计准则重难点及案例解析
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企业会计准则重难点及案例解析
收入与建造合同
四、各种特殊收入确认
5、预售充值卡收入
例如：移动运营商出售话费充值卡、美容院出售消费充值卡、健 身中心预售消费卡等。
原则：①在预售发卡时，销售方既未完成服务也未发生提供服务 ，且购买方在全额消费之前，在诉讼时效内具有要求退款的权 利，因此根据收入确认原则，不能确认收入。即使销售方在售 卡时规定的“不得退款”、“有效期一年”条款，因与有关法 律相冲突，仍不具有免责权利。
经济业务实质选择
企业会计准则重难点及案例解析
收入与建造合同
二、收入政策的选择
案例：A企业系从事大型桥梁钢结构设备制造及安装业务，单项设备 金额较大，生产周期在3-6个月之间，最长不超过9个月。企业按 照《企业会计准则第15号—建造合同》确认收入，其中对于金额 在1000万元以下的合同按照一般产品销售确认收入，理由是：按 客户定单生产、金额较大、跨一个会计期间。
问题：收入确认是否符合准则规定？按照建造合同与一般商品销售 确认收入对财务报表信息的影响？
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企业会计准则重难点及案例解析
收入与建造合同
二、收入政策的选择
案例：企业经过考虑，重新选择了收入确认方法，并调整了报告期 的财务报表。修改后的收入确认方法如下：
n 对跨会计年度且合同金额在2000万元以上的机械产品制造销售业 务的执行企业会计准则中《建造合同》准则按完工百分比分期确 认收，其中完工百分比在达到30%前不确认收入。对未跨会计年度 或合同金额低于2000万元的产品销售业务执行企业会计准则中《 收入》准则，在销售交付后确认收入，同时结转成本。
n 实务中存在的问题
剧院经营类企业业务带有社会公益性质，在执行企业会计准 则的前提下，补贴收入是否在信息披露方面视同主营业务？如 何认定公司主营业务的突出及经营的持续性，在计算财务指标
企业会计准则难点精讲及案例解析
第一章资产类准则难点精讲及案例解析第一节存货难点：1.存货初始计量2.存货期末计量难点一：存货初始计量一、存货初始计量的原则存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
存货成本的构成如下表所示。
存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
二、不计入存货成本的相关费用下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
三、委托外单位加工的存货以实际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费――应交消费税”科目的借方。
难点二：存货期末计量一、存货期末计量的原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
二、可变现净值的含义可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
（一）可变现净值的基本特征1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动2.可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价3.不同存货可变现净值的构成不同（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
企业会计准则实施中的疑难问题及案例分析分解
2.何谓综合收益及如何填报？
企业综合收益——企业在某一期间与所有者之外的其
他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动，全 面反映了企业的经营业绩和财务业绩
综合收益=净利润+其他综合收益
企业已实现并 已确认的收益
企业未实现但根据会计准 则的规定已确认的收益
其中：净利润=收入-费用+直接计入当期损益的利得和损失
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例如，季节性商品定期的清仓甩卖，应当是企 业在经营过程中可以预见到的合理情况，因此 在资产负债表日后的实际打折售价在期末计提 减值准备时应当予以考虑。反过来，如果由于 国际宏观经济形势等不可预见因素在期后发生 剧烈变化导致存货价值大幅度下跌（就像2008 年四季度发生的那样，事先完全没有预见）， 则应作为非调整事项看待。
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资产负债观要求不符合资产、负债定义及 其确认条件的资产、负债项目不能够在资 产负债表中体现。
“待摊费用”和“预提费用”有些不符合 资产、负债的定义，因此， “待摊费用” 和“预提费用”不再在资产负债表中体现。
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《企业会计准则应用指南》中未单独设置“待 摊费用”、“预提费用”科目。但是，企业在 日常核算过程中发生与预提和待摊性质相关的 支出，可以根据需要自行增设这两个科目。
（7）CAS18 所得税 *确认递延所有税费用，准确计量税后利润
【提示】谨慎确认资产，足额确认负债
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三、周转材料的的核算 1.周转材料，指企业能够多次使用的材料，
如为了包装本企业商品而储备的各种包装物， 各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护 用品以及在经营过程中周转使用的容器等低 值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、 脚手架等其他周转材料。
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2.如何区分存货与固定资产？
企业会计准则难点精讲及案例分析
企业会计准则难点精讲及案例分析第一章资产类准则难点精讲及案例解析第一讲第一节存货难点一：存货初始计量一、存货初始计量的原则存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括：采购成本、加工成本与其他成本。
存货成本的构成，如图所示：【典型例题1】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。
该批入库A材料的实际总成本为（）元。
A.29 700B.29 997C.30 300D.35 400【答案】C【解析】该批原材料的实际总成本=30 000+300=30 300（元）。
【典型例题2】乙工业企业为增值税一般纳税企业。
本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。
乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。
A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480（元）。
【典型例题3】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属与存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
（）【答案】正确【解析】考核的是商品流通企业购货过程中存货采购成本的核算问题。
【典型例题4】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。
A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用E.材料采购过程中发生的运输费用【答案】ABDE【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。
二、委托外单位加工的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费与保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
企业会计准则难点精讲及案例解析
字体：大中小一、单项选择题1.下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的是（）。
A.企业在采购入库后发生的储存费用B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C.签订购买原材料合同时交纳的印花税D.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税进项税额【隐藏答案】正确答案：D答案解析：选项AB，一般不计入存货成本，在发生时直接计入当期损益，选项B，计入管理费用。
A B C D2.2009年10月2日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销销售合同，双方约定，2010年4月2日，甲公司应以每台31万元的价格向乙公司提供A设备5台。
2009年12月31日，甲公司A设备的账面成本为，数量为6台，每台成本28万元。
2009年12月31日，A设备市场价30万元/台。
预计每台设备的销售费用及税金为1万元。
假定年初存货跌价准备余额为5万元，则2009年12月31日甲公司的存货跌价准备账户余额为（）万元。
A. -5B.0C. 3D.11【隐藏答案】正确答案：B答案解析：本题中签订了合同的5台设备的可变现净值以合同价为计量基础，1台无合同的可变现净值以市场价为计量基础。
有合同的设备成本＝5×28＝140万元有合同的设备可变现净值＝31×5-1×5=150万元可变现净值大于成本，未减值，不计提存货跌价准备。
无合同的设备成本＝28万元无合同的设备可变现净值＝30-1=29万元可变现净值大于成本，未减值，不计提存货跌价准备，期末存货跌价准备余额外为零。
A B C D3.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应以（）作为初始投资成本。
A.合并成本B.取得被合并方所有者权益账面价值的份额C.取得被合并方所有者权益公允价值的份额D.支付的现金、非现金资产或所承担债务的账面价值或所发行股票的股份面值总额【隐藏答案】正确答案：BA B C D4.2009年1月1日，甲公司购入B公司30％的普通股权，对B公司有重大影响，甲公司支付买价640万元，同时支付相关税费4万元，购入的B公司股权准备长期持有。
企业会计准则难点精讲及案例分析(第一章第三讲)
第三讲第一章资产类准则难点精讲及案例解析（三）第二节长期股权投资难点一：长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量【典型例题1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年12月1日，甲公司以银行存款750万元取得乙公司80%的股权，同日乙公司所有者权益的账面价值为1 000万元。
假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。
借：长期股权投资800（1 000*80%）贷：银行存款750资本公积——资本溢价50 本例中，若甲公司支付银行存款850万元，分录为：借：长期股权投资800（1 000*80%）资本公积——资本溢价50贷：银行存款850 如资本公积不足冲减，冲减留存收益。
【典型例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年4月1日甲公司发行700万股普通股（每股面值1元）作为对价，取得乙公司60%的股权，同日乙公司账面净资产总额为1 200万元。
假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。
借：长期股权投资720（1 200*60%）贷：股本700资本公积——股本溢价20 【典型例题3】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。
为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。
取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。
假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）。
A.5 150万元B.5 200万元C.7 550万元D.7 600万元【答案】A【解析】会计分录为：借：长期股权投资 7200（9 000*80%）贷：股本 2000资本公积——股本溢价 5200借：资本公积——股本溢价 50贷：银行存款 50甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9 000*80% - 2 000 - 50=5 150（万元）。
【典型例题4】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。
企业会计准则难点精讲及案例分析（第一章第六讲）
企业会计准则难点精讲及案例分析（第⼀章第六讲）第六讲第⼀章资产类准则难点精讲及案例解析（六）难点⼆：⽆形资产的后续计量三、使⽤寿命不确定的⽆形资产按照准则规定，对于使⽤寿命不确定的⽆形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每⼀会计期末进⾏减值测试。
发⽣减值时，借记“资产减值损失”科⽬，贷记“⽆形资产减值准备”科⽬。
⽆形资产的后续计量如天所⽰：【案例】某企业于20╳7年1⽉1⽇购⼊⼀项专利权，实际⽀付款项200万元，按10年的预计使⽤寿命采⽤直线法摊销。
20╳8年年末，该⽆形资产的可收回⾦额为120万元，20╳9年1⽉1⽇，对⽆形资产的使⽤寿命和摊销⽅法进⾏复核，该⽆形资产的尚可使⽤寿命为4年，摊销⽅法仍采⽤直线法。
请问：该专利权20╳9年应摊销的⾦额为多少？（计量单位：万元）【解析】第六节⾮货币性资产交换难点⼀：⾮货币性资产交换的认定⼀、货币性资产和⾮货币性资产货币性资产，是指企业持有的货币资⾦和将以固定或可确定的⾦额收取的资产，包括现⾦、银⾏存款、应收账款和应收票据以及准备持有⾄到期的债券投资等。
⾮货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
⼆、⾮货币性资产交换的认定⾮货币性资产交换，是指交易双⽅主要以存货、固定资产、⽆形资产和长期股权投资等⾮货币性资产进⾏的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
认定涉及少量货币性资产的交换为⾮货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换⾦额的⽐例低于25%作为参考。
若补价/整个资产交换⾦额<25%，则属于⾮货币性资产交换；若补价/整个资产交换⾦额≥25%，视为以货币资产取得⾮货币性资产，使⽤其他相关准则。
“整个资产交换⾦额”是整个⾮货币性资产交换中最⼤的公允价值。
【典型例题1】下列交易中，属于⾮货币性资产交换的有（）。
A.以100万元应收债权换取⽣产⽤设备B.以持有的⼀项⼟地使⽤权换取⼀栋⽣产⽤⼚房C.已持有⾄到期的公司债券换取⼀项长期股权投资D.以⼀批存货换取⼀台公允价值为100万元的设备，并⽀付50万元补价E.以公允价值为200万元的房产换取⼀台运输设备，并收取24万元补价【答案】BE【解析】选项A和C不属于⾮货币性资产交换，因为应收债权和持有⾄到期的公司债券属于货币性资产；D：50/100=50%，⼤于25%，不属于⾮货币性资产交换；E：24/200=12％，⼩于２５％，属于⾮货币性资产交换。
《企业会计准则讲解》课件
盈余公积是指公司按照 规定从税后利润中提取 的积累资金，主要用于 弥补亏损、转增股本等 。
盈余公积的提取比例和 用途必须符合公司法的 规定，一般情况下，盈 余公积的提取比例为税 后利润的10%至50%。
股份支付
定义
股份支付是指公司以自己的股份 作为支付手段，向员工、高管或 其他方提供报酬或激励的一种方
利润表
利润表的概念
利润表是反映企业在一定会计期间经营 成果的报表，通过列示营业收入、营业 成本、营业利润、利润总额和净利润等 项目，来反映企业的盈利能力。
VS
利润表的编制方法
利润表的编制方法包括账结法和表结法两 种。账结法是在每个会计期末将当期损益 类科目余额结转到本年利润科目中，并计 算出当期利润；表结法是在报表中列示损 益类科目的本期发生额和上期余额，并计 算出本期利润。
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财务报表列报准则讲解
财务报表的种类和编制要求
财务报表种类
财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等，是企业对外提供的反映其财务状况、经 营成果和现金流量情况的会计报表。
编制要求
财务报表的编制必须符合会计准则的要求，确保报表的真实性、准确性和完整性，同时要按照规定的格式和内容 进行编制，不得随意变更或隐瞒。
收入确认条件
企业应当在满足相关条件时确认收入，包括控制 权转移、风险报酬转移等。
特殊业务处理
对于一些特殊业务，如销售退回、销售折让等， 收入准则也规定了相应的处理方法。
费用准则
费用准则概述
规定了企业确认和计量费用的规则，包括营业成本、期间费用等 。
费用分类与确认
根据费用的性质和用途，将费用分为生产成本和期间费用，并明确 了各自的确认条件。
企业会计准则实施中的疑难问题及案例分析分解
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一般企业利润表
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（2）其他综合收益 其他综合收益，反映企业根据企业会计准则规定
未在损益中确认各项利得和损失扣除所得税影响后的 净额，
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（2）资产负债表观认为，企业的收益是企 业期末净资产比期初净资产的净增长额， 而净资产又是由资产减去负债计算得到的， 因此：收益=期末净资产价值-期初净资产 价值-投资者投入+向投资者分配
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2.何谓综合收益及如何填报？
企业综合收益——企业在某一期间与所有者之外的其
他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动，全 面反映了企业的经营业绩和财务业绩
企业在不违反企业会计准则确认、计量和报告 规定的前提下，可根据本企业的实际情况自行 增设、分拆、合并会计科目，对于不存在的交 易或者事项可不设置相关会计科目。
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资产负债观要求不符合资产、负债定义及 其确认条件的资产、负债项目不能够在资 产负债表中体现。
“待摊费用”和“预提费用”有些不符合 资产、负债的定义，因此， “待摊费用” 和“预提费用”不再在资产负债表中体现。
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3、体现企业资产负债表观的会计政策
（1）CAS2 长期股权投资 *权益法VS成本法
（2）CAS4 固定资产 *固定资产成本考虑预计弃置费用因素。
（3）CAS6 无形资产
*开发支出部分资产化
（4）CAS8 资产减值 *准确计量资产价值、防止资产虚增
（5）CAS9 职工薪酬 *预提辞退福利
（6）CAS13 或有事项 *充分确认预计负债
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第六讲第一章资产类准则难点精讲及案例解析（六）难点二：无形资产的后续计量3、使用寿命不确定的无形资产按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。
发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
无形资产的后续计量如天所示：【案例】某企业于20╳7年1月1日购入一项专利权，实际支付款项200万元，按10年的预计使用寿命采用直线法摊销。
20╳8年年末，该无形资产的可收回金额为120万元，20╳9年1月1日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为4年，摊销方法仍采用直线法。
请问：该专利权20╳9年应摊销的金额为多少？（计量单位：万元）【解析】第6节 非货币性资产交换难点一：非货币性资产交换的认定1、 货币性资产和非货币性资产货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
2、 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
若补价/整个资产交换金额<25%，则属于非货币性资产交换；若补价/整个资产交换金额≥25%，视为以货币资产取得非货币性资产，使用其他相关准则。
“整个资产交换金额”是整个非货币性资产交换中最大的公允价值。
【典型例题1】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。
A.以100万元应收债权换取生产用设备B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C.已持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备，并支付50万元补价E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备，并收取24万元补价【答案】BE【解析】选项A和C不属于非货币性资产交换，因为应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产；D：50/100=50%，大于25%，不属于非货币性资产交换；E：24/200=12％，小于２５％，属于非货币性资产交换。
难点二：非货币性资产交换的会计处理一、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换视为具有商业实质：（1） 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
（2） 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
二、以公允价值计量的会计处理（一）适用条件非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1） 该项交换具有商业实质；（2） 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
（2） 换入资产成本的确定换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
1. 支付补价换入资产成本=换出资产公允价值（含增值税）+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价。
2. 收到补价换出资产成本=换出资产公允价值（含增值税）+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+收到的补价。
（3） 非货币性资产交换损益非货币性资产交换损益是换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1） 换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据收入准则的规定，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
（2） 换出资产未固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3） 换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。
（4） 非货币性资产交换同时换入多项资产非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
每项换入资产成本=该项资产的公允价值/换入资产公允价值总额*换入资产的成本总额【案例】天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，为换入资产支付相关税费10 000元，从海洋公司收取补价30 000元。
甲设备的账面原价为500 000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为240 000元，已提折旧30 000元。
两公司资产置换具有商业实质。
置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250 000元和220 000元。
请问：天山公司换入乙设备的入账价值为多少？【解析】3、 以换出资产的账面价值计量的会计处理（1） 适用条件未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换（该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量），应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
（2） 换入资产成本的确定1. 支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价2. 收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价（3） 非货币性资产交换同时换入多项资产非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
每项换入资产成本=该项资产的原账面价值/换入资产原账面价值总额*换入资产的成本总额【案例】甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值70万元，两项资产均未计提减值准备。
甲公司决定以其专有设备交换乙公司的长期股权投资。
由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。
双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司10万元补价。
以换取甲公司拥有一台专有设备。
请问：甲公司换入的长期股权投资入账价值为多少？（假定交易中没有涉及相关税费）【解析】第7节 资产减值、难点一：资产减值准则的使用范围1、 适用资产减值准则的资产《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称资产减值准则）主要规范了企业下列非流动资产的价值会计问题：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和相关设备等。
2、 不适用资产减值准则的资产下列各项使用其他相关会计准则：1. 存货的减值，适用《企业会计准则第1号——存货》；2. 采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》；3. 消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5号——生物资产》；4. 建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号——建造合同》；5. 递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18号——所得税》；6. 融资租赁中出租人未担保余值的减值，使用《企业会计准则第21号——租赁》；7. 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》；8. 未探明石油天然气矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27号——石油天然气开采》。
难点二：资产可收回金额的计量1、 估计资产可收回金额的基本方法资产可收回金额的计算过程如图所示：2、 资产公允价值的确定顺序：（1）销售协议价格；（2）资产的市场价格（买方出价）；（3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格。
3、 资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量的现值的估计如图所示：【案例】2009年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2014年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1500万元。
已知部分时间价值系数如下：【解析】难点三：资产减值损失的确认与计量1、 资产减值损失的确定资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统的分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。
2、 资产减值损失的账务处理借：资产减值损失贷：固定资产净值准备无形资产减值准备长期股权投资减值准备投资性房地产减值准备商誉减值准备等【典型例题1】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（ ）。
A.固定资产净值准备B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.长期股权投资减值准备【答案】B。