国际避税

四、境外所得适用税率低 所涉国家和地区在行使居民税收管辖权时, 虽课征 个人和公司所得税、公司财产净值税和个人财产 税, 但对于居民来源于境外的所得, 实行优惠税率, 明显低于境内所得适用的税率, 以此来吸引外资。 属于这一模式的国家主要有海峡群岛、库克群岛、 伯利兹、荷属安的列斯群岛、巴巴多斯以及蒙特 塞拉特岛和安提瓜岛等, 其中可以荷属安的列斯群 岛和巴巴多斯为例。
国际避税
避税(Tax Avoidance)
1998年版《国际税收辞汇》：避税一词，指以合 法手段（by legal means）减少其纳税义务（tax liability），通常含有贬义。 Tax avoidance involves efforts by individuals and companies to take advantage of loopholes in the tax laws or, where some doubt exists as to the interpretation of a tax law, to benefit from that doubt. It is legal, if sometimes only “technically” legal.
(1)美国政府观点 (1)美国政府观点
没有避税地的定义， 没有避税地的定义，但提出避税地特征
不课征所得税或税率比美国的所得低； ①不课征所得税或税率比美国的所得低； 银行高度保守商业秘密， ②银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国际条约 的有关规定； 的有关规定；
③银行或与银行活动类似的金融活动在经济中占有
避税工具
境外贸易公司：有的从事实际商业活动，有的并不从事实际商业活动，
而仅仅是一个虚拟的营业地，进行一种名义上的活动。
境外专利控制公司：将公司所拥有的专利权、商标权、专有技术等
无形资产集中由境外公司控制，即有利于对这些无形资产的保护，又可以用来避税。
境外专属性保险公司：附属于某个企业集团的室内保险公司，
三、免征某些所得税 所涉国家地区或放弃对个人所得税的征税权而仅 征收公司所得税或免征公司所得税而仅行使对个 人所得税的征税权 主要有位于美洲西印度群岛向风群岛南部的格林 纳达, 位于西加勒比海中的鳄鱼岛以及位于中东的 科威特、沙特阿拉伯、约旦、伊朗、叙利亚、阿 曼等国家。其中较为典型的有鳄鱼岛和科威特等。
避税港的六大模式
一、免征所得税和一般财产税
所涉国家或地区税收法律制度简易, 税种较少,仅课征少量 的间接税, 不课征包括个人所得税、公司所得税、资本利 得税、遗产继承税和财产赠与税等在内的所得税和一般财 产税 属这一模式的国家和地区目前主要有巴哈马、瑙鲁、百慕 大、格陵兰、哥斯达黎加、瓦努阿图、英属开曼群岛、新 赫布里底、新喀里多尼亚、法罗群岛、索马里、圣皮埃尔 岛、密克隆岛、特克斯和凯科斯等。其中以巴哈马邦和百 慕大最为典型。
五、所得税和一般财产税适用低税率
指虽然征收所得税和一般财产税, 但税率较低、税 负较轻 属于这一类型的国家和地区主要有安道尔、安圭 拉、巴林、英属马恩岛、塞浦路斯、直布罗陀、 以色列、牙买加、泽西岛、黎巴嫩、列支敦士登、 瑞士（一些州和市除外）、阿根廷、哥斯达黎加、 委内瑞拉、海地、巴拿马、马来西亚等。其中可 以列支敦士登、塞浦路斯为典型。
避税港对策税制
立法的基本内容： 立法的基本内容：
1）对避税港规定一定的条件 2）规定本国母公司在避税港设立的子公司的控股比例达 到规定标准的，就属于适用避税港对策税制的范围 3）对设在避税港的子公司的经营范围进行分类，有的列 入避税港对策税制的适用范围，有的则可排除。 4）西方国家通常仅就在本国注册的公司或在要国居住的 纳税义务人适用避税港对策税制，即实行居民管辖权 5）对凡符合避税港对策税制适用范围的子公司，对其保 留利润中按股权应归属母公司的利润和股息收入合并到母 公司一并纳税。
六、特定行业或经营方式税收优惠
近些年来逐步形成的一种新的模式, 原来竭力反对避税港 制的一些发达国家, 出于吸引外资的考虑, 也制定了一些较 为灵活的税法措施,对某些行业或特定的经营形式提供特 殊的税收优惠, 例如卢森堡对控股公司、荷兰对不动产投 资公司、英国对国际金融业、希腊对海运业和制造业、美 国怀俄明州和德勒威尔州对有限责任公司分别实行了特定 的税收优惠, 不仅使前来投资的外国企业和个人直接享受 到低税负的利益, 还可用来达到逃避有关国家税收负担的 目的, 因而被有关国家特别是发展中国家指为国际避税港。 其中可以卢森堡和英国为例。
国际逃税
利用国家间税收管理 与合作存在的困难 隐蔽,违反现有税法或 国际税收协定 逃避税法或国际协议 规定应承担的纳税义 务
采取手法 目的
公开,不违反现有税法 , 谋求在不触犯税法的情况下, 尽量减少纳税人义务
经查明属实,纳税人需 当事人未直接触犯法律规定, 承担法律责任,依据情 无法像逃税般追究纳税人责 法律后果 节轻重,对当事人做出 任 行政或刑事处罚
(1)转移定价(Transfer Pricing) (2)资本弱化(Thin Capitalization) (3)避税港(Tax Heaven)
避税港
定义:避税港是指这样的地方,人们在那里拥 有资产或取得收入不必负担税收,或者只负 担比在主要工业国家轻得多的税收. 国际避税地在不同的国家有不同的名称： 英语国家称其为“避税港” ；法国人叫它 “财政天堂” ；德国人则习惯称它为“税 收绿洲” ；避税地国家和地区忌讳避税地 一词，往往自称为“金融中心”。
国际避税地的非税特征
(一)政治和社会稳定 (二)交通和通讯便利 (三)银行保密制度严格 (四)对汇出资金不进行限制
经济合作与发展组织公布 “避税天堂”黑名单
黑名单（目前还不与 国际社会合作的逃税 天堂）：哥斯达黎加、 菲律宾、马来西亚和 乌拉圭。 灰名单（已经表示合作，却 没有落实到行动，没有签署 国际协议）：卢森堡、瑞士、 奥地利、比利时、新加坡、 智利、开曼群岛、摩纳哥、 文莱、列支敦斯登、摩洛哥、 巴哈马、百慕达等38个地区 或国家。
避税的方式
一、内部定价—以低价从母公司或其海外子公司向基地公司转
让产品、半成品、原材料或提供服务、专利等无形资产，而以高价从 基地公司向其它子公司或公司转让上述资产，从而人为地降低降低高 税率国家里的公司利润，而将利润转移到低税率或零税的利润按常规应予分配并
重要地位； 重要地位； 有充分的现代通讯设施； ④有充分的现代通讯设施； 对外币存款没有管制； ⑤对外币存款没有管制；
(2)日本 公司的全部所得或特定类型的所得所适用 的实际税率低于日本国内公司所得税实际 税率50 的国家和地区。 50% 税率50%的国家和地区。 (3)德国 税务部门将实际税率低于30 30% 税务部门将实际税率低于30%的国家或地区 列为避税地，并且列出29个国家和地区。 29个国家和地区 列为避税地，并且列出29个国家和地区。 (4)法国 规定无所得税或税率低于法国同类所得适 用税率2 的国家和地区属于避税地， 用税率 2 ／ 3 的国家和地区属于避税地 ， 并 列举了38个避税地国家或地区的名单。 38个避税地国家或地区的名单 列举了38个避税地国家或地区的名单。
汇回母公司，按母公司所在国的高税率交纳所得税，为避免这种情况， 基地公司的利润长期不予分配，而不正常地保留在基地公司里，使母 公司免区这笔利润的所得税。
三、异常借款避税—一般利息预提税率都低于公司所得税率，
所以基地公司将其聚集的利润不以股息分配回母公司，而以债权形式 借给母公司或其它子公司，从中获得避税好处
国际避税的成因
主观原因， 主观原因，国际避税的原因在于跨国纳 税人具有的减轻税收负担、 税人具有的减轻税收负担、实现自身经济 利益最大化的强烈愿望。 利益最大化的强烈愿望。 客观原因， 客观原因，国与国之间的税制差异以及 国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人 的国际避税活动创造了必要的条件。 的国际避税活动创造了必要的条件。
避税地的认定
一些国家出于反避税斗争的需要，在本国税法中 规定了判定国际避税地的具体标准，其中有的国 家还根据所制定的标准开列出了国际避税地国家 (地区)的名单，凡本国公司与符合避税地标准或 在避税地名单上的国家(地区)中的受控子公司进 行交易税务部门都要给予密切注意，必要时还要 实施一些反避税措施。这种做法是出于税务管理 上的需要来界定国际避税地。
分类问题
(1)刘剑文的观点
国际逃税 国际避税
国际税收筹划
转移 定价
避税港
滥用 税收 协定
其他
违法行为
合法行为
(2)减轻税收分担的行为 合法节税(tax saving)----合法 脱法避税(tax avoidance)----技术上合法 违法逃税(tax evasion)----违法
国际避税（Tax avoidance)
由非保险组织创立并拥有，它可以在集团公司内部筹集大额保险基金，对 集团内各成员的劳动风险进行保险和再保险。
境外财务公司：用于在全球范围内筹措资金，又充当同一集团内
贷款人与借款人的中介人。境外财务公司的设立可使跨国公司有效地达到 避税目的。
境外控股公司：母公司会在某个离岸金融中心设立一个子公
司，由该子公司持有其余海外子公司的大量股权，并掌握决定性的 表决权，以切实控制这些海外子公司，这种公司就是境外控股公司
二、免征境外所得税 所涉国家和地区放弃了居民税收管辖权, 而仅行使 所得来源地税收管辖权, 即只对来源于境内的所得 行使征税权, 而放弃对来源于国外或境外的所得的 征税权。 类国家和地区主要有埃塞俄比亚、利比里亚、巴 拿马、委内瑞拉、阿根廷、哥斯达黎加巴西、玻 利维亚、危地马拉、尼加拉瓜、厄瓜多尔、新加 坡、香港澳门等。其中以香港和新加坡为代表。
定义：跨国纳税人利用国与国之间的税制 差异以及涉外税收法规和国际税法中的漏 洞，在从事跨越国境的活动中，采取合法 形式的公开手段达到规避、降低或延迟本 应承担的纳税义务的目的。 国际逃税（Tax evasion）：纳税人在跨国 活动中非法手段逃避其跨国所得所应负担 之纳税义务