第十章(4)所得税费用的核算

三、账务处理 【例题2】某公司2008年度全年税前会计利润为 例题 】某公司2008年度全年税前会计利润为 2008 420000元，其中包括本年收到的国债利息收入 420000元 30000元 营业外支出中10000 10000元为税收滞纳金罚 30000元，营业外支出中10000元为税收滞纳金罚 所得税税率为25% 25%。 金，所得税税率为25%。假定该公司无其他纳税调 整项目。编制计提并结转会计分录。 整项目。编制计提并结转会计分录。 应纳税所得额=420000应纳税所得额=420000-30000+10000 =420000 =400000（ =400000（元） 应纳所得税额=400000*25%=100000（ 应纳所得税额=400000*25%=100000（元） =400000*25%=100000
计提所得税时： 计提所得税时： 借：所得税费用 100000 应交税费——应交所得税 贷：应交税费 应交所得税 100000 期末结转所得税费用时： 期末结转所得税费用时： 借：本年利润 100000 贷：所得税费用
100000
课堂练习 某公司采用应付税款法核算所得税， 某公司采用应付税款法核算所得税，适用 的所得税税率为25% 2010年度公司利润总额为 25%。 的所得税税率为25%。2010年度公司利润总额为 800000元 发生纳税调整项目有：（ ：（1 800000元，发生纳税调整项目有：（1）国库券 利息收入25000 ，（2 25000元 利息收入25000元，（2）非公益性捐赠支出 50000元，（3 违反税法规定罚款支出3000 3000元 50000元，（3）违反税法规定罚款支出3000元。 要求：计算并编制应交所得税、 要求：计算并编制应交所得税、实际缴纳所得 税的会计分录。 税的会计分录。
问题：工业企业（制造业）要缴纳的税种有哪些？ 问题：工业企业（制造业）要缴纳的税种有哪些？ 增值税； ① 增值税； 消费税（生产消费品的企业缴纳， ② 消费税（生产消费品的企业缴纳，其他企业不 交）； 城建税； ③ 城建税； 印花税（有销售合同、账本印花税等）； ④ 印花税（有销售合同、账本印花税等）； 教育费附加； ⑤ 教育费附加； 所得税（企业所得税）； ⑥ 所得税（企业所得税）； 个人所得税（个人支付） ⑦ 个人所得税（个人支付）
纳税调整增加额： 纳税调整增加额： 1、税收滞纳金 2、罚金、罚款 罚金、 3、非公益性捐赠 4、超标准支出 纳税调整减少额： 纳税调整减少额： 1、国债利息收入 2、股利收入 3、允许弥补的亏损（5年内） 允许弥补的亏损（ 年内）
【例题1】甲公司2009年度按企业会计准则计算 例题1 甲公司2009年度按企业会计准则计算 2009 的税前会计利润为1 980万元 万元， 的税前会计利润为1 980万元，所得税税率为 25%。甲公司全年实发工资、薪金为200万元， 200万元 25%。甲公司全年实发工资、薪金为200万元， 职工福利费30万元，工会经费5万元， 30万元 职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教 育经费l0万元，经查， l0万元 育经费l0万元，经查，甲公司当年营业外支出 中有12万元为税收滞纳罚金。 12万元为税收滞纳罚金 中有12万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年 无其他纳税调整因素。 无其他纳税调整因素。 纳税调整数＝（30－200×14%）＋（5 200×2%） 纳税调整数＝（30－200×14%）＋（5－200×2%） ＝（30 ）＋（ ＋（10 200×2.5%）＋ 12＝20（万元） 10－ ＋（10－200×2.5%）＋ 12＝20（万元） 应纳税所得额＝ 980＋20＝ 000（ 应纳税所得额＝1 980＋20＝2 000（元） 当期应交所得税额＝ 000×25%＝500（万元） 当期应交所得税额＝2 000×25%＝500（万元）
应纳税所得额=800000应纳税所得额=800000-25000+50000+3000 =800000 =828000（ =828000（元） 应纳所得税额=828000*25%=207000（ 应纳所得税额=828000*25%=207000（元） =828000*25%=207000
计提所得税费用： 计提所得税费用： 借：所得税费用 207000 应交税费——应交所得税 贷：应交税费 应交所得税 207000 上交所得税时： 上交所得税时： 应交税费——应交所得税 借：应交税费 应交所得税 贷：银行存款
【例题2】（2009年考题）某企业2008年度 例题2 2009年考题）某企业2008年度 年考题 2008 利润总额为1 800万元 万元， 利润总额为1 800万元，其中本年度国债利 息收入200万元， 200万元 息收入200万元，已计入营业外支出的税收 滞纳金6万元；企业所得税税率为25%. 25%.假定 滞纳金6万元；企业所得税税率为25%.假定 不考虑其他因素，该企业2008 2008年度所得税 不考虑其他因素，该企业2008年度所得税 费用为（ 万元。 费用为（ ）万元。 A.400 B.401.5 C.450 D.498.5 正确答案』 『正确答案』B
二者的差异——“递延所得税资产” 递延所得税资产” 二者的差异 递延所得税资产 递延所得税负债” “递延所得税负债”
二、应交所得税计算 应纳税所得额=利润总额+ 应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额 -纳税调整减少额
应纳所得税额=应纳税所得额* 应纳所得税额=应纳税所得额*所得税税率
即：当期应交纳的所得Hale Waihona Puke Baidu额
√
第十章
收入、 收入、费用和利润的核算
所得税费用的核算
第四节
一、会计利润与应税所得 “会计利润”——利润总额、税前利润 会计利润” 利润总额、 会计利润 利润总额 根据会计准则计算得出） （根据会计准则计算得出） “应税所得”——应纳税所得额 应税所得” 应税所得 应纳税所得额 根据税法理论计算得出） （根据税法理论计算得出）
207000 207000
会计核算： 计提所得税时： 计提所得税时： 借：所得税费用 应交税费——应交所得税 贷：应交税费 应交所得税 期末结转所得税费用时： 期末结转所得税费用时： 借：本年利润 贷：所得税费用