分期收款业务处理
分期收款销售业务增值税账务处理探析
分期收款销售业务增值税账务处理探析作者：杨静来源：《财会通讯》2011年第12期分期收款销售分为具有融资性质和非融资性质两大类，本文首先介绍会计准则和税法对两类业务的具体规定，指出在融资性质分期收款销售中，会计和税法规定存在差异。
然后重点针对差异，探讨融资性质分期收款销售的账务处理；通过分析提出增值税未实现融资收益的存在，但是真正实现时无法记入财务费用的困境；指出在会计处理中没有必要确认增值税的未实现融资收益，从而补充以往理论研究的内容。
最后提出针对不种类型企业，选择适当的账务处理方法。
一、会计准则与税法对分期收款销售业务规定的比较（一）会计准则的规定分期收款销售可以分为两种：一种是非融资性质的分期收款销售；另一种是具有融资性质的分期收款销售，它的确认须符合两个条件：货款分期回收，且回收期通常超过三年；合同或者协议的价款（即分期收回款项的全额）大于商品现销价格。
对于非融资性质的分期收款销售，以合同约定的收款日期和金额确认收入实现，同时按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税）”。
既然销项税额的确认以增值税专用发票上的金额为准，那么在该销售方式下，增值税专用发票应按约定付款日和付款金额分次开具，销项税额则应在以后各期收到款项时分别确认。
对于具有融资性质的分期收款销售，应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额记入“未实现融资收益”，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益；对于增值税按照增值税发票载明的增值税额，对增值税进行相应的处理。
（二）税法的规定纳税人销售商品、提供劳务时，应该按照向购买方收取的全部价款和价外费用作为销售额，计算销项税。
采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。
同时，增值税专用发票也要按照增值税纳税义务的发生时间开具。
会计经验：分期收款销售业务如何记账-
分期收款销售业务如何记账?分期收款销售，在商品实物交割之时，就表明商品上的风险和报酬已转嫁给购买方，其货款应在合同期间内按约定的时点分期回收，强调的只是货款结算的时点，与风险和报酬的转移无关。
故而，销货方应当于发出商品时确认销售收入，不能在收款时点分期确认收入。
其会计核算分两种情况： 1、商品已经交付，货款分期收回----收款期限较短 收款期限较短的分期收款销售业务，一般认为不具有融资性质。
故而所售商品，销售方应按正常销售价格(公允价格)结算。
其账务处理：在商品交付时确认收入，即借记应收账款，贷记主营业务收入、应交税费应交增值税(销项税额)，同时结转成本，即借记主营业务成本，贷记库存商品;按约定合同的时点分期收款时，借记银行存款，贷记应收账款。
2、商品已经交付，货款分期收回----收款期限较长 商品已经交付，货款分期收回时期较长(通常超过3年)，则视为具有融资性质。
销货方应当在发出商品之时，按照从购货方应收的合同或协议价款的公允价值(或现值)确认销售收入(但合同或协议价款不公允的除外)，合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当作为未实现融资收益，在合同或者协议期间内，运用实际利率法计算并分期摊销，冲减财务费用。
核算收款期限较长分期收款销售业务，企业应按收合同或者协议的价款，借记长期应收款科目，按应收合同或者协议价款的公允价值(折现值)，贷记主营业务收入科目，按其差额，贷记未实现融资收益科目。
例：ABC公司2010年1月1日采用分期收款方式向H公司售出大型设备一套，协议约定从销售当年末分3年分期收款，每年收款600万元，合计1800万元，成本为1300万元，不考虑增值税。
假定实际利率为5%。
则： (1)2010年1月1日，销售实现之时: 主营业务收入的确认价值=600x(P/A，5%，3)=600x2.7232=1633.92(万元) 借：长期应收款1800 贷：主营业务收入1633.92 未实现融资收益166.08 借：主营业务成本1400 贷：库存商品1400 (2)在合同或者协议约定的收款时点，除按金额收款外，还需对未实现融资收益运用实际利率法进行分期摊销，冲减财务费用。
分期收款销售业务会计与税务处理差异比较及协调
货 款合 计金 额 与购 货方 现 在一 次 性付 款在 金 额上 相 等 ： 而
具 有 融 资 性 质 的 分 期 收 款 销 售 其 目 的 是 基 于 企 业 为 购 货
质。 其实 质 是 企业 向购 货 方 提供 信 贷 时 ， 企业 应 当按 照应 收 的合 同或协议 价款 的公允 价值 确定 收入金 额 。应收 的合
期 收款 销 售 业务 在会 计 与 税务 处 理上 进行 充分 、 当的协 调 。 文 以企 业会 计 准则 和现 适 本
行 税 法为 依据 ， 分期 收 款销 售 业务 的 会计 与 税务 处 理结 合 实例 进行 剖 析 ． 对 为会 计 工作
提 供参 考
一
、
分期 收 款 销售 及 其类 型
式 。在 这 种 销 售 方 式 下 ， 业 将 商 品 交 付 给 购 货 方 ， 常 表 企 通
般 的分期 收款销 售业务 还是 具有 融资性 质 的分 期收 款销
售 ， 计 和税法 在收入 确认 的时 间上均 存在 明显 的差异 ， 会 这 种 差 异 将 导 致 每 期 报 送 的 财 务 报 表 与 增 值 税 纳 税 申报 表 上 的 销 售 额 以 及 年 度 纳 税 申报 表 上 的 收 入 总 额 不 一 致 。
的 ， 是 按 照 合 同 约 定 的 收 款 日期 确 认 收 入 的 实 现 。 论 是 也 无
一
异 及其 不 同的经济 影 响 。
（ ） 分 期 收款 销 售 业务 的 目的 一 按 １一般 的分 期 收款销售 。（ ） ． １ 会计 上 的处理 。分 期 收款 销 售 商 品 ， 指 商 品 已 经交 付 ， 货 款分 期 收 回的销 售 方 是 但
分期收款销售商品的涉税处理
日 期
２ ０午年末 ｘ６
２ ０ 年年末 ｘ７ ２ ０ 年年末 ｘ８ ２ ０ 年年末 ｘ９
总 额
未收本金①＝ 上 财务费垌② 收现总额 已收本金 期①一上期④ ＝ ． ％ ①ｘ ２ ２ ③ ④＝ ② １６ ⑧～
２（ ０） ２（ ０） ２） ｛Ｊ Ｉ
８（ ０）
１４ ８ ２２
１９９ ３．６ 】７６ ５．３ １ ８／ ７ ３
６０ ０
算， 均应并人销售额计算应 纳税额。
从 以 规定中我们不难看 出，税法不承认会计 准则下核
算 的未实现融资收益 ，无论 购买方是否按合同约定 的付 款 日
际利率计算 的金额进行摊销 ， 为财务费用的抵减 。其中， 作 实
万元 。 ： 借 未实现融资收益４ ． 万元 ； ： ２７ ３ 贷 财务费用４． 万元 。 ２７ ３ ５２ ０年年末。借 ： ． ｘ９ 银行存款２０ ０万元 ； ： 贷 长期应收款２０ ０ 万元 。 ： 借 未实现融资收益２． 万元 ； ： １７ ８ 贷 财务费用２ ． ７元 。 １ ７） ８
分 期 收 款 销 售 商 品 的 涉 税 处 理
袁科 研
（ 西 省 成 阳路 桥工 程公 司 陕 西 成 阳 ７ ２ ０ ） 陕 １０ ０
【 摘要】 由于税法与会计制度对经济业务处理 的出发点不 同， 导致在分期收款销售商品收入确认 方面存在差别。本文
用 实例 阐述 了分 期 收 款 销 售 收 入 的 增值 税 处理 和 所 得 税 处理 。
４ ２ ０ 年年末。借 ： ．ｘ ８ 银行存款２ ０ ０万元 ； ： 贷 长期应收款２ ０ ０
企业会计准则及应用指南规 定 ，企业采取分期收款方式
分期收款销售的会计处理
分期收款销售的会计处理
分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。
分期收款销售的特点是所销售的商品价值较大，如房产、汽车、重型设备等;收款期限较长，有的几年，有的长达几十年。
相应地，收取货款的风险也较大，因而如何确认收入成为这种特殊销售业务会计处理和增值税处理的关键。
一、分期收款销售的会计处理
《企业会计准则第14 号收入》规定：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
对企业采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务，应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
很显然，准则中所指的递延方式分期收款销售是具有融资性质的，也就是说分期收款的期限较长，相当于为购买方提供一笔贷款。
对于这样的分期收款销售业务，一般应在销售成立时，按公允价值即分期收款总额的现值确认收入金额。
此时的具体会计处理为，按应收合同或协议价款借记长期应收款科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记主营业务收入科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记应交税费应交增值税(销项税额)，按其差额，贷记未实现融资收益;未实现融资收益按期采用实际利率法确定利息收入，借记未实现融资收益科目，贷记财务费用科目。
然而，目前有些商场为了促销，对于一些家电等产品也采用分期收款方式销售，但期限不长，金额也不算很大。
此类业务实质上不具有。
销售合同分期收款账务处理
一、概述分期收款销售是指销售方与购买方在销售商品或提供服务时，约定将款项分若干期支付的销售方式。
这种方式对于销售方来说，可以提前回收部分货款，降低资金风险；对于购买方来说，可以缓解资金压力，分期支付。
以下是分期收款销售合同的账务处理方法。
二、账务处理步骤1. 发出商品时：借：分期收款发出商品贷：库存商品2. 确认收入时：借：应收账款贷：主营业务收入借：应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应交税费——应交增值税（进项税额）3. 收到预付款时：借：银行存款贷：合同负债4. 收到各期款项时：借：银行存款贷：应收账款5. 结转成本时：借：主营业务成本贷：分期收款发出商品6. 未实现融资收益摊销时：借：未实现融资收益贷：财务费用三、案例分析某公司于2021年1月1日销售一批设备给甲公司，销售价格为100万元，增值税率为13%，实际成本为80万元。
合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期为当年6月1日。
（1）2021年1月1日，公司发出设备：借：分期收款发出商品贷：库存商品借：应收账款贷：主营业务收入借：应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应交税费——应交增值税（进项税额）（2）2021年6月1日，甲公司支付第一期货款：借：银行存款贷：应收账款（3）结转成本：借：主营业务成本贷：分期收款发出商品（4）未实现融资收益摊销：借：未实现融资收益贷：财务费用四、注意事项1. 分期收款销售合同中，应明确约定各期款项的支付时间、金额和方式。
2. 企业在确认收入时，应按照实际利率法计算未实现融资收益，并在合同期间内进行摊销。
3. 企业在账务处理过程中，应严格按照国家相关税收政策执行，确保税务合规。
4. 企业在分期收款销售合同执行过程中，应注意防范购买方违约风险，确保资金安全。
总之，分期收款销售合同的账务处理较为复杂，企业应结合自身实际情况，严格按照国家相关法律法规和会计准则进行操作。
U8分期收款发出商品软件设置和财务处理流程
分期收款发出商品软件设置和财务处理流程
1、设置收发类别：
2、销售类别设置：
3、存货管理中设置分期收款发出商品科目:
4、在存货管理中设置对方科目-分期收款出库-——主营业务成本：
5、在销售管理中选定“是否有分期收款业务：
6、在销售管理中增加发货单，注意画圈的地方
7、在销售管理中增加已收款（发票已开），收款数量为1，含税单价为800元/件
8、在应收管理中审核已收款并已开专用发票的单据：
9、在应收管理中制单:
10、在库存管理中审核销售出库单:
11、在存货管理中选择发出商品记帐选择分期收款-发货单：
12、确定,记帐，注意画圈的位置：
13、选择单据类型为画圈的类型：
14、在存货管理中发出商品记帐选择,分期收款-发票：
15、确定记帐,注意花圈位置:
14、在存货管理中继续选单，注意花圈位置
15、在存货管理中制单：
16在总帐中审核凭证：
17、在总帐中记帐：
18、在存货管理中发出商品科目与总帐对帐平衡，还有三个已发出商品为结销售收入和成本：。
分期收款销售业务增值税账务处理探析
税” 的账务处理。（ ） １只记录应收取的货款 ， 不记录应收取的税款 。 在以后每期收到税款时 ，按收取 的税款金额 ，直接借记 “ 银行存 款” 贷记“ ， 应交税费— —应交增值税 （ 销项税额 ）。 ”该处理方式下 ， “ 长期应收款” 入账时将增值税部分忽略不考虑 ， 没有反映 出由于
要与分期 收取 的价款一样 ， 计算“ 未实现融资收益 ” 。
二是 “ 未实现融 资收益 ” 财务费用 ” 和“ 的账务处理 。关于未实 现融 资收益包括的 内容 ， 理论界主要有两种观点 。盖地 、 朱学义等 学者认 为 ， 在融赞Ｉ质分期收款方式下 ， 生 增值税与收入一样也会 产 生融 资收益 ； 但是增值税产生的融资收益实现后 ， 并不是计入财务 费用 ， 而是转化为应交税费一应交增值税 。而另一种观点认为“ 未 实现融资收益”仅 仅反映 由于分期 收取价 款而产 生的部分 ， 不 ， 而
延增 值税 ” 或类似科 目的核算反映 出来。该方法与事实相一致 ， 但
是需要增设会计科 目； 并且这也会产生另一 问题 ： 递延增值税是否
值税发票载明的增值税额 ， 对增值税进行相应的处理 。 （ ） 法的规定 纳税人销售商 品 、 二 税 提供劳务时 ， 应该按照 向
购买方收取 的全部价款和价外费用作 为销 售额 ， 计算 销项税 。 采取
格 。对于非融资性质的分期收款销售 ， 以合同约定 的收款 日期 和金 额确认收入实现 ， 同时按增值税专用发票上注 明的增值税额 ， 贷记 “ 应交税费—— 应交增值税 （ 销项税 ）。 ” 既然销项税额的确认以增值 税专用发票上 的金额为准 ， 么在该销售方式下 ， 那 增值税专用发票 应按约定付款 日和付款金额分次开具 ， 销项税额则应在以后各期收 到款项时分别确认 。对于具有融资性质的分期收款销售 ， 应收的合 同或协议价款与其公允价值相差较大 ， 应按照应收 的合同或协议价 款的公允价值确定销售商品收入金额 ， 应收的合 同或协议 价款 与其 公允价值之间的差额记人“ 未实现融资收益”应 当在合同或协议期 ， 间内采用实 际利率法进行摊销 ， 计入 当期损益 ； 于增值税按照增 对
分期收款销售的会计及涉税处理
纳税类分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。
分期收款销售的特点是所销售的商品价值较大，如船舶、大型机械设备等；收款期限较长，有的长达数年，相应收取货款的风险也较大，因此如何确认收入成为这种特殊销售业务处理的关键。
本文以具体实务案例谈新收入准则下分期收款方式的账务处理及涉税注意事项。
一、分期收款销售会计处理《企业第14号一一收人》(财会[2017]22号）第十七条规定：“合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。
该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。
合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。
”很显然，准则中所指的合同中存在重大融资成分的，也就是说分期收款的期限如果比较长(超过1年），相当于为购买方提供一笔贷款。
对于这样的分期收款销售业务,一般应在销售成立时，按公允价 值即分期收款总额的现值确认收人金额。
此时的具体会计处 理为，按应收合同或协议价款借E"长期应收款"科0,按应收 合同或协议价款的公允价值,贷记”主营业务收人"科目，按专 用发票上注明的增值税额，贷记”应交税费一应交增值税(销 项税额)",按其差额，贷记"未实现融资收益”;未实现融资收益 按期采用实际利率法确定利息收人，借记"未实现融资收益"科 目，贷记"财务费用科目。
实务中，存在一些企业为了促销，在销售商品时也采取分期收款方式销售，但期限一般不长(不超过丨年）。
此类业务实质上不具有融资性质，对这类业务的会计处理按准则规定，可以不考虑合同中存在的重大融资成分，直接按取得的公允对价确认收人。
根据新的收入准则第十三条的规定，对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收人。
房地产企业分期收款销售收入会计确认与纳税处理
房地产企业分期收款销售收入会计确认与纳税处理本文以房地产企业为例，探讨分期收款销售收入会计确认与纳税业务处理之间的异同。
一、分期收款销售收入会计确认原则与税法上的收入确认原则（一）销售收入会计确认原则《企业会计准则第14号—收入》规定，销售商品收入同时满足下列条件，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
（二）税法上的收入确认原则1.营业税收入确认原则。
《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条规定“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
”《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十四条对暂行条例中的上述规定又做了详尽的阐明，即“条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项；条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
”2.预征土地增值税收入确认原则。
《中华人民共和国土地增值税暂行条例》和《土地增值税暂行条例实施细则》未明确条款规定土地增值税纳税义务发生时间。
但从土地增值税属于流转税范畴看，笔者认为，其纳税义务发生时间应与营业税等流转税相同，这在部分地方税务局的文件中有所体现，如《上海市地方税务局关于土地增值税预征问题的通知》(沪地税地［1996］30号)中规定，就项预征与定率预征，均是在收到每笔预收款时计算应纳税额并缴纳土地增值税。
3.企业所得税收入确认原则。
《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发[2009]31号)规定，企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》并采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现；付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。
分期收款销售财税处理及纳税申报
分期收款销售财税处理及纳税申报作者：赵建华来源：《财会通讯》2010年第05期2009年实施的《企业所得税年度纳税申报表》，无论是申报表设计的逻辑结构，还是申报表主表和附表之间的依存关系，都比较严谨、科学，且操作性强，但有关分期收款销售业务的填报在实务操作中有一些问题值得关注。
一、分期收款销售的会计处理(一)销售方收入准则及其应用指南规定，企业采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
具体会计处理为：接应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值(折现值)，贷记“主营业务收入”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
未实现融资收益，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益，即冲减财务费用。
[例]乐华公司于2009年1月1日采用分期收款方式将某大型设备销售给凯利公司，合同约定该设备的价格为1000万元，分5年于每年年末收取。
乐华公司在发出商品时出具增值税专用发票，价款1000万元，增值税款170万元。
该大型设备的实际成本为500万元。
在现销方式下销售价格为800万元。
例中，应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质。
乐华公司应按合同价格的公允价值(现销价格)800万元确认收入，合同价格1000万元与其公允价值800万元之间的差额应当作为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
经计算折现率为7.93％，即为该笔应收款项的实际利率。
该笔应收款项账面余额减去未实现融资收益账面余额后的差额，即为未收本金；未收本金和实际利率7.93％的乘积即为当期应冲减的财务费用。
财务费用和已收本金计算情况如表1所示。
乐华公司应作如下会计处理(单位：万元)：(1)2009年1月1日销售实现时借：长期应收款1000银行存款170贷：主营业务收入800应交税费——应交增值税(销项税额)170未实现融资收益200借：主营业务成本500贷：库存商品500(2)2009年12月31日收取货款时借：银行存款200贷：长期应收款2002009年摊销未实现融资收益时借：未实现融资收益63.44贷：财务费用63.44后四年每年年末分别在财务费用的贷方摊销未实现融资收益52.6108、40.9228、28.308和14.7184万元，累计摊销200万元。
分期收款销售业务的相关会计处理
所以 ， 笔者建议将 自产 自用 白酒 、 卷烟的组成计税价格的 计算公 式统一为 ： 组成计 税价格：［ 成本 Ｘ １ 成本利润率 ） （＋ ＋
销售数量ｘ 定额 税 率 ］（ 一 费 税 税 率 ） ／１ 消 。
本、 成本利润率都 比较容易确定 ， 一般不会产生争容易产生争议 。 在
的分 析 可 以看 出 ，导 致增 值 税 与 消 费 税组 成 计 税 价 格 不一 致
目前 ，我 国进 口卷 烟的组成计税 价格 已经包含了定量税
额， 在实务 中较少 出现纠纷 。 笔者认为 ， 国产卷烟适用 的消费 税 比例税率 的确定 ，可以参考进 口卷烟组 成计税价格 的计算
方法 ： 首先 ， 计算确定消费税适用 比例税率的价格 Ｐ 其次 ， ； 根 据 Ｐ与 ５ ０元的关系 ， 确定适用 的 比例税 率 ； 最后 ， 定卷烟 确
格计算公 式和进 口卷烟的组成计税价格计算公式可 以发 现 ，
道组 成计税价格的基本公式 ，在实务 中具体适用的 比例税率
还是 不 易 确 定 。
依据后者计算所得的税额将会明显 高于依据前者计算所得 的 税额 。 这种结果有违 ＷＴ 国民待遇原则。 Ｏ
三、 组成计税价格计算公式 的修改建议 １ 增值税与 消费税 的组 成计税价格应 保持 一致。 ． 从上 面
维普资讯
分期收款销售业务的相关会计处理
江苏徐州 李 寒俏 范孝周
２０ ０ ６年 ２月 １ ５日财政部颁布 了新 的企业会计 准则 ， 其 进行核算 ， 销售商品满 足收入确认条件 的， 按应收合同或协议
中，企业会计准则第 １ 《 ４号——收入》 《 及 企业会计准 则第 １ ８
规定 的收 入 确 认 条件 。
分期收款方式销售货物增值税计算及会计处理
有必要从税收法规和会计准则相互协调的角度研究分期收款方式 销售货物增值税 的计算及会计处 理 。 据《 值税暂行 条例》 根 增 及其 实施细则 的规定 ： 销售货物或者应税劳务 的 ， 增值税纳税义务发生 时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 ，先开具发票 的，为开具发票的 当天 。具体到采取赊销和分期收款方式销售货 物， 纳税义务发生 的时间应为按合 同约定 的收款 日期 的当天。 根据
各期收款总额之和是否 比合 同或协议签订之 日 商品 的正常市场价 格高 。 如果未来各期 收款总额之 和高于货 物当前 的市价 ， 明购 则说 货方为延期支付货款付 出了货币时间价值的代价 ；销货方为延期 收取货款可以取得相当于货币时问价值的收益 ， 准则 规定 ， 按 应将
其确认为融资收益 ，且分期收款销售商品是否具有融资性质完全
根据 新准则对于 “ 未实 现融资收益 ” 账户 应用 的解 释 ： 用递 采
取决于交易双方的意愿和交易本身的特性。不一定收款递延时间
延方式分期收款 、实质 上具有 融资性 质的销售商品或提供劳务等
越长 ， 融资收益就一定越 高 ， 时递延收款 时间可能未 超过一年 ， 有 但总收款额之和也会超 过当前商品售 价 ，所 以递延 收款时间长短
增值税的主要纳税范 围， 这必然会影 响到增值税 的会计处理 ， 因此
为１％， ７ 按合 同规定付款期 限为６ 个月 ， 货款分三 次平均支付 。 工 Ｍ
厂按 合同规定 的收款 日， 月３ 日、０ １ １月３ 日分别开出 于８ １ １ 月３ 日、２ １ 增值税专 用发票收款 ， 款项存人银行 。 因为该业务不具有 融资性质 ， 按新会 计准则 ， 签订合 同 ， 发出 商 品的时刻 即符合 收入 的确认条件 ，应按合同的不含增 值税 总额
具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理
新法规下分期收款销售商品的会计处理采用分期收款销售方式下，企业已经发出，但尚未实现收入的产品、商品和物资，销售企业应按照合同约定先交付商品，货款以后分期收回，销售收入应按照合同约定的收款日期分期确认。
分期收款销售商品收入在会计处理与税务处理上存在一定的差异，我们一定要对两者有所区分。
相关规范及存在问题(一)税法的相关规定《增值税暂行条例实施细则》(以下简称增值税细则)第38条第(三)项规定：采用赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定收款日期的当天；无书面合同或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；《企业所得税法实施条例》(以下简称所得税条例)第23条第(一)项规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的日期确认收入的实现。
消费税实施细则、营业税实施细则也有类似的规定。
(二)会计准则的相关规定《企业会计准则第14号——收入》及其指南都规定：企业销售商品采用分期收款等递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照合同或协议价款的公允价值确定销售收入金额，应收合同或协议价款与公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2008》(以下简称《讲解》)，对具有融资性质的分期收款销售商品提出了如下会计处理规范：1.在分期收款销售商品的销售业务发生日，按合同或协议约定的含税价款确认长期应收款，按合同价款的公允价值确认销售收入，按长期应收款扣除增值税后的余额为计税销售额确认应交增值税的销项税额，按其差额确认“未实现融资收益”；同时结转销售商品的全部成本；2.分期收到货款时，首先按收到款项转销长期应收款，再按照采用实际利率法计算的各期实现的融资收益，转销未实现融资收益冲减当期财务费用；3.合同价款的公允价值，《讲解》提出应按未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。
(三)税法规定与会计处理规范的解读和分析1.在分期收款销售商品的计税基础或销售额确认上，税收与会计上的规范相同或基本相同：(1)会计上以全部价款(不含增值税)而不是以会计确认的销售收入为基础计算增值税销项税额(以下简称销项税额)，这一点上，会计与税收上的规范相同；(2)会计上，销售商品对利润的影响分为确认销售收入和确认融资收益两部分，这两部分的总和与税收上历次计入应纳税所得额(以下简称应税所得)的合计相等，这一点上，会计与税收上的规范应为基本相同，总体上不存在差异。
金蝶销售系统分收期款业务流程
No.1
全部开票时，直接由销售出库单下推生成分期收款销售的销售发票，然后选择“销售收入----分期收款销售”事务类型过滤出发票生成凭证，确认收入、同时结转成本，凭证模板如下：
No.2
返回上级
出库数量部分开票
如果有一环的销售方式不相同，则在业务处理时就不是分期收款业务，且无法钩稽
钩稽期间确认成本收入确认期间
注意事项
注意事项
分期收款销售业务的两个结转过程销售出库—分期收款生成凭证是反映交将“库存商品”转入“分期收款发出商品”的业务过程销售收入—分期收款是反映将“分期收款发出商品”转入“营业成本”并确认收入的过程；分期收款销售出库单的凭证字号有两种状态：出库状态、结转成本状态相关应用文档
K/3销售管理系统培训要点
分期收款业务
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分期收款业务背景与特点
01
分期收款业务背景
02
分期收款业务特点
03
分期收款应用流程
04
帐务与业务处理
05
注意事项
06
Question & Answer:
07
目 录
分期收款业务背景与特点
返回上级
分期收款业务背景
Question & Answer:
某客户发生了一笔销售业务，但是客户要求下月才开发票，本月发货，但是要实现收入与成本配比，系统如何处理才能实现收入与成本配比了？解答：有两张处理方式。（1）做成分期收款销售方式的业务则可以处理。（2）如果客户坚持进行赊销处理则另一种变通方法：通过调拔单来代替出库单，实现开发票时才做销售出库单和销售发票。
分期收款流程从销售出库到销售发票的销售方式都是：分期收款
具有融资性质的分期收款销售商品的会计分录处理【2017-2018最新会计实务】
具有融资性质的分期收款销售商品的会计分录处理【2017-2018最新会计 实务】
【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有款发出商品，即商品已 经交付，货款分期收回。在这种销售方式下，企业将商品交付给购货方，通常 表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方，在满足收入确认的其 他条件时，应当根据应收款项的公允价值(或现行售价)一次确认收入。按照合 同约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与风险和报酬的 转移没有关系，因此，企业不应当按照合同约定的收款日期确认收入。
对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件 的，企业应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或 协议价款的公允价值(折现值)，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记 “未实现融资收益”科目。
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【例】 20x1年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型 设备，合同约定的销售价格为 20000000元，份 5 次于每年 12月 31日等额收 取。该大型设备成本为 15600000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格 为 16 000 000元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发 生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。
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借：长期应收款——乙公司 20 000 000 贷：主营业务收入——销售 xx设备 16 000 000 未实现融资收益——销售 xx设备 4 000 000 借：主营业务成本——销售 xx设备 15 600 000 贷：库存商品——xx设备 15 600 000 (2) 20x1年 12月 31日收取货款和增值税税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000 借：未实现融资收益——销售 xx设备 1 268 800 贷：财务费用——分期收款销售商品 1 268 800 (3) 20x2年 12月 31日收取货款和增值税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000 借：未实现融资收益——销售 xx设备 1 052 200 贷：财务费用——分期收款销售商品 1 052 200 (4) 20x3年 12月 31日收取货款和增值税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000 借：未实现融资收益——销售 xx设备 818 500 贷：财务费用——分期收款销售商品 818 500
处理分期收款销售业务_会计电算化实务——用友ERP-U8 V10.1（财务链、供应链）_[共3页]
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会计电算化实务——用友
ERP-U8 V10.1（财务链、供应链）
图9-69 应收冲应付生成转账凭证
③单击按钮，或分别在应收单和其他应付单的【转账金额】栏录入金额，单击按钮。
④系统提示“是否立即制单”，单击按钮，系统自动生成凭证，调整凭证字为转账凭证，单击按钮。
9.4.4 处理分期收款销售业务
分期收款销售是指商品已经发出，但货款分期收回的一种销售方式。
在发出商品时，不需要核算销售收入，只需要将“库存商品”转为“发出商品”；在按合同约定收到货款时，向客户开具增值税专用发票，并核算销售收入和销售成本。
分期收款销售业务处理流程如图9-70所示。
图9-70 分期收款销售业务处理流程
1．分期收款发出商品阶段业务处理
此阶段是指从签订分期收款销售合同开始至仓库发出商品为止，不涉及收款业务的管理与核算。
【例9-21】孙刚与国香公司签订分期收款销售合同，销售T恤002共1 000件，不含税单价100元/件，交货时间为当天，仓库已发货。
浅谈分期收款销售商品的处理
实 质 上 具 有 融 资 性 质 的经 营 活 动 ， 且应 收 的合 同 或协 议 价 款与 其 公 允 价 值 （ 通
常 为其现值 ） 相差较大 的 ， 根据实质 重于形式原则要求 ， 应按 已收或应收金额
年 ２月 １日发 出商 品 ， 总售 价 为 １０ ０ ０ ００元 ， 售 总 成 本 为 ６ ０ ０元 ， 值 税 率 销 ００ 增
１％ ， 同 约 定 分 ６次 付 款 ， 品 发 出 时 Ｂ公 司 支 付 价 款 的 ５ ％即 ５０ ０元 ， ７ 合 产 Ｏ ００ 以后 ３月 、 、 ４月 ５月 、 、 每 月 １日各 付余 款 的 ｌ％ 即 １０ ０元 。 要求 编 ６月 ７月 Ｏ ００ 制此 项 业 务 销 售 时 的会 计 处 理 以 及 各 期 收 款 时 的会 计 处 理 凭 证 。
则 的规 定 ，结 合 自己 的 理 解，举 例 探 讨 一 下 分 期 收 款 方 式 销 售 商 品 的 账 务 处
理。
《 企业会计准则第 ｌ ４号——收入》 中关 于销 售商品收入 的金额计量规定 ，
“ 业 应 当按 照 从 购货 方 已收 或 应 收 的合 同 或 协 议 价 款 确定 销 售 商 品 收 入金 企
６０ ０ ０
１ 司 出售 大 型 设 备 一 套 ， 售 价 格 为 ５ ０ 例 ］ 销 ０ ０万 元 ， 议 约 定 采 用 协
的公 允 价 值 确 认 收入 ， 差 额 在 合 同或 协议 期 间 内 ， 照 应 收 款 项 的 摊余 成 本 其 按
和实际 利率计算 的金额进行摊销 ， 计入 当期损益 。如果应 收款账期短 ， 不存 就
分期收款销售业务增值税的会计处理
法 ， 品流通企业存货入账价 值为 ９ ００ ０元 ， 商 ０ ０ 而生产企业库 存商品入账价值为 ９ ０９ ０ ９ ００ ０ ６ ０ ） 该批货物完 ６ ０ （０ ０ ＋ ０９ ０ 若 全销售 ， 则商品流通 企业 与生产企业报表信息一致 ： 部分销售 或全部未销售时 ． 差异为 ６ ０ 若采刚先归集 、 ０９０ 再分摊 的方
收 回 的 一 种 销 售 方 式 ， 是 一 种 特 殊 销 售 业 务 ， 涉 税 处 它 其
或协 议价款 的公 允价值 ， 汇“ 贷 主营业 务收入 ” 目 ， 科 其差
额 贷 “ 实 现 融 资 收 益 ” 目 术 实 现 融 资 收 益 在 以 后 各 未 科 期 按 照 实 际 利 率 确 认 融 资 收 益 ， 入 “ 务 费 用 ” 汁 财 。
灭 ”《 ； 增值 税 蹦 发票 使川 规定 》 中也 强 调增 值税 专用 发
票 腹 按 照 增 值 税 纳 税 义 务 的 发 生 时 间 开 具 ，其 中 分 期 收 款 销 售 的增 值 税 发 开 具 时 间 应 为 “ 同 约 定 的 收 款 日” 合 ，
性质 。 其特 点有二 ： 一是 商品已经交 付 ， 歉分期收 【 ， 货 且收 ｆ 回期较 长 ； 是分期收 同价款 的金额夫 丁商＾ 现 销价格 新 二 ＾
税 发 票 提 前 开 出 ． 税 义 务 为 ， 当 日 。 就 是 说 若 企 业 销 纳 也
在 此 例 中 ． 果 采用 进 货 费 用 一 次性 汁 入 当期 损 益 的 方 如
应 付 账 款 合 并 记 账 ， 到 货 物 时 计 入 此 账 户 的 贷 方 ， 付 货 款 收 支
法 ， 不 存 在 商 品流 通 企 业 与 生 产 企 业 存 货 口径 的 差 异 就
分期收款销售业务处理流程
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开始
销售订单
销售结算单
销售发票
审核自动结算
销售结算单
<存货核算系统 >
销售成本结转单
销售成本结转单
<应收系统>
应收单
业务流程-生成凭证
业务类型 普通销售 供应链系统接口 销售发票（或者销售出库单）→ 销售结算单→ 销售成本结转单 存货核算 凭证分录 DR:主营业务成本 CR:存货 DR:应收账款 CR:主营业务收入 应交税金\增值税\销项税 应收单
业务说明
用友系统销售出库提供分期收款处理方式，可处理货物提前发给 客户，分期收回货款的业务，收入与成本按照收款情况分期确认。发 货时，并不计入销售成本，分期收到款项后在开发票，确定收入，于 此同时结转相应的成本。
业务流程
<委托代销/分期收款业务流程>
<库存系统>
销售出库单
签字自动结算
<销售系统>
委托代销
销售出库单→销售结算单→
销售成本结转单
DR:委托代销商品 CR:存货 DR:主营业务成本 CR:委外代销商品 DR:应收账款 CR:主营业务收入 应交税金\增值税\销项税
销售发票→销售结算单→
销售成本结转单
应收单
分期收款
销售出库单→销售结算单→
销售成本结转单
DR:分收款发出商品 CR:存货 DR:主营业务成本 CR:分期收款发出商品 DR:应收账款 CR:主营业务收入 应交税金\增值税\销项税
销售发票→销售结算单→
销售成本结转单
应收单
操作演示
请看截图
分期收款业务处理
奥博维护部：耿凤国 邮箱地址： ecds@ 2012年7月17日
背景
很多企业中存在本期已经将货物给客户，货物在企业仓库中的存 货已经减少，但是没有开出相应的销售发票，不能确认销售收入进而 不能结转销售成本的情况。 为此，今天我们将的就是分期收款业务。
分期收款业务处理
目录：
一、 二、 三、 四、 五、 六、 七、 八、 九、 背景。 业务说明。 功能介绍。 业务流程。 操作步骤。 截图说明。 总结 注意事项。 完结。
功能介绍
分期收款发出商品业务类似于委托代销业务，货物提前发给客户，分期收回货款。 分期收款销售的特点是：一次发货，当时不确认收入，分次确认收入，在确认收 入的同时配比性地转成本。