金融资产会计核算规则

固定收益金融资产会计核算规则固定收益类的交易一般在证券公司的固定收益部门、银行的金融市场部、资管公司以及私募公司的固收类产品。

包含银行间和交易所的债券类交易和资金类交易。

银行间市场交易主要包括现券买卖，质押式回购，买断式回购，债券借贷，信用拆解，交易所市场的交易包括债券交易（包括沪深竞价平台，上交所固收平台、上交所大宗平台，深交所协议平台），质押式回购，债券借贷以及转托管等交易，另外国债期货和利率互换也是常做的衍生品交易。

以下为各个交易的会计记账方式，不同的公司科目设置可能会有所差异。

这个记账方式还是新会计准则之前的分类，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》会计准则实施以后，资产分类变成三分类，新老会计准则资产分类的对应关系如下
1.会计分录
1.1交易性金融资产
1.1.1初始计量
交易性金融资产的初始计量应当按照公允价值计量，初始入账价值包括净价，应计利息和全价。

初始确认会计核算的分录为：
1.现券买入
借：交易性金融资产-成本净价总额
应收利息-交易性金融资产应计利息总额
投资收益-交易性金融资产-交易费用手续费
贷：资金科目（参见备注章节）清算总额
注：交易所现券买卖有手续费。

银行间现券买卖不用计手续费。

银行间的手续费是按季度结算的。

1.1.2后续计量
（1）利息计提：每个自然日按债券的票面利率计提应收利息：
应收利息计提额=（债券面值*票面利率/计息基础）*数量
借：应收利息-交易性金融资产
贷：投资收益-交易性金融资产-利息
如果做了买断式正回购没收到利息：
贷：应收利息-交易性金融资产（买断式期间付息总额）
借：投资收益-交易性金融资产-利息（买断式期间付息总额）
（2）每日计提公允价值变动
公允价值变动＝（当日日终公允价值-当日日终加权成本）-（上一工作日日终公允价值-上一工作日日终加权成本）
当公允价值大于加权成本时，计正值，反之，计负值。

借：交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益-交易性金融工具
对于跨年买入的债券，在债券卖完时的分录如下：
借：交易性金融资产-公允价值变动历史贷方发生额-历史借方发生额
贷：公允价值变动损益-交易性金融工具历史借方发生额-历史贷方发生额
投资收益-交易性金融资产-收入轧差
注：只计算当日的公允价值变动。

公允价值的取值逻辑一般是：银行间取中债估值净价，交易所取收盘净价。

加权成本为历史买入价的加权值。

当日日终公允价值和当日日终加权成本用当日日终持仓计算。

上一工作日日终公允价值和上一工作日日终加权成本仍然用上一工作日日终持仓计算。

（3）实际收到利息：
借：资金科目（参见备注章节）实际付息金额
贷：应收利息-交易性金融资产实际付息总额
注：派息按资产属性分开记录，如某只债券既有交易性资产，又有可供出售资产，则分两笔计会计分录。

银行间付息到“银行存款-公司资金”科目，交易所付息到“清算存款-业务清算存款”科目。

（4）债券行权：
和卖出相同。

资金科目银行间记“银行存款-公司资金”，交易所记“清算存款-业务清算存款”科目。

（5）债券提前还本：
借：资金科目（参见备注章节）实际还本金额
贷：交易性金融资产-成本实际还本金额
备注：银行间还本到“银行存款-公司资金”科目，交易所还本到“清算存款-业务清算存款”科目。

（6）债券到期兑付：
和卖出相同。

资金科目银行间记“银行存款-公司资金”，交易所记“清算存款-业务清算存款”科目。

1.1.3终止确认
（1）现券卖出：
借：资金科目（参见备注章节）清算金额
投资收益-交易性金融资产-交易费用卖出时得交易费用
贷：投资收益-交易性金融资产-收入（包括交易费用，成本和公允价值变动带来的收益）轧差
应收利息-交易性金融资产应计利息总额
交易性金融资产成本转投资收益成本
借：投资收益-交易性金融资产-成本加权平均成本＊卖出数量
贷：交易性金融资产-成本加权平均成本＊卖出数量
注：卖完时需要把应收利息和成本全部冲掉，包括尾差。

1.2持有至到期投资
1.2.1初始计量
（1）购入时会计分录：
若溢价利息调整记正值，若折价利息调整记负值
借：持有至到期投资-成本当前面值总额
应收利息-持有至到期投资应计利息总额
持有至到期投资-利息调整轧差
贷：资金科目（参见备注章节）清算金额
1.2.2后续计量
（1）每日计提应收利息
借：应收利息-持有至到期投资（债券面值*票面利率/计息基础）*数量贷：投资收益-持有至到期投资-利息轧差
持有至到期投资-利息调整实际利率法摊销额
如果做了买断式正回购没收到利息：
贷：应收利息-持有至到期投资（买断式期间付息总额）
借：投资收益-持有至到期投资-利息（买断式期间付息总额）
（2）债券实际付息
借：资金科目（备注）实际付息金额
贷：应收利息-持有至到期投资实际付息金额
备注：银行间付息到“银行存款-公司资金”科目，交易所付息到“清算存款-业务清算存款”科目。

（3）债券行权：
和卖出相同。

资金科目银行间记“银行存款-公司资金”，交易所记“清算存款-业务清算存款”科目。

（4）债券提前还本：
借：资金科目（参见备注章节）实际还本金额
贷：持有至到期投资-成本实际还本金额
备注：银行间还本到“银行存款-公司资金”科目，交易所还本到“清算存款-业务清算存款”科目。

1.2.3终止确认
持有到期资产到期兑付：
借：资金科目（参见备注章节）实际兑付金额
贷：持有至到期投资-成本实际兑付金额
备注：资金科目银行间记“银行存款-公司资金”，交易所记“清算存款-业务清算存款”科目。

1.3可供出售金融资产
1.3.1初始计量
可供出售金融资产的初始计量应当按照公允价值计量，初始入账价值包括可供出售金融
资产的公允价值与应计利息，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记资金相关科目。

（1）现券买入会计处理：
若溢价利息调整记为正数，若折价利息调整记为负数
借：可供出售金融资产-成本当前面值总额
应收利息-可供出售金融资产应收利息总额
可供出售金融资产-利息调整轧差
贷：资金科目（参见备注章节）全价金额
1.3.2后续计量
（1）每日计提应收利息
借：应收利息-可供出售金融资产（债券面值*票面利率/计息基础）*数量贷：投资收益-可供出售金融资产-利息轧差
可供出售金额资产-利息调整实际利率法摊销额
如果做了买断式正回购没收到利息：
贷：应收利息-可供出售金融资产（买断式期间付息总额）
借：投资收益-可供出售金融资产-利息（买断式期间付息总额）
（3）债券实际付息
借：资产科目（参考备注）实际付息金额
贷：应收利息-可供出售金融资产实际付息金额
备注：银行间付息到“银行存款-公司资金”科目，交易所付息到“清算存款-业务清算存款”科目。

（4）每日计提公允价值
公允价值变动＝（当日日终公允价值-当日日终剩余成本净价）-（上一工作日日终公允价值-上一工作日日终剩余成本净价）
如公允价值较成本上涨，计正数；反之，计负数。

借：可供出售金融资产-公允价值变动
贷：资本公积-其他资本公积-可供出售金融资产公允价值变动注：当日日终公允价值和当日日终加权成本用当日日终持仓计算。

上一工作日日终公允价值和上一工作日日终加权成本仍然用上一工作日日终持仓计算。

如果是分销债券且该债券第一天有估值，或者是债券重分类当天，则公允价值变动＝当日日终公允价值-当日日终剩余成本净价。

（5）债券提前还本
借：资金科目（参见备注章节）实际还本金额
贷：可供出售金融资产-成本实际还本金额
备注：银行间还本到“银行存款-公司资金”科目，交易所还本到“清算存款-业务清算存款”科目。

（6）债券行权
和卖出相同。

资金科目银行间记“银行存款-公司资金”，交易所记“清算存款-业务清算存款”科目。

（7）债券到期兑付
和卖出相同。

资金科目银行间记“银行存款-公司资金”，交易所记“清算存款-业务清算存款”科目。

1.3.3终止确认
（1）现券卖出时会计处理：
①卖出收入科目
借：资金科目（参见备注章节）清算金额
贷：应收利息-可供出售金融资产卖出时应计利息总额
投资收益-可供出售金融资产-收入轧差
②成本科目
借：投资收益-可供出售金融资产-成本轧差
贷：可供出售金融资产-成本成本余额＊卖出比例
可供出售金融资产-利息调整利息调整余额＊卖出比例
注：在卖完时需要把应收利息，利息调整科目全部冲掉。

1.4回购
1.4.1质押式正回购
2.5.1.1明细会计科目设置
1．卖出回购金融资产款-质押式回购
2．应付利息-卖出回购金融资产款-质押式回购
3．利息支出-卖出回购金融资产款-质押式回购
“卖出回购金融资产款-质押式回购”期末贷方余额，反映企业尚未到期的质押式卖出回购金融资产款。

“利息支出-卖出回购金融资产款-质押式回购”科目会冲减利润。

2.5.1.2 会计分录
（1）回购首期
借：资金科目（参见备注章节）首次结算金额
贷：卖出回购金融资产款-质押式回购首次结算金额
（2）每日计提利息
每日计提利息= 利息总额/ 实际占款天数（首期当天计提，到期日不计提）借：利息支出-卖出回购金融资产款-质押式回购
贷：应付利息-卖出回购金融资产款-质押式回购
（3）回购到期
借：卖出回购金融资产款-质押式回购首次结算金额
应付利息-卖出回购金融资产款-质押式回购已计提利息总额
利息支出-卖出回购金融资产款-质押式回购轧差
贷：资金科目（参见备注章节）到期结算金额
注：如果应付利息有尾差，尾差借记利息支出。

1.4.2质押式逆回购
2.5.2.1明细会计科目设置
1. 买入返售金融资产-质押式回购
2. 应收利息-买入返售金融资产-质押式回购
3. 利息收入-买入返售-质押式回购
“买入返售金融资产-质押式回购”科目期末借方余额，反映企业质押式买入的尚未到期返售金融资产摊余成本。

2.5.2.2 会计分录
（1）回购首期
借：买入返售金融资产-质押式回购-交易净价首次结算金额
贷：资金科目（参见备注章节）首期结算金额
（2）每日计提利息
每日计提利息= 利息总额/ 实际占款天数
借：应收利息-买入返售金融资产-质押式回购
贷：利息收入-买入返售-质押式回购
（3）回购到期
借：资金科目-参见备注章节到期结算金额
贷：买入返售金融资产-质押式回购-交易净价首期结算金额
应收利息-买入返售金融资产-质押式回购已计提利息总额
利息收入-买入返售-质押式回购轧差
注：如果应收利息有尾差，尾差贷记利息收入。

1.4.3买断式正回购
2.5.
3.1明细会计科目设置
1.卖出回购金融资产款-买断式回购
2.应付利息-卖出回购金融资产款-买断式回购
3.利息支出-卖出回购金融资产款-买断式回购
标的券在回购期间按持仓债券正常进行计提利息和公允价值变动处理。

2.5.
3.2 会计分录
（1）回购首期
借：资金科目-参见备注章节首次结算金额
贷：卖出回购金融资产款-买断式回购首次结算金额
（2）每日计提利息
每日计提利息=（到期结算金额-首次结算金额）/实际占款天数
借：利息支出-卖出回购金融资产款-买断式回购
贷：应付利息-卖出回购金融资产款-买断式回购
（3）回购到期
借：卖出回购金融资产款-买断式回购首次结算金额
应付利息-卖出回购金融资产款-买断式回购已计提利息总额
利息支出-卖出回购金融资产款-买断式回购轧差
贷：资金科目-参见备注章节到期结算金额
注：如果应付利息有尾差，尾差借记利息支出。

买断式正回购期间债券付息不记录财务帐，因为钱直接打到对手方账户了，在业务上首次结算金额大于到期结算金额。

1.4.4买断式逆回购
2.5.4.1明细会计科目设置
1.买入返售金融资产-买断式回购
2.应收利息-买入返售金融资产-买断式回购
3.利息收入-买入返售-买断式回购
“买入返售金融资产-买断式回购”科目期末借方余额，反映企业买入的尚未到期返售金融资产摊余成本。

2.5.4.2 会计分录
（1）回购首期
借：买入返售金融资产-买断式回购-交易净价首次结算金额
贷：资金科目-参见备注章节首次结算金额
（2）每日计提利息
每日计提利息=（到期结算金额＋付息金额－首期结算金额）/实际占款天数
借：应收利息-买入返售金融资产-买断式回购
贷：利息收入-买入返售-买断式回购
（3）实际收到债券利息
借：资金科目-参见备注章节实际付息金额
贷：应收利息-买入返售金融资产-买断式回购实际付息金额
备注：银行间付息到“银行存款-公司资金”科目，交易所付息到“清算存款-业务清算存款”科目
（4）回购到期
借：资金科目-参见备注章节到期结算金额
贷：买入返售金融资产-买断式回购-交易净价首期结算金额
应收利息-买入返售金融资产-买断式回购已计提利息金额-实际付息金额
利息收入-买入返售-买断式回购轧差
注：如果应收利息有尾差，尾差贷记利息收入。

1.5资金调拨
1.5.1调入中债
借：应收账款-应收清算款-中债登调入金额
贷：银行存款-公司资金调入金额
1.5.2调入上清
借：应收账款-应收清算款-上清所调入金额
贷：银行存款-公司资金调入金额
1.5.3调出中债
可能是日终退款，也可能是主动划回。

借：银行存款-公司资金调出金额
贷：应收账款-应收清算款-中债登调出金额
1.5.4调出上清
可能是日终退款，也可能是主动划回
借：银行存款-公司资金调出金额
贷：应收账款-应收清算款-上清所调出金额
1.5.5日透资金还款
借：银行存款-公司资金（建行）还款金额
贷：银行存款-公司资金（工行）还款金额
1.5.6调入上交所/上交所非担保/深交所
借：清算存款-业务清算存款调入金额
贷：银行存款-公司资金调入金额
1.5.7从上交所/上交所非担保/深交所调出资金借：银行存款-公司资金调出金额
贷：清算存款-业务清算存款调出金额
1.5.8一级分销/代缴款调入资金
借：应付账款-其他调入金额
贷：银行存款-公司资金（根据付款方确定银行）调入金额
1.5.9利率互换调入保证金
借：银行存款-公司资金（浦发）根据收款方确定银行
贷：银行存款-公司资金（根据付款方确定银行）
借：存出保证金-利率互换保证金
贷：银行存款-公司资金（浦发）根据收款方确定银行
1.5.10利率互换调出保证金
借：银行存款-公司资金（浦发）根据付款方确定银行
贷：存出保证金-利率互换保证金
借：银行存款-公司资金（根据收款方确定银行）贷：银行存款-公司资金（浦发）根据付款方确定银行1.5.11国债期货调入保证金
借：结算备付金-公司备付金
贷：银行存款-公司资金（根据付款方确定银行）
1.5.12国债调出保证金
借：银行存款-公司资金（根据收款方确定银行）
贷：结算备付金-公司备付金
注：出入金类型=债券，组合账号=其他时，出/入金都不计账
1.6国债期货
国债期货会计凭证每日日终记录，所以如下描述期初和期末是指日初和日末。

（1）当日发生盈亏
借：结算备付金-公司备付金当日盈亏–手续费
投资收益-交易性金融资产-交易费用手续费
贷：投资收益-交易性金融资产-收入当日盈亏
（2）补录保证金
借：存出保证金-期货保证金-国债期货保证金期末保证金-期初保证金贷：结算备付金-公司备付金期末保证金-期初保证金
1.7其他
1.7.1同业拆借拆入
（1）拆入首期
借：资金科目(中债或上清)或者银行存款-公司资金首期结算金额贷：拆入资金-同业拆借首期结算金额
资金科目根据资金成交单资金帐户获取：
（2）每日计提利息
每日计提利息= 利息总额/ 实际占款天数
借：利息支出-拆入资金-同业拆借
贷：应付利息-拆入资金-同业拆借
（3）拆入到期（到期结算金额从调拨单获取）借：拆入资金-同业拆借首次结算金额
应付利息-拆入资金-同业拆借已计提利息总额
利息支出-拆入资金-同业拆借轧差
贷：银行存款-公司资金到期结算金额
注：如果计提应付利息有尾差，尾差借记利息支出。

1.7.2同业拆借拆出
（1）拆出首期
借：拆出资金首次结算金额
贷：银行存款-公司资金首次结算金额（2）每日计提利息
每日计提利息= 应收利息总额/ 实际占款天数
借：应收利息-拆出资金
贷：利息收入-拆出资金
（3）拆出到期
借：银行存款-公司资金到期结算金额
贷：拆出资金首期结算金额
应收利息-拆出资金已计提利息总额
利息收入-拆出资金轧差
如果计提应收利息有尾差，贷记利息收入。

1.7.3债券借贷融入
（1）每日计提利息
每日计提利息= 借贷费用/ 实际占款天数
借：利息支出-卖出回购金融资产款-其他
贷：应付利息-其他
（2）融入到期
借：应付利息-其他已计提利息总额
利息支出-卖出回购金融资产款-其他轧差
贷：资金科目-参见备注章节借贷费用
注：如果计提应付利息有尾差，尾差借记利息支出。

如果用债券借贷融入的券做T+0，T+1现券买卖，会计分录按买断式正回购处理如下：（1）T+0 卖出
借：资金科目-参见备注章节卖出结算金额
贷：卖出回购金融资产款-买断式回购卖出结算金额
（2）T+1买入
借：卖出回购金融资产款-买断式回购卖出结算金额
利息支出-卖出回购金融资产款-买断式回购买入结算金额–卖出结算金额
贷：资金科目-参见备注章节买入结算金额
备注：借贷券付息不记账财务账目，有财务人员线下记录，因为借贷的付息，打入那个银行卡等信息不确定，付息后，钱需要立即还给客户。

1.7.4债券借贷融出
标的券在融出期间按持仓债券正常进行计提利息和公允价值变动处理。

（1）每日计提利息
每日计提利息= 借贷费用/ 实际占款天数
借：应收利息-其他
贷：利息收入-买入返售-其他
（2）融出到期
借：资金科目-参见备注章节借贷费用
贷：应收利息-其他已计提利息总额
利息收入-买入返售-其他轧差
注：如果计提应收利息有尾差，尾差贷记利息收入。

1.7.5转托管
（1）转托管操作
交易性金融资产（银行间->交易所）
借：交易性金融资产-成本（交易所）银行间余额*转托管比例交易性金融资产-成本（银行间）-1*银行间余额*转托管比例
贷：
应收利息结转
借：应收利息-交易性金融资产（交易所）交易所转托管当天的应计利息应收利息-交易性金融资产（银行间）-1*银行间余额*转托管比例
贷：投资收益-交易性金融资产-利息（交易所）轧差
交易所转托管当天正常计提利息。

交易性金融资产（交易所->银行间）：
借：交易性金融资产-成本（银行间）交易所余额*转托管比例交易性金融资产-成本（交易所）-1*交易所余额*转托管比例
贷：
应收利息结转
借：应收利息-交易性金融资产（银行间）银行间转托管当天累计应收利息应收利息-交易性金融资产（交易所）-1*交易所余额*转托管比例
贷：投资收益-交易性金融资产-利息（银行间）轧差
银行间转托管当天正常计提利息。

可供出售金融资产（银行间->交易所）
借：可供出售金融资产-成本（交易所）银行间余额*转托管比例可供出售金融资产-成本（银行间）-1*银行间余额*转托管比例
可供出售金融资产-利息调整（交易所）银行间余额*转托管比例
可供出售金融资产-利息调整（银行间）-1*银行间余额*转托管比例
贷：
应收利息结转
借：应收利息-可供出售金融资产（交易所）交易所转托管当天累计应收利息应收利息-可供出售金融资产（银行间）-1*银行间余额*转托管比例
贷：投资收益-可供出售金融资产-利息（交易所）轧差
交易所转托管当天正常计提利息。

可供出售金融资产（交易所->银行间）：
借：可供出售金融资产-成本（银行间）交易所余额*转托管比例
可供出售金融资产-成本（交易所）-1*交易所余额*转托管比例
可供出售金融资产-利息调整（银行间）交易所余额*转托管比例
可供出售金融资产-利息调整（交易所）-1*交易所余额*转托管比例
贷：
应收利息结转
借：应收利息-可供出售金融资产（银行间）银行间转托管当天的应计利息应收利息-可供出售金融资产（交易所）-1*交易所余额*转托管比例
贷：投资收益-可供出售金融资产-利息（银行间）轧差
银行间转托管当天正常计提利息。

买入返售金融资产（银行间->交易所）
借：买入返售金融资产-协议回购-交易净价（交易所）银行间余额*转托管比例买入返售金融资产-协议回购-交易净价（银行间）-1*银行间余额*转托管比例
买入返售金融资产-协议回购-应计利息（交易所）银行间余额*转托管比例
买入返售金融资产-协议回购-应计利息（银行间）-1*银行间余额*转托管比例
应收利息-买入返售金融资产-协议回购（交易所）银行间余额*转托管比例
应收利息-买入返售金融资产-协议回购（银行间）-1*银行间余额*转托管比例
贷：利息收入-买入返售-协议式回购（交易所）银行间余额*转托管比例
利息收入-买入返售-协议式回购（银行间）-1*银行间余额*转托管比例
买入返售金融资产（交易所->银行间）
借：买入返售金融资产-协议回购-交易净价（银行间）交易所余额*转托管比例买入返售金融资产-协议回购-交易净价（交易所）-1*交易所余额*转托管比例
买入返售金融资产-协议回购-应计利息（银行间）交易所余额*转托管比例
买入返售金融资产-协议回购-应计利息（交易所）-1*交易所余额*转托管比例
应收利息-买入返售金融资产-协议回购（银行间）交易所余额*转托管比例
应收利息-买入返售金融资产-协议回购（交易所）-1*交易所余额*转托管比例
贷：利息收入-买入返售-协议式回购（银行间）交易所余额*转托管比例
利息收入-买入返售-协议式回购（交易所）-1*交易所余额*转托管比例债券借贷或者买断式逆回购的债券做转托管：只能银行间转入交易所，因为交易所不存在债券借贷。

一、此种券做了转托管，只是交换了托管场所，在财务账目上不存在利息、公允价值变动、成本等科目所以直接忽略，不记录财务账。