金融资产会计核算规则
《中级财务会计》新会计准则下金融资产的账务处理讲义
第一节：交易性金融资产以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产，可进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业为赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债权、基金等。
（近期可出售）核算：①取得时：借：交易性金融资产——成本应收股利（买价中所含未发放的股利）投资收益（相关交易费用）贷：其他货币资金——存出投资款②股利：宣告发放时：收到股利时：借：银行存款借：应收股利贷：应收股利贷：投资收益③公允价值变动：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（公允价值> 账面余额）④处置：借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（核销）投资收益（损失则在借方）同时：借：公允价值变动损益（核销公允价值变动损益）贷：投资收益第二节：持有至到期投资1.持有至到期投资的概述。
1)概念及特征：到期日固定，收回金额固定或可确定；企业有明确意图和能力持有至到期的衍生金融资产。
主要是债权性投资，比如：从二级市场上购入的固定利率的国债，浮动利率金融债权等。
（股权投资不能被划分为持有至到期投资：没有固定的到期日）2)处置后重分类：可重分类为交易性金融资产或可供出售的金融资产，重分类后在以后两个完整的会计年度内不得在将重分类的资产划分为持有至到期。
出售或重分类是由于企业无法控制，预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件引起。
可以不重分类的：出售日、重分类日距该项投资到期日或赎回日较近（3个月），且市场利率对该项投资没有显著影响。
根据合同偿付方式，企业几乎已收回所有初始本金。
3)初始成本的确定。
（公允价值和相关交易费用之和）①票面利率（名义利率）：发行债券时规定的利率，是固定不变的，通常以年利率表示。
实际利率:债券发行企业负担的实际利息，发行当时的市场利率。
（企业发行债券受同期银行存款利率（相当于市场利率）的影响较大）②债券发行方式：平价发行：按面值发行，票面利率与市场利率相同。
金融企业会计核算制度
金融企业会计核算制度前言：金融企业会计核算制度是指金融企业在业务经营和财务管理中实施的符合会计职业道德、法律法规和企业内部管理要求的一系列会计核算制度。
金融企业会计核算制度的意义：金融企业作为一种基础性、支持性服务业，具有较大的金融风险和复杂的业务模式和操作流程。
在市场经济的发展中，金融企业的经营业务和财务管理都更加注重会计核算制度的规范性、准确性、合法性和完整性等方面。
金融企业的会计核算制度可以体现外部监管机构、内部管理层以及业务人员三者的要求和利益，并对企业的资产、负债、收入、支出、利润、现金流量等重要财务指标进行科学规范的计量和报告，为股东、投资者、客户、债权人、监管部门等提供可信、可靠、透明的财务信息，维护和增强企业的信誉度、市场竞争力和社会形象。
金融企业会计核算制度的主要内容：1.资产会计核算资产是金融企业的重要资源和业务产生的基础，因此资产会计核算是金融企业会计核算制度的核心和基础。
对金融企业的资产进行科学准确的计量、确认和计提资产减值损失，可以及时反映企业业务风险和市场风险变化，防范和化解与资产相关的风险和损失，并为规范资产投资和运营提供重要财务信息。
2.负债和所有者权益会计核算负债和所有者权益是金融企业的重要财务来源和业务支撑，负债包括存款、贷款、债券等，所有者权益包括股本、留存利润等。
负债和所有者权益会计核算需要明确企业债务水平和偿债能力，反映企业业务风险和财务稳健性，为企业财务决策提供重要信息。
3.收入和支出会计核算收入和支出是金融企业的主要经济活动和利润来源，包括利息收入、手续费收入、投资收益、人员和管理费用、资产损失准备等。
收入和支出的会计核算需要准确计量和确认，反映企业盈利能力和经营效率，为决策提供重要依据和参考。
4.利润和现金流量会计核算利润和现金流量是金融企业的重要财务测度，利润是企业经济效益的体现，现金流量是企业财务风险的体现。
利润和现金流量的会计核算需要科学确定和计提、分析和解释，体现企业经济实现和财务健康状况。
会计实务：新准则下交易性金融资产的核算
新准则下交易性金融资产的核算为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
（一）交易性金融资产的取得 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
（二）交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。
（三）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
（四）交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
金融资产会计核算
金融资产会计核算作者：刘翠莲来源：《经济研究导刊》2013年第15期摘要：金融资产的核算内容比较复杂，各类之间的划分不易掌握。
为全面把握金融资产，通过对金融资产的分类入手，进而在核算方面进一步比较分析交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产在初始计量与后续计量的相同点、不同点，之后，进一步具体分析不同类型的金融资产的会计核算方法，并指出会计核算过程中应注意的关键点，最后指出金融资产相关利得与损失的处理。
关键词：交易性金融资产；持有到期投资；可供出售金融资产中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）15-0159-03日常经营活动中对于金融资产业务发生比较频繁的企业，应当根据自身的特点和风险管理要求，将所拥有的金融资产认真分析，加以分类，便以加强管理，防范由此可能带来的风险。
一、金融资产的内容与分类（一）金融资产的范围主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、基金投资、衍生资产、股权投资等等。
（二）金融资产的分类根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，会计上的金融资产分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其分为交易性金融资产与直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（2）持有至到期投资。
（3）贷款和应收款项。
（4）可供出售金融资产。
它们在现实的金融市场当中并不存在这样的分类，那么怎么把具体的金融资产归入会计上的类别呢？这里有一个重要的原则，就是应该结合企业自身的情况，管理的要求以及投资的策略等，但概括来讲，这四类的划分应该体现管理者的意图，根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类。
如果管理者持有金融资产的目的是短期出售获利，则应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；如果管理者的意图为持有到三年后再出售，则应划分为持有至到期投资；如果管理者持有意图不是很明确（即既不是短期出售，也不准备持有到期），则可以将其划分为可供出售金融资产。
金融资产会计计量法则
金融资产会计计量法则企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流特征，将金融资产划分为三类：1、以摊余成本计量的金融资产2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产3、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产一、以摊余成本计量（一）分类条件:管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付。
（二）会计处理：1、初始：借：债权投资-成本（面值）-利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（实际支付款中包含的利息）贷：银行存款等2、后续：借：应收利息（分期付款债券计算的利息）债权投资-应计利息（到期一次还本付息计算的利息）贷：投资收益（按期初余额或摊余成本乘以实际利率计算）债权投资-利息调整（差额，利息调整摊销，也可在借方）3、出售：借：银行存款等债权投资减值准备贷：债权投资-成本-利息调整-应计利息投资收益（差额，也可在借方）二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）分类条件:管理模式既不以摊余成本计量也不以公允价值计量且其变动计入其他综合收益。
企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（二）会计处理：1、初始：借：交易性金融资产-成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收利息（已到付息期尚未支付的利息）贷：银行存款等2、后续：（1）付息：借：应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（2）公允价值变动借：交易性金融资产-公允价值变动（上升）贷：公允价值变动损益或借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动（减少）3、出售：借：银行存款等（出售净价，扣除手续费）贷：交易性金融资产-成本-公允价值变动（或借方）投资收益（差额，也可在借方）三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（一）分类条件:管理模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
金融资产分类及会计核算
管理金融资产 业务模式
以收2 取合同现金流量为 目标 以收取合同现金流量和 出售金融资产为目标 其他业务模式
第二个维度
合同现金流量 特征
本金的支付 以未偿付本金金额为基 础的利息的支付
具体分类标准
*企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标 *在特定日期产生的现金流量，仅为本金和利息 *一般设置银行存款、贷款、应收账款、债权投资等科目核算
入当期损益
分类流程图
例题分析1
甲公司投资于非上市/上市公司股权？
甲公司从市场上购入某公司发行的可转换债券，约 定其可以在特定日期之后以固定价格转换为发行方 的股权。
持有其他公司发行的普通债券？
例题分析2
例题：甲企业集团为加强流动性管理持有某短期债券组 合。当组合中的某支债券到期时，回收的金额再投资另 外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内 经营或资本支出对资金的需要。如果需要发生预算外支 出（如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监 管部门临时出台的政策），则可在短期债券到期前处置。 甲公司将该短期债券投资分类为以摊余成本计量的金融 资产。请问：甲公司的做法是否恰当？
借：债权投资——成本[面值] ——应计利息 ——利息调整[重分类日的公允
价值－面值－应计利息] 贷：交易性金融资产 公允价值变动损益[重分类日的公允
价值－原账面价值，或借记]
②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产与 ③以公允价值计量且其变动计入投资收益的金融资产重分类
执行本准则的企业，不再执行我部于2006年2月15日 印发的《财政部关于印发〈企业会计准则第1号——存 货〉等38项具体准则的通知》（财会〔2006〕3号） 中的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
金融资产的核算
06
金融资产核算案例研究
案例一：某银行贷款业务的核算
总结词
贷款业务是银行的主要业务之一，核算时需考虑贷款金额、利率、期限等因素，以及风险评估和减值准备的处理。
详细描述
某银行在贷款业务核算中，首先根据借款人的信用状况、抵押物价值等因素确定贷款金额，并按照合同约定的利 率计算利息收入。同时，银行需定期对贷款进行风险评估，如有减值迹象，需计提相应的减值准备。在贷款到期 时，需核对本金和利息的收回情况，确保核算的准确性。
整的过程。
后续计量应基于金融资产的业 务模式和合同现金流量特征， 采用公允价值或摊余成本进行
计量。
采用公允价值计量的金融资产 ，其公允价值变动应计入当期
损益或权益。
采用摊余成本计量的金融资产 ，应按照实际利率法计算利息
收入和利息费用。
终止确认
终止确认是指将金融资产从资 产负债表中移除，并终止确认
该金融资产的过程。
案例二：某保险公司投资组合的核算
总结词
保险公司投资组合核算涉及各类投资资产的价值变动、收益分配和风险管理等方面，需遵循会计准则 和相关法规。
详细描述
某保险公司在投资组合核算时，需对各类投资资产进行估值，如股票、债券、基金等。同时，需根据 投资合同约定，对投资收益进行合理分配。此外，在核算过程中，保险公司还需关注投资组合的风险 管理，合理计提风险准备金，确保核算的稳健性。
持有至到期投资
总结词
到期日固定、回收金额固定或可确定
详细描述
持有至到期投资是指企业持有的到期日固定、回收金额 固定或可确定的债券等金融资产。其核算方法主要包括 初始确认、后续计量和处置等环节。在初始确认时，按 照公允价值计量，相关交易费用直接计入成本。后续计 量则按照摊余成本进行，采用实际利率法计算利息收入 。在处置时，按照实际收到的金额与账面价值的差额确 认为投资收益。
金融资产的会计核算
金融资产的会计核算金融资产的会计核算金融资产是指可以在未来产生现金流的资产，主要包括股票、债券、银行存款、现金等。
对于企业而言，金融资产一般是重要的财务资源，因此正确地会计核算对于企业的经营决策和评估至关重要。
一、会计核算的基础金融资产的交易对象可以是企业之间，也可以是企业与金融机构之间的交易。
根据《企业会计准则》，企业在应用会计核算时需要遵循以下原则：1. 交易确认原则交易确认原则指企业应该确认已经发生的交易，无论是股票、债券还是短期理财产品等金融资产，都要按时确认其发生时间、规模和价值。
2. 公允价值计量原则公允价值计量原则指企业应该以市场公允价值进行计量，并及时更新价格，对于损益具有重要影响的金融资产更需要进行公允价值计量。
3. 持有至到期投资成本计量原则持有至到期投资成本计量指企业可以选择以成本计量的方式进行核算，但同时必须持有且有意愿持有该金融资产直至到期时间，不考虑公允价值变动。
4. 可供出售金融资产公允价值计量原则可供出售金融资产指企业可以任意出售的股票、债券等资产，这类金融资产应该以公允价值计量，并在损益表中公允价值变动。
二、不同类型金融资产的会计处理1. 股票对于股票，企业可以选择公允价值计量或成本计量。
如果选择公允价值计量，其市场价值变动将反映在利润或亏损中；如果选择成本计量，其价值应不低于其成本。
同时，对于资产减值损失，应当根据公允价值或成本进行确认。
2. 债券企业应该对债券进行到期日管理，对于持有至到期债券，应该按成本计量；对于可供出售债券，则应该按公允价值计量，并确认公允价值变化。
3. 现金企业应当把持有在银行账户中的现金予以确认，并按成本进行计量。
4. 短期理财产品短期理财产品应按公允价值计量，并留意相关收益税金的影响。
企业应尽可能选择风险低、收益稳定的产品，避免因选择高风险产品而出现资产减值。
三、会计处理中常见的问题1. 只关注短期投资收益而忽略长期利益过分关注短期利润而忽略长期利益，可能导致企业在长期中出现不良影响。
金融资产的会计核算
持有至到期投资——利息调 整（也可在借方）
3、该公允价值变动不作为摊余成本的 构成，但作为账面价值的构成部分。
持有至到期投资——应计利
阶段
以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产
持有至到期投资
贷款和应收款项
可供出售金融资产息（或应收Biblioteka 息）资本公积——其他资本公积
（也可在借方）
不计提减值准备。因为资产以公允 1、未来现金流量按初始确认时的原实际利率折成的现值和账面价值（摊 1、当期公允价值和账面价值之间的差
个完整的会计年度内，所有金融资
其他资本公积累计数，应当予以转入当
产不得确认为持有到期投资
期损益—资产减值损失。减值损失可以
会计计量的目的：
转回，其中债权类的，转回时做确认时
（1）反映债券资产持有期间各
的相反分录，计入当期损益；股权类的，
阶段的账面价值（即摊余成本）
转回时，计入资本公积，不得计入当期
（2）反映债券资产持有期间各
损益。
阶段的实际投资收益。
没有活跃市场报价的权益类投资，
【注：到期日，债券的账面价
在减值时按照类似金融资产当时市场
值等于面值，总的实际利息收入（投
收益率确定未来现金流量的现值。
资收益）等于总的名义利息收入。】
1、公允价值（包括面值、折溢价）= 1、公允价值（包括面值、折溢价） 1、公允价值+交易费用（税费、手 1、公允价值（包括面值、折溢价）+交
持有到期的判断：
在活跃市场中没有报价、回收 皆可。
一旦确认后，不可重分类为其他金
1、到期日固定、回收金额固定 金额固定或可确定的非衍生金融资
会计计量的目的：
金融机构基本会计核算制度
金融机构基本会计核算制度金融机构是指以提供金融服务为主要经营活动的机构，涵盖了商业银行、证券公司、保险公司等。
在进行经营活动的过程中，金融机构需要进行大量的资金流动和业务往来，因此对会计核算的要求也相对较高。
本文将介绍金融机构基本会计核算制度，包括会计科目、账务处理和会计报表。
会计科目会计科目是指财务会计中对经济业务和资产、负债、所有权益等经济事项进行分类的议定。
金融机构的会计科目由会计准则规定，其中包括现金、存放央行款项、同业存款、结算备付金、金融工具、借款资金、应付票据、应付职工薪酬、应交税金、利润分配、减值准备等。
这些科目都必须按照规范进行记账和分类，以确保财务信息准确无误。
账务处理金融机构的账务处理包括记账、核算、调整和结转等环节。
记账是将交易数据按照会计科目进行分录，包括借方和贷方的处理，每一笔交易的借贷平衡必须得到保证。
核算是指对经济业务进行分析检验、加工、计算和统计汇总的工作，其中包括对上述会计科目进行检查和核对。
调整是指在一段时间内，对账户中出现的差错、漏记、错计或未及时计提的费用等进行更正的过程。
结转是指将某一账户的余额转入其他账户。
在账务处理中，需要遵循会计核算基本原则，包括货币计量原则、业务独立性原则、持续经营原则、会计核算实体原则等。
同时，也需要遵循会计工作的基本原则和要求，包括真实性、完整性、可比性、及时性、稳定性等。
会计报表金融机构的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注等。
资产负债表反映了金融机构在一定日期内的资产、负债和所有权益状况。
利润表反映了金融机构在一定期间内的收入、费用和税后利润等情况。
现金流量表反映了金融机构在一定期间内的现金流量状况，包括经营、投资和筹资活动等。
附注则是对前述报表内容进行补充和说明，包括会计政策、会计估计和不确定性因素等。
在编制会计报表时，需要遵循会计报表的编制规范和管理制度。
同时，也要注意财务报表的公开透明性，确保会计信息的真实性和准确性，保护投资者和金融机构的合法权益。
金融资产的会计核算
1 •以公允价值计量且其变动损益计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动损益计入当期损益的金融资产。
就交易性金融资产而言，它是企业在近期内出售而购买或持有，包括债券投资、股票投资、基金投资、权证投资以及进行投机的期货投资等。
其特点：一是必须有活跃市场报价，这是随时变现的前提；二是以赚取价差为目的。
工商企业现行资产中的各项短期投资就属于交易性金融资产。
2•持有至到期投资：指不准备在到期前出售的金融资产。
其特点：一是必须有明确的期限和固定到期日；二是回收金额固定或可确定；三是企业有明确意图和能力持有至到期，这一般以企业管理层的书面承诺文件为依据。
实务中，传统意义上的长期债券投资，包括购款（如我国四大国有银行所属资产管理公司从银行取得的不良贷款）等。
对工商企业来说，贷款资产一般没有，大量存在的是企业在经营过程中发生的各种应收及预付款，包括应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、长期应收款等。
这类金融资产的特点是：回收金额固定或可确定、无活跃市场。
4 •可供出售金融资产：指上述三类以外的金融资产，包括在活跃市场有报价的债券投资、股票投资（对子公司、联营或合营企业的股权投资除外）以及出于风险管理头寸考虑而直接指定的可供出售金融资产。
量的，期末公允价值变动损益有的计入当期损益、有的则作为调整权益处理。
这将在后面说明。
为了防止企业操纵，CAS22规定，企业的金融资产必须在初始确认时将其归入上述四强，在成熟的资本市场，公允价值又比较容易确定，因而受到推崇并广泛使用。
国际财务报告准则也是全面推广使用公允价值、尤其是金融工具的计量。
考虑中国会计标准国际趋同的需要，针对我国市场欠发达的现状，本次会计改革，我国是适度、谨慎引入公允价值。
从此理念出发，我国在新的会计准则体系中，对存在活跃市场的资产，初始计量、后续计量一般场的资产，则沿用成本计量模式，防止企业操纵。
金融资产与金融负债的会计处理
金融资产与金融负债的会计处理随着金融业的发展和金融市场的日益复杂化，金融资产和金融负债的会计处理变得愈发重要。
本文将探讨金融资产和金融负债的定义以及它们在会计处理中的具体方法和规定。
1. 金融资产的定义与会计处理金融资产是指公司所拥有的具有经济利益且可以转让的财务资产，包括现金、存款、证券投资、应收账款等。
根据会计准则，金融资产分为两类：以公允价值计量并计入损益表的金融资产和以摊余成本计量并计入其他综合收益计入利润表的金融资产。
以公允价值计量的金融资产通常是指那些可以公允定价的市场交易金融资产，如股票、债券等。
这些金融资产的会计处理基于市场价值的变动，其价值波动会直接影响企业的利润表。
以摊余成本计量的金融资产主要包括持有至到期日的投资、贷款及应收账款等。
这些金融资产的会计处理侧重于对未来现金流的预估和风险的评估，其摊余成本会计方法是主要的计量方法。
2. 金融负债的定义与会计处理金融负债是指公司为了获得资金而向外部来源承担的义务，如应付账款、借款、发行债券等。
金融负债的会计处理通常是以摊余成本计量，并按约定的偿还计划计提利息费用。
3. 金融资产与金融负债的衡量分类会计准则通常要求对金融资产和金融负债进行分类和衡量，以充分反映其价值和风险。
根据国际财务报告准则(IFRS)和美国通用会计准则(GAAP)，主要的分类包括：- 可供出售金融资产：既不以公允价值计量当期损益，也不以摊余成本计量，而是以公允价值计量并计入其他综合收益。
这些金融资产的价值变动仅影响资产负债表，不影响直接利润表。
- 持有至到期金融资产：以摊余成本计量，并通过假设法计算预计现金流量。
这些金融资产通常具有确定的到期日和预计现金流量，因此其价值波动不会对企业的利润表产生直接影响。
- 贷款和应收款项：以摊余成本计量，并通过贷款损失准备进行资产减值测试。
这些金融资产通常具有较高的风险和不确定性，因此需要预计和计提坏账准备。
- 金融负债：通常以摊余成本计量，并根据约定偿还计划计提利息费用。
会计经验：金融资产的分类和核算
金融资产的分类和核算金融资产的分类和核算金融资产通常指企业的库存现金、银行存款、其他货币资金（如：企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等）应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
[2]以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入当期损益。
其后续计量以公允价值，公允价值变动计入当期损益。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产：其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入初始入账金额，构成成本部分。
持有至到期投资与贷款和应收款项按其摊余成本进行后续计量。
可供出售金融资产则按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性计入资产减值损失）。
流动性金融资产金融资产可分为现金与现金等价物和其他金融资产两类。
前者是指个人拥有的以现金形式或高流动性资产形式存在的资产，所谓高流动性资产主要是指各类银行存款、货币市场基金和人寿保险现金收入。
其他金融资产是指个人由于投资行为而形成的资产，如各类股票和债券等。
金融资产包括一切提供到金融市场上的金融工具。
但不论是实物资产还是金融资产，只有当它们是持有者的投资对象时方能称作资产。
如孤立地考察中央银行所发行的现金和企业所发行的股票、债券，就不能说它们是金融资产，因为对发行它们的中央银行和企业来说，现金和股票、债券是一种负债。
因此，不能将现金、存款、凭证、股票、债券等简单地称为金融资产，而应称之为金融工具。
金融工具对其持有者来说才是金融资产。
例如，持有商业票据者，就表明他有索取与该商品价值相等的货币的权利；持有股票者，表示有索取与投入资本份额相应的红利的权利；持有债券者，表示有一定额度的债款索取权。
金融工具分为所有权凭证和债权凭证。
股票是所有权凭证，票据、债券、存款凭证均属债权凭证。
但在习惯上，这些金融工具有时也称之为金融资产。
会计第章金融资产核算
减值处理：当金融资产发生减值时，需要进行减值处理
减值测试：定期进行减值测试，以确定金融资产是否发生减值
减值准备：当金融资产发生减值时，需要计提减值准备，并计入当期损益
金融资产的处置
处置方式：出售、转让、清算等
处置时间：根据市场情况、公司战略等确定
处置收益：根据处置方式、市场价格等因素确定
处置损失：根据处置方式、市场价格等因素确定
金融资产核算的风险管理
风险识别：识别金融资产核算中可能存在的风险
风险监测：监测风险控制措施的效果，及时调整风险控制策略
风险控制：采取措施控制风险，降低风险发生的可能性和影响程度
风险评估：评估风险发生的可能性和影响程度
金融资产核算的内部控制
建立完善的内部控制制度
定期进行内部审计，确保内部控制的有效性
金融资产核算
CONTENTS
目录
01.
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02.
金融资产概述
03.
金融资产的核算原则
04.
金融资产的会计处理
05.
金融资产核算的注意事项
06.
金融资产核算的案例分析
01
02
金融资产的定义
金融资产是指企业持有的具有货币性质的资产，包括现金、银行存款、债券、股票等。
金融资产是企业进行投资、融资、风险管理等活动的重要工具。
04
金融资产的初始确认与计量
初始确认：在取得金融资产时，按照公允价值进行初始确认
计量方法：采用公允价值计量，并考虑市场风险、信用风险等因素
计量频率：定期对金融资产进行公允价值计量，并调整账面价值
计量原则：遵循谨慎性原则，避免高估金融资产的价值
金融资产的后续计量与减值处理
金融企业会计核算制度
金融企业会计核算制度金融企业会计核算制度是指金融企业在日常会计事务中所采用的一套会计核算制度，这套制度能够帮助金融企业合理地处理和记录各项会计业务，确保会计数据的真实可靠，促进金融企业健康、稳健地发展。
金融企业的会计核算制度在很大程度上会影响到企业的经营和管理效益，因此制定一个符合实际、完善、稳健的金融企业会计核算制度至关重要。
下面将具体介绍金融企业会计核算制度的相关内容。
一、金融企业会计核算制度的分类1、银行业会计核算制度银行业会计核算制度是指适用于商业银行、信用社等经济组织的一套会计核算制度。
这套制度规定了商业银行、信用社在日常经营过程中应采取的会计方法和核算办法，包括银行账户的开设、存取款业务的登记、贷款和应收款项的核算、借贷调节和利息收支等的处理，以及各种金融产品的核算等内容。
在银行业中，会计核算制度是一种与银行活动结构相适应的重要工具，它能够帮助银行合理地配置资源，控制风险，开展业务，提高绩效。
2、证券业会计核算制度证券业会计核算制度是指适用于证券公司的一套会计核算制度。
这套制度规定了证券公司在日常经营中应采取的会计方法和核算办法，包括证券账户的开设、交易的登记、证券自营业务、投资银行业务、基金管理业务等的核算，以及研究、分析和决策等内容。
在证券业中，会计核算制度是一种与证券公司活动结构相适应的重要工具，它能够帮助证券公司提高管理效率，降低风险，增加投资回报。
3、保险业会计核算制度保险业会计核算制度是指适用于保险公司的一套会计核算制度。
这套制度规定了保险公司在日常经营中应采取的会计方法和核算办法，包括保险的核保与赔付、保费核算、保户信息管理、保险储备金、保险产品的评估与决策等内容。
在保险业中，会计核算制度是一种与保险公司活动结构相适应的重要工具，它能够帮助保险公司规范经营行为、加强风险管理、提高盈利水平。
二、金融企业会计核算制度的要求1、真实性和准确性要求金融企业作为重要的经济组织，会计数据的真实性和准确性直接影响到金融市场的稳定和金融企业的发展。
金融资产会计核算讲解（一）
⾦融资产会计核算讲解（⼀）聊聊⾦融资产的会计核算（⼀）以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产⾦融资产包括如下四类：1、以公允价值计量，且其变动计⼊当期损益的⾦融资产2、持有到期⾄投资3、贷款和应收款项4、可供出售的⾦融资产本期我们聊聊“以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产”的会计核算。
以公允价值计量，且其应动计⼊当期损益的⾦融资产包括交易性⾦融资产和指定为以公允价值计量，且其应运计⼊当期损益的⾦融资产两类。
以公允价值计量且其变动损益计⼊当期损益的⾦融资产通过“交易性⾦融资产”科⽬进⾏核算。
⼀、初始计量企业购⼊⾦融资产时，所⽀付的对价中，包含三个⽅⾯的内容，⼀是⾦融资产的公允价值，⼆是交易费⽤，三是已宣告但尚未发放的现⾦股利或已到付息期但尚未领取的利息。
会计处理：公允价值确认为⾦融资产；相关交易费⽤计⼊当期损益（投资收益）；交易价格中所包含的现⾦股利或利息，确认为应收项⽬（应收股利或应收利息）。
借：交易性⾦融资产——成本（公允价值）投资收益（发⽣的交易费⽤）应收股利（已宣告但尚未发放的现⾦股利）应收利息（实际⽀付的款项中含有的利息）贷：银⾏存款等⼆、后续计量⾦融资产按公允价值进⾏后续计量，，公允价值变动计⼊当期损益。
每个资产负债表⽇对⾦融资产公允价值与账⾯价值的差额，确认为公允价值变动损益。
会计处理：1、公允价值上升借：交易性⾦融资产——公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2、公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性⾦融资产——公允价值变动损益三、持有期间投资收益确认股利或利息收⼊时：借：应收股利、应收利息贷：投资收益四、处置处理借：银⾏存款等贷：交易性⾦融资产——成本交易性⾦融资产——公允价值变动（或贷记）投资收益同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或相反的分录）总结⼀下：1、交易性⾦融资产的计量模式是公允价值计量，⼤家知道公允价值是经常变动，因此，要在每资产负债表⽇，要将交易性⾦融资产的价值调整到当前的公允价值。
项目三金融资产的核算
项目三金融资产的核算汇报人：2023-12-15•金融资产概述•金融资产核算的会计处理•金融资产核算的报表披露目录•金融资产核算的税务处理•金融资产核算的风险与防范•案例分析：某公司金融资产核算案例01金融资产概述金融资产是代表未来收益和资产或负债的权益或债权的企业资产，包括现金、应收账款、投资、贷款等。
金融资产的定义根据性质和功能，金融资产可分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资等。
金融资产的分类金融资产的定义与分类金融资产是企业的主要资产之一，其核算结果直接反映了企业的财务状况和经营成果。
金融资产的核算和管理对于企业的投资决策、融资决策和风险管理等方面具有重要影响。
金融资产的重要性影响企业决策反映企业财务状况金融资产核算的基本原则客观性原则金融资产的核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。
谨慎性原则在金融资产的核算中，应当遵循谨慎性原则，合理估计可能发生的损失和风险，并计提相应的减值准备。
历史成本原则金融资产应当按照取得时的历史成本进行初始计量，后续计量则根据具体情况采用成本、市价或公允价值等方法。
02金融资产核算的会计处理在金融资产被确认为企业的资产时，需要按照一定的标准和程序进行初始确认。
金融资产初始确认金融资产初始确认的标准包括可定义性、可计量性、相关性和可靠性。
初始确认的标准金融资产初始确认的程序包括识别金融资产、确定金融资产的性质和特征、确定金融资产的计量属性等。
初始确认的程序金融资产初始确认的会计处理后续计量的方法金融资产后续计量的方法包括历史成本法、公允价值法和混合法。
金融资产后续计量在金融资产被确认为企业的资产后，需要按照一定的方法和程序进行后续计量。
后续计量的程序金融资产后续计量的程序包括确定金融资产的计量属性、选择合适的计量方法、进行后续计量并记录等。
金融资产后续计量的会计处理当企业需要处置金融资产时，需要进行相应的会计处理。
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固定收益金融资产会计核算规则固定收益类的交易一般在证券公司的固定收益部门、银行的金融市场部、资管公司以及私募公司的固收类产品。
包含银行间和交易所的债券类交易和资金类交易。
银行间市场交易主要包括现券买卖，质押式回购，买断式回购，债券借贷，信用拆解，交易所市场的交易包括债券交易（包括沪深竞价平台，上交所固收平台、上交所大宗平台，深交所协议平台），质押式回购，债券借贷以及转托管等交易，另外国债期货和利率互换也是常做的衍生品交易。
以下为各个交易的会计记账方式，不同的公司科目设置可能会有所差异。
这个记账方式还是新会计准则之前的分类，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》会计准则实施以后，资产分类变成三分类，新老会计准则资产分类的对应关系如下1.会计分录1.1交易性金融资产1.1.1初始计量交易性金融资产的初始计量应当按照公允价值计量，初始入账价值包括净价，应计利息和全价。
初始确认会计核算的分录为：1.现券买入借：交易性金融资产-成本净价总额应收利息-交易性金融资产应计利息总额投资收益-交易性金融资产-交易费用手续费贷：资金科目（参见备注章节）清算总额注：交易所现券买卖有手续费。
银行间现券买卖不用计手续费。
银行间的手续费是按季度结算的。
1.1.2后续计量（1）利息计提：每个自然日按债券的票面利率计提应收利息：应收利息计提额=（债券面值*票面利率/计息基础）*数量借：应收利息-交易性金融资产贷：投资收益-交易性金融资产-利息如果做了买断式正回购没收到利息：贷：应收利息-交易性金融资产（买断式期间付息总额）借：投资收益-交易性金融资产-利息（买断式期间付息总额）（2）每日计提公允价值变动公允价值变动＝（当日日终公允价值-当日日终加权成本）-（上一工作日日终公允价值-上一工作日日终加权成本）当公允价值大于加权成本时，计正值，反之，计负值。
借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益-交易性金融工具对于跨年买入的债券，在债券卖完时的分录如下：借：交易性金融资产-公允价值变动历史贷方发生额-历史借方发生额贷：公允价值变动损益-交易性金融工具历史借方发生额-历史贷方发生额投资收益-交易性金融资产-收入轧差注：只计算当日的公允价值变动。
公允价值的取值逻辑一般是：银行间取中债估值净价，交易所取收盘净价。
加权成本为历史买入价的加权值。
当日日终公允价值和当日日终加权成本用当日日终持仓计算。
上一工作日日终公允价值和上一工作日日终加权成本仍然用上一工作日日终持仓计算。
（3）实际收到利息：借：资金科目（参见备注章节）实际付息金额贷：应收利息-交易性金融资产实际付息总额注：派息按资产属性分开记录，如某只债券既有交易性资产，又有可供出售资产，则分两笔计会计分录。
银行间付息到“银行存款-公司资金”科目，交易所付息到“清算存款-业务清算存款”科目。
（4）债券行权：和卖出相同。
资金科目银行间记“银行存款-公司资金”，交易所记“清算存款-业务清算存款”科目。
（5）债券提前还本：借：资金科目（参见备注章节）实际还本金额贷：交易性金融资产-成本实际还本金额备注：银行间还本到“银行存款-公司资金”科目，交易所还本到“清算存款-业务清算存款”科目。
（6）债券到期兑付：和卖出相同。
资金科目银行间记“银行存款-公司资金”，交易所记“清算存款-业务清算存款”科目。
1.1.3终止确认（1）现券卖出：借：资金科目（参见备注章节）清算金额投资收益-交易性金融资产-交易费用卖出时得交易费用贷：投资收益-交易性金融资产-收入（包括交易费用，成本和公允价值变动带来的收益）轧差应收利息-交易性金融资产应计利息总额交易性金融资产成本转投资收益成本借：投资收益-交易性金融资产-成本加权平均成本＊卖出数量贷：交易性金融资产-成本加权平均成本＊卖出数量注：卖完时需要把应收利息和成本全部冲掉，包括尾差。
1.2持有至到期投资1.2.1初始计量（1）购入时会计分录：若溢价利息调整记正值，若折价利息调整记负值借：持有至到期投资-成本当前面值总额应收利息-持有至到期投资应计利息总额持有至到期投资-利息调整轧差贷：资金科目（参见备注章节）清算金额1.2.2后续计量（1）每日计提应收利息借：应收利息-持有至到期投资（债券面值*票面利率/计息基础）*数量贷：投资收益-持有至到期投资-利息轧差持有至到期投资-利息调整实际利率法摊销额如果做了买断式正回购没收到利息：贷：应收利息-持有至到期投资（买断式期间付息总额）借：投资收益-持有至到期投资-利息（买断式期间付息总额）（2）债券实际付息借：资金科目（备注）实际付息金额贷：应收利息-持有至到期投资实际付息金额备注：银行间付息到“银行存款-公司资金”科目，交易所付息到“清算存款-业务清算存款”科目。
（3）债券行权：和卖出相同。
资金科目银行间记“银行存款-公司资金”，交易所记“清算存款-业务清算存款”科目。
（4）债券提前还本：借：资金科目（参见备注章节）实际还本金额贷：持有至到期投资-成本实际还本金额备注：银行间还本到“银行存款-公司资金”科目，交易所还本到“清算存款-业务清算存款”科目。
1.2.3终止确认持有到期资产到期兑付：借：资金科目（参见备注章节）实际兑付金额贷：持有至到期投资-成本实际兑付金额备注：资金科目银行间记“银行存款-公司资金”，交易所记“清算存款-业务清算存款”科目。
1.3可供出售金融资产1.3.1初始计量可供出售金融资产的初始计量应当按照公允价值计量，初始入账价值包括可供出售金融资产的公允价值与应计利息，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记资金相关科目。
（1）现券买入会计处理：若溢价利息调整记为正数，若折价利息调整记为负数借：可供出售金融资产-成本当前面值总额应收利息-可供出售金融资产应收利息总额可供出售金融资产-利息调整轧差贷：资金科目（参见备注章节）全价金额1.3.2后续计量（1）每日计提应收利息借：应收利息-可供出售金融资产（债券面值*票面利率/计息基础）*数量贷：投资收益-可供出售金融资产-利息轧差可供出售金额资产-利息调整实际利率法摊销额如果做了买断式正回购没收到利息：贷：应收利息-可供出售金融资产（买断式期间付息总额）借：投资收益-可供出售金融资产-利息（买断式期间付息总额）（3）债券实际付息借：资产科目（参考备注）实际付息金额贷：应收利息-可供出售金融资产实际付息金额备注：银行间付息到“银行存款-公司资金”科目，交易所付息到“清算存款-业务清算存款”科目。
（4）每日计提公允价值公允价值变动＝（当日日终公允价值-当日日终剩余成本净价）-（上一工作日日终公允价值-上一工作日日终剩余成本净价）如公允价值较成本上涨，计正数；反之，计负数。
借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积-可供出售金融资产公允价值变动注：当日日终公允价值和当日日终加权成本用当日日终持仓计算。
上一工作日日终公允价值和上一工作日日终加权成本仍然用上一工作日日终持仓计算。
如果是分销债券且该债券第一天有估值，或者是债券重分类当天，则公允价值变动＝当日日终公允价值-当日日终剩余成本净价。
（5）债券提前还本借：资金科目（参见备注章节）实际还本金额贷：可供出售金融资产-成本实际还本金额备注：银行间还本到“银行存款-公司资金”科目，交易所还本到“清算存款-业务清算存款”科目。
（6）债券行权和卖出相同。
资金科目银行间记“银行存款-公司资金”，交易所记“清算存款-业务清算存款”科目。
（7）债券到期兑付和卖出相同。
资金科目银行间记“银行存款-公司资金”，交易所记“清算存款-业务清算存款”科目。
1.3.3终止确认（1）现券卖出时会计处理：①卖出收入科目借：资金科目（参见备注章节）清算金额贷：应收利息-可供出售金融资产卖出时应计利息总额投资收益-可供出售金融资产-收入轧差②成本科目借：投资收益-可供出售金融资产-成本轧差贷：可供出售金融资产-成本成本余额＊卖出比例可供出售金融资产-利息调整利息调整余额＊卖出比例注：在卖完时需要把应收利息，利息调整科目全部冲掉。
1.4回购1.4.1质押式正回购2.5.1.1明细会计科目设置1．卖出回购金融资产款-质押式回购2．应付利息-卖出回购金融资产款-质押式回购3．利息支出-卖出回购金融资产款-质押式回购“卖出回购金融资产款-质押式回购”期末贷方余额，反映企业尚未到期的质押式卖出回购金融资产款。
“利息支出-卖出回购金融资产款-质押式回购”科目会冲减利润。
2.5.1.2 会计分录（1）回购首期借：资金科目（参见备注章节）首次结算金额贷：卖出回购金融资产款-质押式回购首次结算金额（2）每日计提利息每日计提利息= 利息总额/ 实际占款天数（首期当天计提，到期日不计提）借：利息支出-卖出回购金融资产款-质押式回购贷：应付利息-卖出回购金融资产款-质押式回购（3）回购到期借：卖出回购金融资产款-质押式回购首次结算金额应付利息-卖出回购金融资产款-质押式回购已计提利息总额利息支出-卖出回购金融资产款-质押式回购轧差贷：资金科目（参见备注章节）到期结算金额注：如果应付利息有尾差，尾差借记利息支出。
1.4.2质押式逆回购2.5.2.1明细会计科目设置1. 买入返售金融资产-质押式回购2. 应收利息-买入返售金融资产-质押式回购3. 利息收入-买入返售-质押式回购“买入返售金融资产-质押式回购”科目期末借方余额，反映企业质押式买入的尚未到期返售金融资产摊余成本。
2.5.2.2 会计分录（1）回购首期借：买入返售金融资产-质押式回购-交易净价首次结算金额贷：资金科目（参见备注章节）首期结算金额（2）每日计提利息每日计提利息= 利息总额/ 实际占款天数借：应收利息-买入返售金融资产-质押式回购贷：利息收入-买入返售-质押式回购（3）回购到期借：资金科目-参见备注章节到期结算金额贷：买入返售金融资产-质押式回购-交易净价首期结算金额应收利息-买入返售金融资产-质押式回购已计提利息总额利息收入-买入返售-质押式回购轧差注：如果应收利息有尾差，尾差贷记利息收入。
1.4.3买断式正回购2.5.3.1明细会计科目设置1.卖出回购金融资产款-买断式回购2.应付利息-卖出回购金融资产款-买断式回购3.利息支出-卖出回购金融资产款-买断式回购标的券在回购期间按持仓债券正常进行计提利息和公允价值变动处理。
2.5.3.2 会计分录（1）回购首期借：资金科目-参见备注章节首次结算金额贷：卖出回购金融资产款-买断式回购首次结算金额（2）每日计提利息每日计提利息=（到期结算金额-首次结算金额）/实际占款天数借：利息支出-卖出回购金融资产款-买断式回购贷：应付利息-卖出回购金融资产款-买断式回购（3）回购到期借：卖出回购金融资产款-买断式回购首次结算金额应付利息-卖出回购金融资产款-买断式回购已计提利息总额利息支出-卖出回购金融资产款-买断式回购轧差贷：资金科目-参见备注章节到期结算金额注：如果应付利息有尾差，尾差借记利息支出。