我国企业内部控制建设的若干思考

审人 员 和 笔者 讨 论 时 ， 到一 个 现象 ， 谈 他所 在 的集
团上 市公 司前几 年为 了满足 美 国萨班 斯法案 要 求， 集团上至总部 、 下至各级分支机构轰轰烈烈地
开 展 全 面推 进 内部控 制 体 系建 设 运 动 ，结 果 被 集
团ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ为 内控先进典型宣传的几家分公司当年经营
果 ， 过加 强 内部 控制 建设 ， 恰 可 以在提 高 经 营 通 恰 效率 方 面 收到很 好 效果 。大 家 可 以看 看 《 楼 梦 》 红 “ 王熙 风 协 理 宁 国府 ” 一 回 ， 王 熙凤 接 手 管 理 这 在 之前 ， 国府 内部 管 理 混 乱 ， 在 人 口混杂 、 失 宁 存 遗 东西 ； 无 专执 ， 事 临期 推 诿 ； 用 过 费， 支 冒领 ； 需 滥
种 声音 ，就是 抱 怨 企业 搞 内部控 制 会 导致 控 制
环节增加 ， 束缚 了业务活动开展 、 导致营业收入和 利润下降 、 效益滑坡 ， 因此认为企业应 当优先考虑 业务开展 ， 而不应过多地设 置内部控制 ， 尤其是业
务部 门 ， 持有 这种 观 点更 为 明显 。不少 企业 高层 领 导也 往 往 有 这样 的顾 虑 ，从 而 不愿 或 不敢 切 实 推
业往 往 有 这样 的担 心 ，即加 强 内部 控 制会 影 响 企
业 的业务开展 、 降低企业经营效率 ， 尤其对一些大 企业来说 ，一项业务流程常常会需要多个部 门审
核批 准 。一家 在 美 国上 市 的我 国大 型 集 团公 司 内
效率之间关 系的认识 。提高经营效率和效果本来
就 是 内部控 制 的 重要 目标 之一 ，几乎 所 有 内部 控 制 标 准 或规 范 ，无 论 是 Ｃ Ｓ 内部 控 制整 体 框架 ＯＯ （９ ２提 出的 三 目标 ， 是 我 国 的《 １９ ） 还 内部 控 制 基本 规 范 》 出的 五 目标 ， 其 他 内部 控 制 标 准 ， 将 提 或 都 经 营效 率 和效果 列 为 内部控 制重 要 目标 。可见 ， 内 部 控 制 与经 营 效率 并 不存 在 必 然 的矛 盾 ，对 内部 控 制 与经 营效 率 的关 系需要 辩证 地看 待 。 从 我 国企 业 内部控 制 建 设 的 实践 来 看 ，笔 者 认 为 内部 控 制 至少 从 以下 几方 面有 助 于 提 高企 业 经 营效 率 。 其 一 ， 过 组 织结 构 的设 计 调 整 、 通 岗位 权 责 的
清晰界定 以及业务流程梳理、 优化 ， 有利于保证经 营 中每个环节功能的实现 ，促进各 岗位之间有效
伍 业 审 计 与 奢
较多制约 ， 最后导致业 务增长缓慢甚至下降 ， 经营
易勇圈
的沟通与协调 ，使各项工作流程顺利进行 ，明确 权、 利， 责、 避免不必要的推诿 ， 可以让所有员工都
我国企业内 部控制建设的若干思 考
上 海 立信 锐 思信 息 管理 有 限公 司
２０ 年 ６ ，财政部等五部委联合发布我国 ０８ 月 利润随之受到很大影响。在实务 中， 类似这家上市
公 司 的现象 亦 可能并 非 个例 。 在 推 进 内部 控 制建 设 时 ，我们 经 常 听 到这 样
建立 和完 善 内部 控 制过 程 当 中 ，企 业 员 工抱 有 不 理解 和抵 触 的情 绪 ， 可 能影 响 到 内控 设计 ， 可 既 也 能 导致 企 业 内部 控 制执 行 受 阻 ，内部 控 制不 能 被 真正 有 效执 行 。此外 ， 在理 论 界 ， 及 内部 控 制局 谈 限性 时 ， 经 常会 提 到 “ 也 内部 控制 可 能 一定 程 度地 会 影 响到 企业 经 营效率 ” 。 有 鉴 于此 ， 业 在进 行 内部控 制 建设 时 ， 常 企 非 有 必 要 首先 在 观 念层 面 上 ，理清 内部 控 制 和 经 营
本 文 针对 我 国企业 内部 控制 建 设 当 中的几 个
典型问题 ， 谈谈一些浅见 和思考 ，以期能抛砖 引
玉， 促进 我 国企业 内部 控制 建设 。
一
、
内部 控 制对 效 率 的影 响 ： 降低 效 率 还是 提
高效 率 ？
在建立 和完 善企业 内部控制体系过程 中 ， 企
一
第一部 《 企业 内部控制基本规 范》 标志着 中国企 ，
业 内部 控制 规 范体 系建 设取 得重 大 突破 。近年来 ，
包括上市公司在内诸多企业越来越关注 内部控制 建设问题 ，并着手推动内部控制体 系的建立和完
善 。但是 ， 在我 国转 型经 济 背景 下 ， 业 的股 权结 企
能一 目了然地 知道 办 事程 序 、 涉及 的部 门 、 员 和 人 规章制 度 ， 每件 事谁 去做 ？如何 做 ？即使是新 知道 来 的员 工 也 可以快 速 上手 工作 。无 疑 会 大大 提高
需要将不相容职务进行分离。以采购为例 ， 如果将 采购 申请 、 询价 、 执行采购甚至验 收 ， 都交给一个
人办 理 ， 也不 需 履行 相关 审批手 续 ， 效率 上 可 能 在 很高 ，但 由此 可能导 致 采 购成本 上 升 或错 弊 风 险 大大增 加 。企业经 营 目标是 实现股 东价 值最 大化 ，
经营效率。 目前我国很多企业 内部 ， 而 恰恰存在组 织结构和岗位职责不清楚 、缺乏清晰的岗位描述 和业务流程图等现象 ，影响了企业经营效率与效
业 绩 并不 好 ，经 营 目标 完 成和 业 绩 考核 方 面 都 不
理 想 ； 反 ， 些 经 营业 绩 取得 大 幅 增 长 的分 公 司 相 那
在 内控方面评价却都不高。据他分析 ， 造成这个现
象 的原 因可 能 是那 些 严 格 执行 集 团 内控 规 范 的 公 司， 由于 考 虑 到合 规性 和风 险程 度 ， 业务 拓 展 受 到
构 、公 司治理特征和面临的经营环境与发达国家 存在较大差异 ， 如何搞好我 国企业 内部控制建设 ，
一
方 面 固然 可 以借 鉴 国外 经验 ，另一 方 面 则需 要
结 合 企业 自身 特点 ， 索 一 条合 适 、 探 可行 内部 控 制
建设 之 路 。
行内部控制建设 。 这些观念上 的认识 ， 会使得企业