第五节 特殊销售方式下销售额的确定
企业特殊销售业务收入的确认
借： 主营业务成本
贷： 库存商 品 ３ ０ ０ ０ ０ ０
四、 售 后 回购
１ ４ ０ ０ ０ ０
１ ４ ０ ０ ０ ０
借： 分期 收款发 商品
贷： 库存商品
（ ２ ） 每年 的７ 月１ 日， 中 国农 业 会 计 ２ ０ １ ５ —７
３ ０ ０ ０ ０ ０
一
同时 ， 结转商品成本＝ ３ ０ ０ ０ ０ ０ ÷３ ＝ １ ０ ０ ０ ０ ０ （ 元） ， 借： 主营业务成本 １ ０ ０ ０ ０ ０
贷： 分期收款发 出商 品
三、 预 收款销售
１ ０ ０ ０ ０ ０
、
代 销
购买方在 尚未 收到商 品前按 照合 同约定付款 ， 销售方在收
１ ０ ０ ０ ０ １ ３ ０ 元， 增值税额１ ７ ０ ０ ０ ０ 元。 协议规定 ， 该公 司应在９ 月３ ０ 日
借： 固定 资产清理
累计 折旧 贷： 固定资产 ２ ． 收到设备款时 ：
１ ２ ０ ０ ０ ０ ０
３ ０ ０ ０ ０ ０ １ ５ ０ ０ ０ ０ ０
所售商 品购回 ， 回购价 １ １ ０ ０ ０ ０ ０ 元（ 不含增值税 ） 。商品 已发 出 ， 货款 已收到。该批商品的成本 为８ ０ ０ ０ ０ ０ 元。
实 务 与操 作
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企 业特殊销 售业 务收入 的确 认
文／ 张筱群 张 海 祥
摘要 ： 销售是企业 实现利润的基本途径 ， 企业往往采取 多种 方式和 渠道进行销售 以实现收入 ， 赚取利润 ， 加快资金周转。 在 实际 工作 中， 有几种特殊的销售方式， 其收入 的确认与企业利益息息相 关， 应区分情 况， 具体 处理 。
税法(2019)考试辅导第10讲_销项税额的计算(1)
第五节一般计税方法应纳税额的计算一、销项税额的计算（★★★）纳税人发生应税销售行为时，按照销售额与规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额，为销项税额。
具体计算公式如下：销项税额=销售额×税率【解释】销项税额是纳税人按规定自行计算出来的，计算依据是不含增值税的销售额。
价格构成公式：价格=成本+利润+税金（价内税）价内税：税金是价格的组成部分，如消费税、资源税等。
价外税：税金不属于价格组成部分，如增值税。
在具体运算时，销售额可分为四类：一般销售方式下的销售额；特殊销售方式下的销售额；按差额确定销售额；视同销售的销售额。
另外，在确定销售额时，还要注意含税销售额的换算。
销售额的类别及适用情况销售额的类别适用情况一般销售方式下的销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，价外费用一般为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额销售额不包括向购买方收取的增值税销项税额，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额销售额=含增值税销售额÷（1+税率）特殊销售方式下的销售额折扣方式销售、采取以旧换新方式销售、采取还本销售方式销售、采取以物易物方式销售、包装物押金是否计入销售额、直销方式的销售额、银行卡相关的销售额按差额确定销售额金融商品转让销售额、经纪代理服务的销售额、融资租赁和融资性售后回租业务的销售额、其他应税服务差额计税等视同销售的销售额按照规定的顺序来确定销售额（一）销售额的具体内容销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。
与销售有因果连带关系的价外收费都应看作是含税销售额，即向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额计税。
所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。
【归纳1】销售额的一般规定：销售额中包含的项目销售额中不包含的项目（1）向购买方收取的全（1）向购买方收取的销项税额部价款（2）向购买方收取的价外费用（3）消费税等价内税金（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（3）符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费（4）销货同时代办保险收取的保险费、向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费（销货方对此类代收费用开具发票的除外）（5）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项【提示】销售额以人民币计算，纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。
第五节特殊销售方式下销售额的确定
①只征增值税的:组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
②既征增值税,又征消费税的:
从价定率征消费税:组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1-消费税比例税率）
复合计税方式征收消费税:组成计税价格＝（成本＋利润+视同销售数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）
注意:（1）核算的顺序；（2）组价的应用；（3）售价明显偏低无正当理由也按上述顺序确定销售额
销售方式
具体类型
税务处理
举例
1.折扣折让方式
（1）折扣销售
（商业折扣）
价格折扣:按折扣后的销售额计算纳税
实物折扣:按视同销售中“无偿赠送”处理
销售价款300万元,购货方及时付款,给予5%的折扣,实收285万元。计算销项税额？
解析:销项税额＝300×17%
（2）销售折扣
（现金折扣）
不得从销售额中减除现金折扣额
某企业为增值税一般纳税人,2010年5月生产加工一批产品450件,每件成本价380元,全部分发给本企业职工。
（1）如果产品不含税售价480元,如何确定销售额？
（2）如果为新产品,无产品售价,如何确定销售额
解析:
（1）产品不含税售价480元,
销售额=450×480
（2）无产品售价
销售额＝450×380×（1+10%）
甲企业为机器设备生产企业,乙企业为钢材生产企业,现在甲企业将市场售价为50万元的机器设备换取乙企业售价为50万元的钢材。双方各自向对方开具增值税专用发票。
甲企业:销项税额——万元；进项税额——万元
乙企业:销项税额——万元；进项税额——万元
5.包装物押金
注意区分押金与租金
一般货物
①如果单独记账核算,时间在1年以内,又未逾期的,不并入销售额征税
【税会实务】特殊交易方式下销售收入的确认及账务处理
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【税会实务】特殊交易方式下销售收入的确认及账务处理
新企业所得税年度纳税申报表附表一（1），即《收入明细表》第4行“销售货物”，填报从事工业制造、商品流通、采掘业、农业生产以及其他商品销售企业的主营业务收入。
《企业所得税法实施条例》第十四条规定，销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。
会计规定与税法在收入方面的差异主要是时间性差异，本文主要就特殊交易方式下销售收入的确认在税法和会计规定上的差异作一个比较。
售后回购方式销售商品《企业会计准则——应用指南》规定，采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债。
回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的（即定价公允），销售的商品按售价确认收入，回购商品作为购进商品处理。
增值税相关法规规定，售后回购已涉及有形动产所有权的转移，应在销售环节确认收入并核算销项税金，实际回购环节核算进项税金，增值税款通过发票载明金额进行计算。
国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
尽管会计与税法对售后回购方式销售商品收入确认的表述不同，实际上两者的处理原则、处理方式是一致的，即凡是按照公允价值进行交。
2015年注册会计师考试《税法》知识点：特殊销售方式
营改增：纳税人提供应税劳务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额
销售折扣——现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除
不得从销售额中扣除
2.以旧换新
纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为
2015年注册会计师考试《税法》知识点：特殊销售方式
知识点：特殊销售方式
方式
含义
适用规定
1.折扣方式（包括折扣销售和销售折扣，亦即商业折扣和现金折扣）
折扣销售——商业折扣：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除
销售额和折扣额在同一张发票售额计算增值税；否则不得从销售额中扣减折扣额
按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格
金银首饰以旧换新业务可以按扣除旧货收购价格后的实收价计税
3.还本销售
在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款
不得从销售额中减除还本支出
4.以物易物
购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式
2019会计考试经济法基础-第30讲_销售额确定的一般规则、核定销售额、特殊销售方式下销售额的确定、销售额的
第3单元增值税应纳税额计算的基本要素考点4：销售额确定的一般规则（★★★）P129销售额，通常是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税税额。
1.增值税的计税销售额应当是不含增值税的销售额；如果题目给出的金额含增值税，应当换算成不含增值税的销售额。
（1）如何换算？不含增值税销售额=含增值税销售额÷（1+适用税率或者征收率）（2）如何判断题目给出的金额是否含税？①题目通常会明确交待是否含税，请考生认真阅读题干；②价外费用属于含税收入；③商业企业零售价通常为含税价；④增值税专用发票上“金额”栏内注明的金额（考试中称为“增值税专用发票上注明的金额”）为不含税金额；⑤需要并入销售额一并缴纳增值税的包装物押金，属于含税收入。
【案例1】某百货商店为增值税一般纳税人，2018年9月向消费者销售洗衣机100台，零售价为1160元/台。
已知，洗衣机适用的增值税税率为16%。
【解析】该百货商店上述业务应计算的增值税销项税额=1160×100÷（1+16%）×16%=16000（元）。
【案例2】甲商业银行M支行为增值税一般纳税人，2018年第3季度提供贷款服务取得含增值税利息收入6491.44万元。
已知，金融服务适用的增值税税率为6%。
【解析】M支行第3季度提供贷款服务取得的利息收入应计算的销项税额=6491.44÷（1+6%）×6%=367.44（万元）。
2.价外费用的识别（1）价外费用（或称“价外收入”，属于含税收入），包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，纳税人销售货物向购买方收取的下列款项中，属于价外费用的有（）。
特殊销售方式
特殊销售方式下销售额的确定1、采取折扣折让方式销售（1）折扣销售：如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税。
（2）销售折扣：按照全额计税，折扣额作为财务费用。
（3）实物折扣：按照正品的销售额和赠品的销售额合计作为计税销售额。
（4）销售后返现：按照销售时收取的销售总额计税。
2、采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。
金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
政策要点：除金银首饰以旧换新业务以外，其余以旧换新业务按新货物的同期销售价格确定销售额；有偿收回的旧货物，一般无法取得增值税专用发票，未取得增值税专用发票的，进项税不能抵扣。
3、采取还本销售方式销售销售价格就是货物销售价格，不得扣减还本支出。
4、采取以物易物方式销售以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。
政策要点：双方为相互开具增值税专用发票，则双方均应计算销项税额，而没有进项税额；双方互相开具增值税专用发票，则双方均应计算销项税额，进项税额可抵扣以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。
会计上应当按照非货币交易原则处理，双方确认收入的实现。
5、包装物押金是否计入销售额（1）包装物租金，在销货是作为价外费用换算为不含税销售额后，并入计税销售额计算销项税额。
（2）一般规定：纳税人为销售货物（不包括除啤酒、黄酒外的其他酒类产品）而出租出借包装物收取的押金，时间在1年内又未过期的，一般不并入销售额征税。
逾期未收回包装物不再退还的包装物押金，应换算为不含税销售额并入计税销售额计算销项税额。
（3）对销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按押金的一般规定处理。
（4）对除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
第四章增值税、消费税、营业税法律制度课后作业答案
第四章增值税、消费税、营业税法律制度一、单项选择题1.下列行为应视同销售货物，征收增值税的是（D）。
A.外购货物用于集体福利B.外购货物用于不动产在建工程C.外购货物用于个人消费D.商店为服装厂代销连衣裙【解析】选项ABC：外购货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费的，不视同销售货物，不需要征收增值税。
2.根据增值税的有关规定，下列行为不属于增值税的征税范围的是（B ）。
A.销售电力B.销售不动产C.进口小汽车D.修理汽车【解析】增值税的征税范围包括在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。
货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
销售不动产属于营业税的征税范围，应征收营业税。
3.根据增值税的有关规定，下列各项属于增值税征税范围的是（A ）。
A.银行销售金银B.邮政部门销售集邮商品C.邮政部门发行报刊D.饭店销售现场消费的食品【解析】选项B：邮政部门销售集邮商品，征收营业税，邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税；选项C：邮政部门发行报刊，征收营业税，其他单位和个人发行报刊，征收增值税；选项D：旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，征收增值税，销售现场消费的食品，征收营业税。
4.根据增值税的有关规定，下列关于特殊销售方式下销售额的确定，表述正确的是（B ）。
A.纳税人采取折扣方式销售货物的，折扣额一律不得冲减销售额B.纳税人采取还本销售方式销售货物的，销售额不得扣除还本支出C.纳税人销售白酒收取的包装物押金，逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入当期销售额计征增值税D.纳税人采取以旧换新方式销售洗衣机，按照扣除旧洗衣机的收购价格以后实际收取的价款作为销售额计征增值税【解析】选项A：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票（金额栏）上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税，否则，折扣额不得冲减销售额；选项C：对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品所收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税，逾期未收回包装物不再退还的押金，不再计征增值税；选项D：纳税人采取以旧换新方式销售洗衣机，应按照新洗衣机的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧洗衣机的收购价格。
增值税六项特殊销售销售额的确定
1.以折扣方式销售货物
例题·选择题
2019年7月28日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价 格为800万元，增值税税额为104万元，成本为600万元。2019年8月2日，乙公司在验收 过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入， 款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。甲公司对发
3 销售折让
• 通常是指由于货物品 种或质量等原因引起 销售额减少，即销货 方给予购货未予退货 状况下的价格折让。、
• 销售折让扣减销售方
D 的收入，和销售成本
无关。
销货方：因销售折让、中止或者退回而退还给购买方 的增值税额应当从当期的销项税额中扣减；
进货方：因销售折让、中止或者退回而收回的增值税 额，应当从当期的进项税额中扣减。
计账税务销处售理额：＝245÷（1-2%）＝250（万元） 销销项售税实额现＝时2：5借0×：1应3%收＝账3款2.5（2万82元.5）
贷：主营业务收入 250 应交税费-应交增值税（销项税额） 32.5
货款回笼时：借：银行存款 277.5 财务费用 5
贷：应收账款 282.5
1.以折扣方式销售货物
酒类产品包装物押金
对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品 收取的包装物押金，无论是否返还以及 会计上如何核算，均应并入当期销售额 征税。啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。
这里需要注意两个问题：一是“逾期” 的界定，“逾期”是以1年（12个月） 为期限，二是押金属于含税收入，应先 将其换算为不含税销售额在并入销售额 征税。
2019中级经济法65讲第57讲_核定销售额(2)、特殊销售方式下的货物销售额、营改增业务销售额的特殊规定
考点5：核定销售额（★★★）（P274）【案例1】甲食品厂为增值税一般纳税人，2019年2月赠送给儿童福利院自产瓶装乳制品（增值税税率16%），该批乳制品生产成本2320元，同类乳制品含税价款3480元。
【评析】（1）将自产的货物用于赠送，应当视同销售货物；（2）该项业务无销售额，应核定销售额；（3）该批乳制品有同类乳制品价格，应按同类乳制品价格核定销售额，而非直接组成计税价格进行计算；（4）给定的同类乳制品价格为含税价，应价税分离处理；（5）销项税额＝3480÷（1+16%）×16%＝480（元）。
【案例2】甲制药厂为增值税一般纳税人，2019年2月将10箱自产的新型降压药（增值税税率16%）赠送给某医院临床使用，成本4.68万元/箱，无同类药品销售价格。
【评析】（1）将自产的货物（新型降压药）用于赠送，应当视同销售货物；（2）该项业务无销售额，应核定销售额；（3）该新型降压药并无同类药品销售价格，应按组成计税价格核定销售额；（4）药品不属于应税消费品；（5）销项税额＝组成计税价格×税率＝10×4.68×（1+10%）×16%＝8.24（万元）。
【案例3】甲厂为增值税一般纳税人，2019年2月销售3批同一规格、质量的货物（增值税税率16%），每批各2000件，不含增值税销售价格分别为每件200元、180元和60元。
经税务机关认定，第3批销售价格明显偏低且无正当理由。
【评析】（1）第3批销售价格明显偏低且无正当理由，需要对第3批货物核定销售额；（2）按甲厂最近时期同类货物的“平均”销售价格核定，该平均价格=（200×2000+180×2000）÷（2000+2000）=190（元）；（3）甲厂2月份销售的3批货物，共计应确认的销项税额=（200+180+190）×2000×16%=182400（元）。
销售额确定的基本规则(2)、特殊销售方式下的货物销售额、小规模纳税人应纳增值税的计算
增值税应纳税额计算的基本思路考点4：销售额确定的基本规则2.价外费用的识别（1）价外费用（属于含税收入），包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
（2）除另有规定外，价外费用无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算增值税。
（3）下列项目不包括在销售额内：①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。
③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
【提示】以委托方名义开具发票代委托方收取的款项，不包括在增值税的计税销售额内。
【例题·单选题】甲航空公司当月取得的下列款项中，应计入销售额计缴增值税的是（）。
A.特价机票改签、变更费499.5万元B.代收转付其他航空公司客票款199.8万元C.代收转付航空意外保险费200万元D.代收机场建设费(民航发展基金)266.4万元【答案】A【解析】（1）选项A：机票改签、变更行为的本质是乘机人违约，改签、变更费的本质是违约金，属于价外费用，应计入销售额计缴增值税；（2）选项BCD：均属于以委托方名义开具发票代委托方收取的款项，不包括在增值税的计税销售额内。
（二）核定销售额1.需要核定销售额的情形（1）销售价格明显偏低且无正当理由的。
（2）视同销售行为，无销售额的。
2.核定方法主管税务机关核定销售额时，按以下顺序进行：。
第二章 增值税法-特殊销售方式下销售额的确定
2015年注册会计师资格考试内部资料税法第二章 增值税法知识点：特殊销售方式下销售额的确定● 详细描述：1.折扣折让方式销售：2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。
3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。
4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
5.包装物押金处理： （1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。
（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。
征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。
（3）酒类产品： 啤酒、黄酒：按是否逾期处理； 啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。
6.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理： 7.直销企业增值税销售额确定： ①直销企业——直销员——消费者：销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用 ②直销企业（直销员）——消费者：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用 特殊销售总结：例题：1.某商店为增值税小规模纳税人，2013年6月采取“以旧换新”方式销售24K金项链一条，新项链对外销售价格9000元，旧项链作价2000元，从消费者收取新旧差价款7000元；另以“以旧换新”方式销售燃气热水器一台，新燃气热水器对外销售价格2000元，旧热水器作价100元，从消费者收取新旧差价款1900元。
假如以上价款中均含增值税，该商店应缴纳增值税（）元。
A.262.14B.270C.320.39D.360正确答案：A解析：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金锒首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。
金银首饰以旧换新业务，应该以新金银首饰的同期销售价格扣除旧金银首饰作价后的余额为计税依据。
一般计税方法应纳税额的计算
一般计税方法应纳税额的计算（一）第五节一般计税方法应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 = 当期销售额*适用税率- 当期进项税额当期应纳税额=当期销项税额-(当期进项税额-进项税额转出)-留抵税额一、销项税额的计算销项税额=销售额X适用税率（一）一般销售方式下的销售额销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务以及发生应税行为时向购买方(承受应税劳务和应税行为也视为购买方)收取的全部价款和价外费用。
【注】价外费用为含税收入。
（二）特殊销售方式下的销售额1、采取折扣方式销售2.采取以旧换新方式销售 （1）金银首饰：按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税（2）其他货物：按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。
3.采取还本销售方式销售。
其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。
4.采取以物易物方式销售。
以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。
5.包装物押金的税务处理包装物租金收取之时就应该考虑销项税额的征纳问题6.直销的税务处理。
（1）直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。
直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。
（2）直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。
7.贷款服务的销售额。
贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。
8. 直接收费金融服务的销售额直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。
(三)按差额确定销售额1.金融商品转让的销售额。
销售额=卖出价-买入价（1）金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
【税会实务】特殊销售业务情况下销售额的确定
【税会实务】特殊销售业务情况下销售额的确定1.折扣方式商业折扣：如果折扣额和价格开在同一张发票上的，按折扣后的销售额计算纳税。
如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
现金折扣：不得扣减销售额。
2.以旧换新采用以旧换新方式销售货物的，应按新货物的销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格（金银首饰以旧换新除外）。
3.以物易物双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。
4.包装物押金纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独计账核算的，不并入销售额征税。
但是，逾期（1年）未收回的包装物不再退回的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。
从1995年6月1日起，除销售啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当其销售额征税。
5.对视同销售货物行为的销售额的确定纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并且没有正当理由的，以及纳税人有视同销售行为而无销售额者，由主管税务机关按下列顺序确定其销售额：注意两个问题：核算的顺序和组成计税价格（1）核算的顺序：平均销售价格——组成计税价格（2）组成计税价格①只征增值税，不征消费税的，公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率），成本利润率按10%计算。
②既征增值税，又征消费税的，公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税。
成本利润率按消费税税法的规定计算。
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。
也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。
项目2 增值税的业务操作 《纳税实务》PPT课件
G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 I.向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产 ，但以 公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
（三）特殊行为——混合销售行为、兼营行为
（三）特殊行为——代购货物
内涵：同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手
续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税
同时具 备条件
受托方不垫付资金 销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委
托方 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结
算款项，并另收手续费。
三、增值税的税率、征收率、抵扣率
5%
项目、出租不动产（不含个人住房）
3%征收率减按 2%
2014年7月1日起，销售旧货
2%特殊税率
销售自已使用过的固定资产
增值税扣除率
税率 10%扣除率
适用范围
一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买 价10%的抵扣率计算进项税额。
(营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销 售或委托受托加工16%税率货物的农产品扣除率仍为
混合销售行为
兼营非应税劳务行为
①某一项销售行为既涉及 ①某一个纳税人从事销售
不 货物又涉及服务两种应税 货物、加工修理修配劳务、
同 行为
服务、无形资产或者不动
点
产等多种应税行为
②两者具有直接紧密的连 ②两者不具有直接紧密的
带从属关系
连带从属关系
相 同 点
既销售货物、提供应税劳务又从事销售服务、转让无 形资产或不动产行为
中级会计师考试辅导-中级经济法-基础精讲-第49讲_一般计税方法应纳税额的计算(2)
【考题2·单选题】甲广告公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人。
2016年8月，甲公司取得含税广告制作费收入400万元，支付给某媒体的含税广告发布费100万元，取得增值税专用发票并已通过认证，此外，当期甲公司其他可抵扣的进项税额为6万元，甲公司当月应缴纳的增值税税额为（）万元。
（2017年）A.37.6B.33.6C.10.98D.23.7【答案】C【解析】（1）广告制作费和广告发布费均适用6%的增值税税率。
（2）甲公司当月应缴纳的增值税税额=400÷（1+6%）×6%-100÷（1+6%）×6%-6=10.98（万元）。
（2）不准抵扣的进项税额①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得抵扣。
【提示1】涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
【提示2】自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。
（2019年新增）②非正常损失【解释】非正常损失，是指因“管理不善”造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
Ⅰ.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
Ⅱ.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和.交通运输服务。
Ⅲ非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
Ⅳ.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
【提示】因“不可抗力”造成的非正常损失的购进货物，其进项税额可抵扣。
③购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
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可以从销售额中减除折让额
2.以旧换新
一般货物
按新货物同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格
（2008年计算题）某首饰商城为增值税一般纳税人,2008年5月发生以下业务:
（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条,新项链每条零售价0.25万元,旧项链每条作价0.22万元,每条项链取得差价款0.03万元；
解析:
（1）应缴纳的增值税＝ห้องสมุดไป่ตู้000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.72（万元）
（2）应缴纳的消费税＝2000×0.03÷（1＋17%）×5%＝2.56（万元）
金银首饰
可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税
3.还本销售
销售额就是货物销售价格,不得扣减还本支出
4.以物易物
双方均作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额
解析:
销项税额＝（93600＋2000）÷（1+17%）×17%＝13890.60（元）
除啤酒、黄酒外的其他酒类产品
无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税
6.销售使用过的固定资产
见第四节税率与征收率的规定
7.视同销售
（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；
（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；
销售方式
具体类型
税务处理
举例
1.折扣折让方式
（1）折扣销售
（商业折扣）
价格折扣:按折扣后的销售额计算纳税
实物折扣:按视同销售中“无偿赠送”处理
销售价款300万元,购货方及时付款,给予5%的折扣,实收285万元。计算销项税额？
解析:销项税额＝300×17%
（2）销售折扣
（现金折扣）
不得从销售额中减除现金折扣额
甲企业为机器设备生产企业,乙企业为钢材生产企业,现在甲企业将市场售价为50万元的机器设备换取乙企业售价为50万元的钢材。双方各自向对方开具增值税专用发票。
甲企业:销项税额——8.5万元；进项税额——8.5万元
乙企业:销项税额——8.5万元；进项税额——8.5万元
5.包装物押金
注意区分押金与租金
一般货物
①如果单独记账核算,时间在1年以内,又未逾期的,不并入销售额征税
②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金,应并入销售额征税
征税时注意:①逾期包装物押金为含税收入,需换算成不含税价再并入销售额；②税率为所包装货物适用税率
某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒,并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期）,计算此业务酒厂应确认的销项税额。
（3）按组成计税价格。
①只征增值税的:组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
②既征增值税,又征消费税的:
从价定率征消费税:组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1-消费税比例税率）
复合计税方式征收消费税:组成计税价格＝（成本＋利润+视同销售数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）
注意:（1）核算的顺序；（2）组价的应用；（3）售价明显偏低无正当理由也按上述顺序确定销售额
某企业为增值税一般纳税人,2010年5月生产加工一批产品450件,每件成本价380元,全部分发给本企业职工。
（1）如果产品不含税售价480元,如何确定销售额？
（2）如果为新产品,无产品售价,如何确定销售额？
解析:
（1）产品不含税售价480元,
销售额=450×480
（2）无产品售价
销售额＝450×380×（1+10%）