增值税销项税额例题

【例题•计算题】某服装厂（一般纳税人）将自产的200件服装发给本企业职工，每件成本40 元（无同类产品售价），计算该事项产生的销项税额。

【解析】按组价计税
组价=40X（ 1+ 10% X 200= 8800 （元）
销项税额=8800X 17%= 1496 （元）
【例题•计算题】某企业库存产成品销售业务：
（1）销售给甲公司某商品50000件，每件售价为1 8元，另外收取运费5850 元。

（2）销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800 元，运费发票已转交给乙公司。

【解析】（1）销项税=[50000 X 18+ 5850+（ 1 + 17% ] X 17%= 153850 （元）
（2）销项税= 15000X 20.50X 17%= 52275（元）
4. 特殊销售－－六种情况
（1 ）以折扣方式销售货物：
三种折扣：
①折扣销售（会计称之为商业折扣）：同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

②销售折扣（会计称之为现金折扣）：销售折扣不能从销售额中扣除。

③销售折让：销售折让可以从销售额中扣除。

【例题•计算题】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根
据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245 万元，计算计税销售额。

【解析】计税销售额= 245+ 98%= 250（万元）
销项税额= 250X17%= 42.5（万元）
【例题•计算题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买
方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。

10日内付款2%折扣, 购买方如期付款，计算计税销售额。

【解析】则计税销售额= 20X70%X1000+（1+13%）= 12389.38 （元）销项税额=
12389.38X13%= 1610.62 （元）
（2）以旧换新销售货物：
以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。

税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。

【例题•计算题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618 台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791040 元，计算销项税额。

销项税额=(791040+ 618X 260)X 17°%= 161792.4 (元) （3） 还本销售：
还本销售，指销货方将货物出售之后， 按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部
退还给购货方，退还的货款即为还本支出。

税法规定：不得从销售额中减除还本支出。

【例题•单选题】 某钢琴厂为增值税一般纳税人， 本月采取“还本销售”方式销售钢琴， 开了普通发票20张，共收取了货款 25万元。

企业扣除还本准备金后按规定 23万元做为销
售处理，则增值税计税销售额为（
）万元。

A. 25
B.23
C.21.37
D.19.66
【答案】C
【解析】25+（ 1 + 17%） = 21.37 （万元） （4） 以物易物：
税法规定：双方都应作购销处理。

以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额， 以各
自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

【例题•单选题】甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张， 无法支付货币资
金，经双方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列表示正确的是（
）。

A. 甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理
B. 乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计算销项税额
C. 甲、乙双方发出货物都做销售处理， 但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额
D. 甲、乙双方都应作购销处理， 可对开增值税专用发票， 分别核算销售额和购进额，并
计算销项税额和进项税额
答案】D
15台该电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双 23100元，原材料已入库，计算此业务应纳增值税额。

【解析】销项税额=23100X 17%=
3927 （元）
进项税额=23100X 17%F 3927 （元） 应纳增值税=3927-3927= 0
（5）销售自己使用过的固定资产征免税规定： 税法规定：自2002年1月1日起，按以下规定处理:
应税固定资产是指不同时具备三个条件（属于企业固定资产目录所列货物； 企业按
固定资产管理，并确已使用过的货物；销售价格不超过其原值的货物）。

计算公式如下：应纳增值税=售价+（
1 + 4% X 4%+2
【例题•计算题】某电机厂用 方均开具增值税专用发票，销售额为
【例题•多选题】纳税人销售下列货物，从2002年1月1日起，一律按4%的征收率减
半征收增值税的有（）。

A.旧机动车经销单位销售旧小轿车
B.某生产企业销售使用过的未超过原值的小轿车
C.某生产企业销售使用过的未超过原值的设备
D.某生产企业销售使用过的超过原值的设备
【答案】AD
【例题•单选题】某生产企业为增值税一般纳税人，2002年6月把资产盘点过程中不
需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000 元）；销售自己使用过的应交消费税的机动车2辆，分别取得收入l1000 元（原值为40000 元）和64000 元（原值为56000 元）；销售给小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入35000 元，该企业上述业务应纳增值税为（）元。

（以上收入均为含税收入）（2003 年考题）
A.6916.24
B.5594.70
C.6493.16
D.6316.24
【答案】C
【解析】计算过程：9200+（1+ 4% X 4沧2= 176.92 （元）
64000+（1 + 4% X 4%+ 2= 1230.77 （元）
35000+（1+ 17%）X 17%= 5085.47 （元）
应纳增值税= 176.92+1230.77+5085.47=6493.16（元）
自2009 年1 月1 日起，国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品，其进项税额
不得从销项税中抵扣。

7. 包装物押金计税问题
税法规定
①纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征
税。

②对收取的包装物押金，逾期（超过12个月）无论是否退还均并入销售额征税。

应纳增值税=（逾期押金/1 +税率）X税率
押金视为含增值税收入并入销售额征税时要换算
③对酒类产品包装物押金：
对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。

【例题•单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税正确的
计税方法是（）。

A.单独记帐核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税
B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税
C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税
D .对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，
其他货物押金，单独记帐且未逾期者，不计算缴纳增值税
【答案】D
【例题•单选题】某酒厂为一般纳税人。

本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通
发票上注明金额93600 元；同时收取单独核算的包装物押金2000 元（尚未逾期），此业务
酒厂应计算的销项税额为（
A.13600 元 C.15011.32
元
【答案】 B
【解析】销项税=[93600 -（ 1 + 17% + 2000+（ 1+ 17% ] X 17%= 13890.60 （元） 【例题•计算题】 某酒厂为一般纳税人。

本月取得啤酒的逾期包装物押金 2万元，白酒 的逾期包装物押金 3万元,计算销项税额。

【解析】销项税= 2+（ 1+17%）X 17%=0.29（万元）
【例题•单选题】（2008年）2007年3月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司， 其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款 50000 元，另外收取包装物押金 3000 元； 啤酒开具普通发票，收取的价税合计款 23400元，另外收取包装物押金 1500元。

副食品公 司按合同约定， 于 2007年
12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。

就
此项业务，该酒厂 A.11900 C.12335.90
【答2007 年 3 月计算的增值税销项税额应为（
）元。

B.12117.95 D.12553.85
C
解析】增值税销项税=（ 50000+3000+1.17+23400+1.17）X17%=
12335.90 （元）
）。

B.13890.60 元 D.15301.92 元。