应付账款审计
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（3）比较本期与前期的存 货、主营业务收入等
未记录或不存在的账户； 错报
应付账款总体的合理性； 未记录或不存在的账户；
错报
应付账款增减变动的合理性
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应付账款审计
（三）函证应付账款
注 一般不函证应付账款： 意 第一，应付账款审计目标主要是 防止低估
而通过函证并不能 查出未入账的应付账款。
4、询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资 本预算和工作通知单等资料；
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应付账款审计
例：注册会计师在审计乙公司2011年度的购货 业务时，收集了下列资产负债表日前后的购货业 务信息，见下表： 要求： 指出上述购货业务的会计处理存在哪些问题？ 应如何调整？
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应付账款审计
入库单 入库单日期 购货发票
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应付账款审计
p （八）检查带有现金折扣的应付账款是否按发票 上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折
扣时冲减财务费用。
n 借：应付账款
n 贷：银行存款
n
财务费用
p （九）列报。
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应付账款审计
课堂练习1
2013年2月1日，注册会计师在审查ABC公司 2012年“应付账款”明细账时，发现10月13日 34#凭证记录应付账款增加117 000元，而10 月14日36#凭证又记录偿还该笔应付账款117 000元，支付货款如此迅速，审查人员怀疑其中有 问题，决定进一步对其进行审查。注册会计师首先 调阅了10月13日34#记账凭证，其会计分录如下：
4点 积极式函证
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应付账款审计
（四）查找未入账的应付账款
低估负债是企业常见舞弊的方式，因此查找未入 账应付账款是应付账款审计的重点。
1、检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭 证但无购货发票的经济业务。
2、检查资产负债表日后收到的购货发票，确认 பைடு நூலகம்入账时间是否正确；
3、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发 生额的相应凭证；
第二，CPA能够取得购货发票等 外部凭证
p 取得购货发票等外部凭证； p 检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账， p 核实其是否已支付。
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应付账款审计
思考：应收账款函证的必要性？
p 应收账款却必须进行函证。原因：
n （1）应收账款审计目标主要是防止高估，函证能有效 地查出高估的应收账款；
编号
日期
登记应付账款 明细账日期
#1315 2011/12/30 2011/12/30 2011/12/31 #1316 2011/12/30 2012/01/01 2012/01/03 #1317 2011/12/31 2012/01/02 2012/01/03 #1318 2011/12/31 2012/01/02 2012/01/02 #1319 2012/01/01 2012/01/03 2012/01/03 #1320 2012/01/01 2012/01/05 2012/01/05
应付账款审计
p 注册会计师又调阅了10月14日36#记账凭证，
p 其会计分录为：
借：应付账款——D公司
117 000
贷：银行存款
115 000
库存现金
2 000
p 该记账凭证所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。 一笔货款为什么采用两种结算方式？
p ABC公司应享受2 000元的现金折扣，但在其账务处理中
p
p 借：原材料
260 000
应交税费——应交增值税(进项税额） 44 200
贷：应付账款
304 200
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应付账款审计
（五）审查债权人对账单 思考：
在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应 付账款的函证回函均属外部审计证据。二者的证 明力是否相同？
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应付账款审计
p （六）检查应付账款是否存在借方余额。
借：其他应收款
2 000
贷：财务费用
2 000
（2）调整坏账准备
借：资产减值损失——坏账准备 20
贷：其他应收款——坏账准备 20
p 同时调整财务报表的其他项目
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应付账款审计
课堂练习2
将账簿与相关凭证相核对： 订购单、验收单、提货单、购货发票等；
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应付账款审计
例：审计人员于2010年1月23日审查三元公司
应付账款明细帐时，发现2009年12月份应付账
款中有一笔贷方记录应付宏达公司工程维修款80 000元。此笔业务的会计分录为：
借：制造费用
80 000
贷：应付账款——宏达公司 80 000
3、确定应付账款发生及偿还记录是否完整
4、确定应付账款期末余额是否正确
5、确定应付账款的披露是否恰当
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应付账款审计
应付账款的审计目标
• 1.资产负债表中记录的应付账款是否存在（存在认定） • 2.所有应当记录的应付账款是否均已记录（完整性认定）
• 3.资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的 现时义务（权利和义务认定）
余额 20,000 1,000 5,000 500
方向 贷 借 借 贷
总账金额 报表金额
应付账款
19 000 20 500
预付账款
4 500 6 000
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应付账款审计
（二）实施分析程序
1、比较本期期末应付账款余额与上期期末余额；
2、分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作 出解释；
3、计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动 负债的比率；
n 应付账款出现借方余额，性质为债权，视同资产，应 在工作底稿中编制重分类分录,列为资产。
n 应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退 货等。
p 如有，应查明原因，必要时建议被审计单位作重 分类调整。
n 借：预付账款 ——××× 贷：应付账款 ——×××
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应付账款审计
p （七）结合预付账款的明细余额，查明有否在应 付账款和预付账款两面同时挂账的项目；结合其 他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款 的其他应付款。如有，应作出记录，必要时，建 议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。
4、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增 减变动，判断应付账款的增减变动的合理性；
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应付账款审计
p
在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的
错报。如下表：
分析性复核及其可能发现的潜在错报：
p
方法
发现的潜在错报
（1）比较本期与以前各 期应付账款明细账余额
（2）比较本期与前期应 付账款占购货的比例
却没有关于享受现金折扣的记录，反而将折扣金额用现金支
付？
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应付账款审计
p 为了进一步查清问题，注册会计师向D公司进行 了函证，回函证实D公司仅收入115 000元转账 支票一张。
注册会计师又询问了ABC公司的出纳员，了解到 由会计领取现金并签发支票用于货款结算。注册 会计师又调出现金收据进行仔细检查，发现现金 收据纯属伪造。
n （2）其他替代审计程序尽管审计成本较低，但不能有 效地查证高估的应收账款。如销售发票、销售单、发 货单等均属内部证据, 可靠性较差。
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应付账款审计
下列情况需要对应付帐款进行函证: （1）控制风险较高 （2）应付账款余额较大 （3）客户处于经济因难阶段
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应付账款审计
1、函证对象
应付账款审计
借：应付账款 80 000
贷：主营业务成本 80 000
假设12月份生产的商品售出50%，应如何调整？
借：应付账款 80 000
贷：库存商品
40 000
主营业务成本
40 000
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应付账款审计
必要性 对象 方式
应收账款
应付账款
一般情况下均函证 一般不函证，特（3）
金额较大者 积极、消极
应付账款年末余额与本年进货金额
客户 正大公司 光源公司 方海公司 林海公司
年末应付账款余额 0
56000 11000 32000
本年度进货余额 1320000 75900 102000 356000
[要求]：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对 象，并说明理由。
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应付账款审计
p 解析：
• 4.应付账款期末余额是否正确，应付账款是否以恰当的金 额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（ 计价和分摊认定）
• 5.应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出 恰当的列报（与列报相关的认定）
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应付账款审计
二、实质性程序
1 获取或编制应付账款明细表 2 进行分析程序 3 函证应付账款
（1）较大金额的债权人
（2）在资产负债表日金额很小、甚至为零，但为企业重要 的供货商；
（3）上一年度有业务往来而本年度没有业务往来的主要供 货商；
（4）没有按时寄送对账单和存在关联方交易的债权人；
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应付账款审计
p 函证对象选择案例：
p [资料]：注册会计师2012年1月15日审计新发公司的财务 报表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象 客户拟作为函证对象。
ABC公司的坏账准备按年末余额1%计提。
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应付账款审计
【存在问题】ABC公司会计人员利用该公司财务制度不严和职 务之便，贪污现金折扣2 000元。
【审计建议】注册会计师应提请该公司责成会计人员退回赃款， 并作调账处理。
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应付账款审计
参考答案：
（1）调整财务费用和其他应收款
该函证。
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2、方式 积极式函证
3、对函证的控制与评价 同应收账款函证
4、替代审计程序： （1）检查决算日后应付账款明细账及现金和银 行存款日记账，核实其是否已支付；
（2）检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易 事项的真实性；
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应付账款审计
核对应付账款账簿与相关凭证
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应付账款审计
借：原材料
100 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000
贷：应付账款——D公司
117 000
p 该记账凭证所附单据为供货单位发票一张。
注册会计师检查了相应的合同一份，发现：合同
规定付款期一个月，如果在10天内付款，给予材 料价款2％的现金折扣。
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货款
C
2010.09.25
货款
合计
--------------
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年月日 单位：元
金额
备注
1000
2000
3000
6000
应付账款审计
例：应付账款和预付账款的明细账余额如下表所示，计算 应付账款、预付账款的总账金额和报表金额。
账户 应付账款——A公司 应付账款——B公司 预付账款——甲公司 预付账款——乙公司
应付账款审计
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2020/11/13
应付账款审计
本讲主要内容：
一、应付账款审计目标 二、应付账款的实质性审计程序
本讲重点：
应付账款的实质性审计程序
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应付账款审计
一、审计目标
指出审计目标对 应的管理层认定 是哪个？
1、确定期末应付账款是否存在
2、确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的 偿还义务
4 查找未入账的应付账款
5 确定应付账款在资产负债表上的分类、
披露是否恰当
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应付账款审计
二、实质性程序
（一）获取或编制应付账款明细表
明细表
明细账
报表
？ 总账
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应付账款审计
应付账款明细表
单位(盖章)：
对方单位
发生时间
A
2010.09.12
款项内容
货款
B
2010.09.22
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应付账款审计
经审查得知，原来三元公司当年经济效益较好，
为了给今后留有余地，年终以车间修理为名，虚 列提供劳务单位，虚列劳务费用8万元，作为应 付款项处理，从而使当年12月的产品成本增加了 8万元。假设12月份生产的产品均已完工入库且 均已对外销售，注册会计师应该提何种调整建议？
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p
正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账
款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于
验证具有较大年末余额的应付账款。
p
正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年内
的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作
为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其
在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应
登记原材料 发票金额 明细账日期
2011/12/31 2012/01/03 2012/01/03 2012/01/02 2012/01/03 2012/01/05
200 000 120 000 90 000 50 000 60 000 70 000
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应付账款审计
＃1316、＃1317和＃1318入库单所对应的购货业务应登记 在2011年度，因为货物已经在2011年度实际收到，这三笔 购货业务涉及的金额共计260 000元。应编制调整分录为：
未记录或不存在的账户； 错报
应付账款总体的合理性； 未记录或不存在的账户；
错报
应付账款增减变动的合理性
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（三）函证应付账款
注 一般不函证应付账款： 意 第一，应付账款审计目标主要是 防止低估
而通过函证并不能 查出未入账的应付账款。
4、询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资 本预算和工作通知单等资料；
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应付账款审计
例：注册会计师在审计乙公司2011年度的购货 业务时，收集了下列资产负债表日前后的购货业 务信息，见下表： 要求： 指出上述购货业务的会计处理存在哪些问题？ 应如何调整？
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应付账款审计
入库单 入库单日期 购货发票
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应付账款审计
p （八）检查带有现金折扣的应付账款是否按发票 上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折
扣时冲减财务费用。
n 借：应付账款
n 贷：银行存款
n
财务费用
p （九）列报。
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应付账款审计
课堂练习1
2013年2月1日，注册会计师在审查ABC公司 2012年“应付账款”明细账时，发现10月13日 34#凭证记录应付账款增加117 000元，而10 月14日36#凭证又记录偿还该笔应付账款117 000元，支付货款如此迅速，审查人员怀疑其中有 问题，决定进一步对其进行审查。注册会计师首先 调阅了10月13日34#记账凭证，其会计分录如下：
4点 积极式函证
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应付账款审计
（四）查找未入账的应付账款
低估负债是企业常见舞弊的方式，因此查找未入 账应付账款是应付账款审计的重点。
1、检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭 证但无购货发票的经济业务。
2、检查资产负债表日后收到的购货发票，确认 பைடு நூலகம்入账时间是否正确；
3、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发 生额的相应凭证；
第二，CPA能够取得购货发票等 外部凭证
p 取得购货发票等外部凭证； p 检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账， p 核实其是否已支付。
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应付账款审计
思考：应收账款函证的必要性？
p 应收账款却必须进行函证。原因：
n （1）应收账款审计目标主要是防止高估，函证能有效 地查出高估的应收账款；
编号
日期
登记应付账款 明细账日期
#1315 2011/12/30 2011/12/30 2011/12/31 #1316 2011/12/30 2012/01/01 2012/01/03 #1317 2011/12/31 2012/01/02 2012/01/03 #1318 2011/12/31 2012/01/02 2012/01/02 #1319 2012/01/01 2012/01/03 2012/01/03 #1320 2012/01/01 2012/01/05 2012/01/05
应付账款审计
p 注册会计师又调阅了10月14日36#记账凭证，
p 其会计分录为：
借：应付账款——D公司
117 000
贷：银行存款
115 000
库存现金
2 000
p 该记账凭证所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。 一笔货款为什么采用两种结算方式？
p ABC公司应享受2 000元的现金折扣，但在其账务处理中
p
p 借：原材料
260 000
应交税费——应交增值税(进项税额） 44 200
贷：应付账款
304 200
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应付账款审计
（五）审查债权人对账单 思考：
在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应 付账款的函证回函均属外部审计证据。二者的证 明力是否相同？
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应付账款审计
p （六）检查应付账款是否存在借方余额。
借：其他应收款
2 000
贷：财务费用
2 000
（2）调整坏账准备
借：资产减值损失——坏账准备 20
贷：其他应收款——坏账准备 20
p 同时调整财务报表的其他项目
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课堂练习2
将账簿与相关凭证相核对： 订购单、验收单、提货单、购货发票等；
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应付账款审计
例：审计人员于2010年1月23日审查三元公司
应付账款明细帐时，发现2009年12月份应付账
款中有一笔贷方记录应付宏达公司工程维修款80 000元。此笔业务的会计分录为：
借：制造费用
80 000
贷：应付账款——宏达公司 80 000
3、确定应付账款发生及偿还记录是否完整
4、确定应付账款期末余额是否正确
5、确定应付账款的披露是否恰当
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应付账款的审计目标
• 1.资产负债表中记录的应付账款是否存在（存在认定） • 2.所有应当记录的应付账款是否均已记录（完整性认定）
• 3.资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的 现时义务（权利和义务认定）
余额 20,000 1,000 5,000 500
方向 贷 借 借 贷
总账金额 报表金额
应付账款
19 000 20 500
预付账款
4 500 6 000
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（二）实施分析程序
1、比较本期期末应付账款余额与上期期末余额；
2、分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作 出解释；
3、计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动 负债的比率；
n 应付账款出现借方余额，性质为债权，视同资产，应 在工作底稿中编制重分类分录,列为资产。
n 应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退 货等。
p 如有，应查明原因，必要时建议被审计单位作重 分类调整。
n 借：预付账款 ——××× 贷：应付账款 ——×××
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p （七）结合预付账款的明细余额，查明有否在应 付账款和预付账款两面同时挂账的项目；结合其 他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款 的其他应付款。如有，应作出记录，必要时，建 议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。
4、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增 减变动，判断应付账款的增减变动的合理性；
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应付账款审计
p
在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的
错报。如下表：
分析性复核及其可能发现的潜在错报：
p
方法
发现的潜在错报
（1）比较本期与以前各 期应付账款明细账余额
（2）比较本期与前期应 付账款占购货的比例
却没有关于享受现金折扣的记录，反而将折扣金额用现金支
付？
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应付账款审计
p 为了进一步查清问题，注册会计师向D公司进行 了函证，回函证实D公司仅收入115 000元转账 支票一张。
注册会计师又询问了ABC公司的出纳员，了解到 由会计领取现金并签发支票用于货款结算。注册 会计师又调出现金收据进行仔细检查，发现现金 收据纯属伪造。
n （2）其他替代审计程序尽管审计成本较低，但不能有 效地查证高估的应收账款。如销售发票、销售单、发 货单等均属内部证据, 可靠性较差。
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下列情况需要对应付帐款进行函证: （1）控制风险较高 （2）应付账款余额较大 （3）客户处于经济因难阶段
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应付账款审计
1、函证对象
应付账款审计
借：应付账款 80 000
贷：主营业务成本 80 000
假设12月份生产的商品售出50%，应如何调整？
借：应付账款 80 000
贷：库存商品
40 000
主营业务成本
40 000
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必要性 对象 方式
应收账款
应付账款
一般情况下均函证 一般不函证，特（3）
金额较大者 积极、消极
应付账款年末余额与本年进货金额
客户 正大公司 光源公司 方海公司 林海公司
年末应付账款余额 0
56000 11000 32000
本年度进货余额 1320000 75900 102000 356000
[要求]：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对 象，并说明理由。
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p 解析：
• 4.应付账款期末余额是否正确，应付账款是否以恰当的金 额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（ 计价和分摊认定）
• 5.应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出 恰当的列报（与列报相关的认定）
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二、实质性程序
1 获取或编制应付账款明细表 2 进行分析程序 3 函证应付账款
（1）较大金额的债权人
（2）在资产负债表日金额很小、甚至为零，但为企业重要 的供货商；
（3）上一年度有业务往来而本年度没有业务往来的主要供 货商；
（4）没有按时寄送对账单和存在关联方交易的债权人；
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应付账款审计
p 函证对象选择案例：
p [资料]：注册会计师2012年1月15日审计新发公司的财务 报表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象 客户拟作为函证对象。
ABC公司的坏账准备按年末余额1%计提。
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应付账款审计
【存在问题】ABC公司会计人员利用该公司财务制度不严和职 务之便，贪污现金折扣2 000元。
【审计建议】注册会计师应提请该公司责成会计人员退回赃款， 并作调账处理。
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参考答案：
（1）调整财务费用和其他应收款
该函证。
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应付账款审计
2、方式 积极式函证
3、对函证的控制与评价 同应收账款函证
4、替代审计程序： （1）检查决算日后应付账款明细账及现金和银 行存款日记账，核实其是否已支付；
（2）检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易 事项的真实性；
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应付账款审计
核对应付账款账簿与相关凭证
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应付账款审计
借：原材料
100 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000
贷：应付账款——D公司
117 000
p 该记账凭证所附单据为供货单位发票一张。
注册会计师检查了相应的合同一份，发现：合同
规定付款期一个月，如果在10天内付款，给予材 料价款2％的现金折扣。
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货款
C
2010.09.25
货款
合计
--------------
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年月日 单位：元
金额
备注
1000
2000
3000
6000
应付账款审计
例：应付账款和预付账款的明细账余额如下表所示，计算 应付账款、预付账款的总账金额和报表金额。
账户 应付账款——A公司 应付账款——B公司 预付账款——甲公司 预付账款——乙公司
应付账款审计
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2020/11/13
应付账款审计
本讲主要内容：
一、应付账款审计目标 二、应付账款的实质性审计程序
本讲重点：
应付账款的实质性审计程序
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应付账款审计
一、审计目标
指出审计目标对 应的管理层认定 是哪个？
1、确定期末应付账款是否存在
2、确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的 偿还义务
4 查找未入账的应付账款
5 确定应付账款在资产负债表上的分类、
披露是否恰当
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应付账款审计
二、实质性程序
（一）获取或编制应付账款明细表
明细表
明细账
报表
？ 总账
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应付账款审计
应付账款明细表
单位(盖章)：
对方单位
发生时间
A
2010.09.12
款项内容
货款
B
2010.09.22
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应付账款审计
经审查得知，原来三元公司当年经济效益较好，
为了给今后留有余地，年终以车间修理为名，虚 列提供劳务单位，虚列劳务费用8万元，作为应 付款项处理，从而使当年12月的产品成本增加了 8万元。假设12月份生产的产品均已完工入库且 均已对外销售，注册会计师应该提何种调整建议？
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p
正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账
款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于
验证具有较大年末余额的应付账款。
p
正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年内
的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作
为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其
在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应
登记原材料 发票金额 明细账日期
2011/12/31 2012/01/03 2012/01/03 2012/01/02 2012/01/03 2012/01/05
200 000 120 000 90 000 50 000 60 000 70 000
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应付账款审计
＃1316、＃1317和＃1318入库单所对应的购货业务应登记 在2011年度，因为货物已经在2011年度实际收到，这三笔 购货业务涉及的金额共计260 000元。应编制调整分录为：