企业会计准则第30号——财务报告列报

企业会计准则第30号

——财务报告列报【字体：大中小】【打印】

本准则适用范围和财务报表组成

财务报表格式和附注的适用范围

财务报表列报的基本要求

资产负债表

利润表

所有者权益变动表

附注

一、本准则适用范围和财务报表组成

（一）适用范围

对包括一般企业和银行、保险、证券等金融企业在内各类企业财务报表列报的基本要求、结构和内容作了规定，适用于：

1.个别财务报表和合并财务报表

2.中期财务报表和年度财务报表

（二）财务报表组成：4表+附注

1.资产负债表

2.利润表

3.现金流量表

4.所有者权益（或股东权益）变动表

5.附注

注意：

所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。

二、财务报表列报的基本要求

（一）列报基础

1.本准则规范企业持续经营条件下的报表列报

2.企业管理层应当评价企业的持续经营能力

（1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。

（2）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业

——应当采用其他基础编制财务报表

——在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。

（二）重要性和项目列报

性质或功能不同且具有重要性的项目，应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目，可以合并列报

判断项目的重要性：

——项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等.

——项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。

三、财务报表格式和附注的适用范围

原则：

企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表格式及附注。

信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司——以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整。

担保公司——以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整。

基金公司——以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整。

四、资产负债表

（一）列示原则

按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息，可以按流动性顺序列示。

（二）流动资产/非流动资产的分类标准

现行制度：1年或1个正常营业周期内变现或耗用。

正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。

1.通常短于一年；

2.也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等），往往超过一年才变现、出售或耗用——仍应划分为流动资产；

3.应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿——应划分为流动负债；

4.正常营业周期不能确定时，以一年（12个月）作为划分标准

（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响

1.资产负债表日起一年内到期的负债

（1）预计且能自主将清偿义务展期一年以上——非流动负债

（2）不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议——流动负债。

2.长期借款违约

（1）导致可随时要求清偿——流动负债

（2）资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿——非流动负债。

资产负债表

会企01表

企业资产负债表各项目数据的来源主要通过以下方式取得：

1.根据总账科目余额直接填列

2.根据总账科目余额计算填列

3.根据明细科目余额计算填列

4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列

5.根据科目余额减去备抵项目后的净额填列

【例题1】

下列资产负债表项目，可直接根据有关总账余额填列的是（）。

A.货币资金

B.应收票据

C.存货

D.应收账款

【答案】B

【解析】“货币资金”需要根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合并编制；“存货”需要根据“材料采购”、“原材料”、“周转材料”等科目的期末余额，减去“存货跌价准备”科目的期末余额后填列；“应收账款”需要分别根据“应收账款”、“预收账款”所属明细账户的期末余额，并减去坏账准备的期末余额计算填列。

（五）主要指标填列方法

1.货币资金：根据库存现金、银行存款和其他货币资金科目余额填列。

2.应收账款：根据应收账款明细科目借方余额和预收账款明细科目借方余额合计扣减坏账准备余额填列。

3.预付款项：根据预付账款明细科目借方余额和应付账款明细科目借方余额填列，同时考虑待摊费用填列。

4.存货：根据“在途物资”“材料采购”、“材料成本差异”、“原材料”、“周转材料”、“委托加工物资”、“代理业务资产”、“生产成本”、“库存商品”、“发出商品”等科目计算出存货的账面余额后，减去“资产减值损失（存货跌价准备余额）”，即为存货净额，填入“存货”项目。

【例题2】

甲工业企业期末"原材料"科目余额为100万元，"生产成本"科目余额为70万元，"材料成本差异"科目贷方余额为5万元，"库存商品"科目余额为150万元，"工程物资"科目余额为200万元。则甲工业企业期末资产负债表中"存货"项目的金额为（）万元。

A.245

B.315

C.325

D.515

【答案】B

【解析】100+70-5+150=315

5.应付账款：根据预付账款明细科目贷方余额和应付账款明细科目贷方余额填列。

6.预收款项：根据应收账款明细科目贷方余额和预收账款明细科目贷方余额填列。

关注：应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等项目的编制：

①购销两条线要分开，销售时，与“收”有关；购进时，与“付”有关。

②借贷记账法下，借方余额表示资产，贷方余额表示负债。故：

应收账款项目：应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的借方余额合计填列；

预收款项项目：应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的贷方余额合计填列；

应付账款项目：应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的贷方余额合计填列；

预付款项项目：应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的借方余额合计填列。

【例题3】

2007年12月31日，某公司有关账户余额如下：应收账款——甲，借方余额1万元，应收账款——乙，贷方余额2万元；预收账款——丙，借方余额3万元，预收账款——丁，贷方余额4万元；应付账款——A，借方余额5万元，应付账款——B，贷方余额6万元；预付账款——C，借方余额7万元，预付账款——D，贷方余额8万元。则：

应收账款项目=1+3=4（万元）