第十八章 本量利分析(完整版)
第十八章 本量利分析(完整版)
第十八章本量利分析本章属于次重点章。
本章主要阐述成本按性态分类以及混合成本估计的方法，本量利基本关系式，盈亏临界点和安全边际的计算及其影响因素分析和敏感系数的计算和应用。
本章内容较为简单，主要是为相关章节内容奠定计算基础。
本章考情分析本章提出的有关概念和计算是学习其他章节的基础，如利润（本章指息税前利润）是第八章项目现金流和风险评估以及第七章企业价值评估中计算现金流量的基础；利润对销售量的敏感系数与第十章经营杠杆系数联系紧密；再如边际贡献率和变动成本率是第十四章营运资本投资中涉及应收账款信用条件决策中用到的指标等等。
因此，学习时主要是注意把握本章重点内容在相关章节内容中是如何融合的。
近三年题型题量分析本章从题型来看，主要涉及客观题，近2年平均分值为1.5分。
2014年应重点关注客观题。
本章考点精讲【考点一】成本按性态分类☆经典例题【例题1·单选题】下列各项中，属于酌量性变动成本的是（）。
（2013年回忆版）A.直接材料成本B.产品销售税金及附加C.按销售额一定比例支付的销售代理费D.直接人工成本【答案】C【解析】直接材料成本、直接人工成本属于技术变动成本；按销售额一定比例支付的销售代理费属于酌量性变动成本；产品销售税金及附加属于混合成本。
【例题2·单选题】下列关于混合成本性态分析的说法中，错误的是（）。
（2012年改编）A.半变动成本可分解为固定成本和变动成本B.延期变动成本在一定业务量范围内为固定成本，超过该业务量可分解为固定成本和变动成本C.阶梯式成本在一定业务量范围内为固定成本，当业务量超过一定限度，成本跳跃到新的水平时，以新的成本作为固定成本D.为简化数据处理，在相关范围内非线性成本可以近似看成变动成本或半变动成本【答案】B【解析】延期变动成本在一定业务量范围内为固定成本，超过特定业务量则成为变动成本，所以，选项B错误。
【例题3·多选题】下列各项中，属于约束性固定成本的有（）。
财务管理本量利分析.pptx
解：（1）计算贡献边际指标如下： 单位贡献边际cm= p－ b= 100－60=40（元／台） 贡献边际总额T cm=(p－ b)x=40×500=20 000（元）
贡献边际率cm R=cm ／ p = 40／100=40%
（2）营业利润=贡献边际－固定成本 =20 000－10 000=10 000（元）
安全边际量
现有或预 计销售量
保本 销售量
安全边际额
现有或预 计销售额
保本 销售额
安全边际率
安全边际量 现有或预计销售量100%
安全边际额
y=p x y= a+ bx
安全边际量
x
x。 x
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西方企业评价经营安全程度的一般标准
安全边际率 10%以下 10%~20% 20%~30% 30%~40% 40%以上 经营安全程度 危险 要警惕 较安全 安全 很安全
（1）计算该企业的安全边际指标。 （2）计算该企业的保本作业率。 （3）评价该企业的经营安全程度。
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第三节 单一品种下的保利分析
• 保利点及其计算 • 保净利点及其计算 • 保利成本及其计算 • 保利单价及其计算
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一、保利点及其计算
• 保利点 是指在单价和成本水平确定情况下，为确保预先确定的目标利润能够实现， 而应达到的销售量和销售额的统称。具体包括保利量和保利额两项指标
收支相等 损益平衡 不盈不亏 利润为零
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二、保本点的确定
• 保本点 是指能使企业达到保本状态的业务量的总 称。在保本点处，其总收入等于总成本， 边际贡献正好抵偿全部固定成本，利润为 零，企业处于不盈利也不亏损的状态，故 又称为盈亏临界点或盈亏平衡点
成本管理会计课程案例 本量利分析
保本分析是本量利分析的核心。
所谓保本是指企业在一定时期内的 总收入等于总成本，处于不盈不亏、利 润为零的状态。
保本分析是研究企业正好处于保本 状态时，本量利之间相互关系的定量分 析。
销售收入- 变动成本= 贡献毛益 贡献毛益=固定成本
销售量即为保本点
多种产品条件下的保本分析方法: 1 综合加权贡献毛益率法 2 联合单位法
成
本
主
管
讲 在管
Байду номын сангаас
理
读理
郭
博学
小
会
士硕
金
生士
计
本量利分析 ——多品种条件下的保本分析
本量利分析是对成本、业务量（产量或销 售量）、利润三者之间的关系进行分析，并揭 示本量利内在变化规律的简称。
本量利分析的基本公式，即：
利润=销售收入-变动成本-固定成本
或：
利润=销售单价×销售量-固定成本总额 -单位变动成本×销售量
而本案例商品的销售不均衡，且成稳定的比 例，所以适用于联合单位法，而不宜采用综合贡 献边际率法。
谢谢
第一步，确定维持原有利润20000元的销售量。
目标利润
销售量 =
固定成本+目标利润 单价-单位变动成本
= 20000+19400
104.6-96.5
= 4864（联合单位）
实现原有利润20000元各种商品销售量： 石棉瓦：4864×5=24320（块） 水泥：4864×2=9728（袋） 玻璃：4864×1=4864（平米）
（四）问题探讨
本案例多品种本量利分析 是采用联合单位法，那么 可否采用综合贡献边际率法吗？
联合单位法和综合贡献边际率法的适用条件 不同：联合单位法适用于多种产品的销售有固定 的比例，无论销售量多或少，固定的比例并不改 变;而综合贡献边际率法则是各种产品在销售时 一视同仁，认为它们在销售过程中机会是均等的。
第十八章 本量利分析-盈亏临界点及其相关指标
2015年注册会计师资格考试内部资料财务成本管理第十八章 本量利分析知识点：盈亏临界点及其相关指标● 详细描述：一、盈亏临界点的确定 1.含义：盈亏临界点是企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利也不亏损的状态。
2.计算公式（三种表现形式） （1）盈亏临界点销售量＝固定成本/（单价－单位变动成本） （2）盈亏临界点销售额＝固定成本/边际贡献率 （3）盈亏临界点作业率＝盈亏临界点销售量/正常销售量×100%二、安全边际和安全边际率 1.含义：安全边际是指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，它表明销售额下降多少企业仍不致亏损。
2.相关计算公式 （1）安全边际（额）＝正常销售额－盈亏临界点销售额 （2）安全边际（量）＝正常销售量－盈亏临界点销售量 （3）安全边际率＝安全边际/正常销售额（或实际订货额）×100% （4）安全边际率＋盈亏临界点作业率＝1 （5）息税前利润＝安全边际量×单位边际贡献＝安全边际额×边际贡献率 （6）销售息税前利润率＝安全边际率×边际贡献率 （7）安全边际率＝1/DOL例题：1.甲公司只生产一种产品，变动成本率为40%，盈亏临界点作业率为70%。
甲公司的息税前利润率是（）。
A.12%B.18%C.28%D.42%正确答案：B解析：B依据：《财务成本管理》教材第十八章第450页。
计算说明：息税前利润率=安全边际率×边际贡献率=（1-70%）×（1-40%）=18%2.某公司生产一种产品，产品的单位销售价是40元，变动成本率为60%。
每月总固定成本是60000元。
按照下月计划活动水平，在销售价值方面公司的安全边际为64000元。
则该公司下个月的计划活动水平(单位)应该是（）元。
A.3100B.4100C.5350D.7750正确答案：C解析：单位边际利润=40X0.4=16(元）；保本点=60000÷16=3750(元）；安全边际=64000÷40=1600(元）；计划活动水平=3750+1600=5350(元）。
第十八章 本量利分析-敏感分析
2015年注册会计师资格考试内部资料财务成本管理第十八章 本量利分析知识点：敏感分析● 详细描述：本量利关系的敏感分析，主要研究两个问题： （1）分析有关参数发生多大变化会使盈利转为亏损——最大最小法； （2）各参数变化对利润变化的影响程度——敏感系数分析法。
1.有关参数发生多大变化使盈利转为亏损 分析当单价、单位变动成本、产销量或固定成本总额的其中一个因素发生怎样的变化时将使利润为零。
也就是令利润等于零，其他因素不变，求其中一个因素的值。
单价的最小值是企业能忍受的单价最小值；销售量最小值是企业能忍受的销售量最小值；单位变动成本的最大值是企业能忍受的最大值；固定成本最大值是企业能忍受的最大值。
P＝20，b＝10，X＝100，a＝500，EBIT=5002.各因素变化对利润变化的影响程度—计算敏感系数 各参数变化都会引起利润的变化，但其影响程度各不相同。
有的参数发生微小变化，就会使利润发生很大的变动。
利润对这些参数的变化十分敏感，称这类参数为敏感因素。
与此相反，有些参数发生变化后，利润的变化不大，反应比较迟钝，称之为不敏感因素。
反映敏感程度的指标是敏感系数【注意】 （1）敏感系数是有正负号的，如果因素与利润同方向变化，敏感系数为正；反方向变化，则敏感系数为负。
因此，比较不同因素的利润敏感程度，要依据敏感系数的绝对值大小。
（2）销售量的敏感系数＝利润变动百分比/销售量变动百分比＝DOL。
——安全边际率＝1/DOL敏感分析结果的表达方式 1.列表法2.敏感分析图【结论】这些直线与利润线的夹角越小，对利润的敏感程度越高。
例题：1.关于敏感系数，下列说法中正确的有（）。
A.销量对利润的敏感系数亦称经营杠杆系数B.敏感系数为正值的，表明它与利润同向增减C.单价的敏感程度超过固定成本的敏感程度D.若单价的敏感系数为4，则说明每降价1%，企业利润将降低4%正确答案：A,B,C,D解析：敏感系数是反映各因素对利润敏感程度的指标，从敏感系数提示的问题来看，销量对利润的敏感系数亦称经营杠杆系数；若敏感系数为正值，表明它与利润同向增减，反之，则相反；敏感系数只反映各因素变动百分比和利润变动百分比之间的比例关系，并不能显示变动后的利润；在诸因素中单价的敏感程度最高，若单价的敏感系数为4，说明单价每降价1%，利润降低4%。
本量利分析介绍课件
本量利分析的应用场景
企业经营决策：分析成本、 销量、利润之间的关系， 为制定经营策略提供依据
投资决策：分析投资项目 的成本、收益和风险，为
投资决策提供依据
预算编制：根据本量利分 析结果，编制企业预算，
为财务管理提供依据
绩效评估：分析企业经营 绩效，为绩效评估提供依
据
成本控制：分析成本结构， 为成本控制提供依据
率
08
计算盈亏平 衡点的投资
回报率
09
计算盈亏平 衡点的现金
流量
10
计算盈亏平 衡点的风险
水平
目标利润的制定
01
确定企业的战 略目标
02
分析市场需求 和竞争状况
03
计算企业的成 本和费用
04
制定合理的销 售价格和销售
量
05
制定目标利润， 并制定相应的销 售计划和成本控
制措施
本量利分析的局限性
假设条件的局限性
本量利分析的基本公式包括：利润=销售量×单位产品 利润-固定成本。
本量利分析可以帮助企业管理者更好地了解企业的盈 利状况，并制定相应的经营策略。
ห้องสมุดไป่ตู้
本量利分析的基本公式
1 利润 = 销售额 - 成本 2 销售额 = 销售量 × 单价 3 成本 = 固定成本 + 变动成本 4 变动成本 = 单位变动成本 × 销售量 5 利润 = 销售量 × (单价 - 单位变动成本) - 固定成本
成本、销量和利润的综合关系：在保证利润的前提 下，可以通过调整成本和销量来实现利润最大化。
盈亏平衡点的计算
01
确定固定成 本和可变成
本
02
计算盈亏平 衡点的销售
第十八章本量利分析(完整版)
第十八章本量利分析本章考情分析本章主要是作为相关章节的基础, 从近几年测试题型来看既有客观题也有主观题。
本章的主要考点是本量利分析的基本公式和盈亏临界分析。
最近3 年题型题量分析2014 年教材主要变化2014年教材和2013 年相比没有变化本章基本结构框架第一节成本性态分析一）基本分类1. 成本性态2. 成本分类分类特点变动成本特定产量范围内 变动成本总额随产量增加而成正比例增加变。
, 单位变动成本不固定成本 特定业务量范围内 固定成本总额不变 , 单位固定成本随业务量增加而降低。
混合成本 成本总额随产量变动而变动 , 但不成正比例关系。
二） 成本的进一步分类1. 固定成本的分类分类含义及特点约束性固定 成本（承担固 定成本）含义 : 提供和维持生产经营所需设施 机构而支出的成本。
（ 1）以前决策的结果 , 现在已经很难改变 , 即不能通过 当前的管理决策行动 加以改变的固定成本。
（ 2）约束性固定成本属于企业“经营能力”成本 , 是企业为了 维持一定的 业务量所必须负担的最低成本。
（ 3）要想降低约束性固定成本 , 只能从合理利用经营能力 ,降低单位固定成 本入手。
典型项目：固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暖费、照明费等。
酌量性固定 成本含义 : 为完成 特定活动 而支出的固定成本 , 其发生额是根据企业的经营方针 由经理人员决定的。
（ 1）可以通过管理决策行动改变其数额的固定成本。
（ 2）酌量性固定成本 关系到企业的竞争能力 , 也是一种提供生产“经营能 力”的成本。
典型项目：科研开发费、广告费、职工培训费等。
例题 1?多选题】下列表述中正确的有 （ ） 。
A.要想降低酌量性固定成本 , 只能从合理利用经营能力 , 降低单位固定成本入手B.管理人员工资属于约束性固定成本C.职工培训费属于酌量性固定成本D.酌量性固定成本关系到企业的竞争能力, 也是一种提供生产“经营能力”的成本。
成本、数量和利润分析--注册会计师辅导《财务成本管理》第十八章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《财务成本管理》第十八章讲义2成本、数量和利润分析一、成本、数量和利润的关系（一）损益方程式1.基本方程式利润＝销售收入－总成本＝单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本＝销量×（单价－单位变动成本）－固定成本【注意】在上述损益方程式中：1）变动成本、固定成本主要包括：产品成本、销售费用和管理费用等期间成本；2）省略了营业税金及附加、财务费用、资产减值损失、投资收益和营业外收支；3）利润主要是指“税前利润”，税前利润=税后利润÷（1-所得税率）2.基本方程式的变形本量利基本方程式共涉及5个变量（利润、销量、单价、单位变动成本、固定成本），已知4个变量，求最后1个，特别是计算实现目标利润的销售量。
（二）边际贡献1.边际贡献的含义：销售收入减去变动成本以后的差额。
2.边际贡献的意义1）形成利润的基础，边际贡献弥补固定成本之后形成企业的利润；2）在其他因素不变的条件下，边际贡献代表销量变动引起的利润变动额。
3.边际贡献的形式1）边际贡献总额＝销售收入总额－变动成本总额2）单位边际贡献＝单价－单位变动成本3）边际贡献率＝边际贡献总额/销售收入＝单位边际贡献/单价＝1－变动成本率4.边际贡献的类型1）制造边际贡献＝销售收入－产品变动成本已销商品的变动生产成本＝直接材料＋直接人工＋变动制造费用2）产品边际贡献＝制造边际贡献－销售和管理变动成本【注意】“边际贡献”通常指产品边际贡献5.边际贡献（率）方程式1）利润＝边际贡献总额－固定成本＝销量×单位边际贡献－固定成本＝销售收入×边际贡献率－固定成本2）边际贡献总额＝固定成本＋利润该公式表明边际贡献的用途，首先用于回收固定成本，剩余部分形成企业利润。
6.多种产品的加权平均边际贡献率的计算加权平均边际贡献率＝∑各产品的边际贡献率×各产品的销售收入比重。
第十八章 本量利分析-边际贡献方程式
2015年注册会计师资格考试内部资料财务成本管理第十八章 本量利分析知识点：边际贡献方程式● 详细描述：1.有关指标及计算公式 （1）单位边际贡献＝单价－单位变动成本 （2）边际贡献＝（单价－单位变动成本）×销量 （3）边际贡献率＝边际贡献/销售收入×100%＝单位边际贡献/单价×100% （4）变动成本率＝变动成本/销售收入×100%＝单位变动成本/单价×100% （5）边际贡献率＋变动成本率＝1【注意】边际贡献的分类 边际贡献也可以具体分为制造边际贡献（生产边际贡献）和产品边际贡献（总营业边际贡献）。
销售收入－产品变动成本＝制造边际贡献 制造边际贡献－销售和管理变动成本＝产品边际贡献 【提示】通常，如果在“边际贡献”前未加任何定语，那么则是指“产品边际贡献”2.基本的边际贡献方程式 利润＝销量×单位边际贡献－固定成本 3.边际贡献率方程式 利润＝销售收入×边际贡献率－固定成本 【提示】应用于多品种企业时，使用加权平均边际贡献率 加权平均边际贡献率＝（∑各产品边际贡献/∑各产品销售收入）×100%＝∑（各产品边际贡献率×各产品占总销售比重）例题：1.产品边际贡献是指（）。
A.销售收入与产品变动成本之差B.销售收入与销售和管理变动成本之差C.销售收入与制造边际贡献之差D.销售收入与全部变动成本（包括产品变动成本和期间变动成本）之差正确答案：D解析：边际贡献分为制造边际贡献和产品边际贡献，其中，制造边际贡献=销售收入-产品变动成本，产品边际贡献=制造边际贡献-销售和管理变动成本=销量X（单价-单位变动成本）。
2.某企业销售收入人为1200万元，产品变动成本为300万元，固定制造成本为100万元，销售和管理变动成本为150万元，固定销售和管理成本为250万元，则该企业的产品边际贡献为()万元。
A.900B.800C.400D.750正确答案：D解析：边际贡献分为制造边际贡献和产品边际贡献，其中，制造边际贡献=销售收入-产品变动成本=1200-300=900（万元），产品边际贡献=制造边际贡献-销售和管理变动成本=900-150=750（万元）。
(完整版)一本量利分析的涵义及基本公式.doc
一、本量利分析的涵义及基本公式（一）本量利分析的涵义本—量—利分析 , 是对成本、业务量、利润之间相互关系进行分析的一种简称，它是在成本按习性分类的基础上，对成本、业务量、利润三者之间的依存关系进行的分析。
（二）本量利分析的基本公式利润 =销售收入－变动成本总额－固定成本总额=单价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本总额（三）贡献毛益及相关指标单位贡献毛益 =单价－单位变动成本cm p b贡献毛益总额 =销售收入总额－变动成本总额Tcm px bx贡献毛益总额贡献毛益率 =× 100%销售收入总额单位贡献毛益或=×100%cmR =Tcm100%cm100% px p变动成本率 = 变动成本总额100% 单位变动成本100% 销售收入总额销售单价bR =bx100% b 100% px p贡献毛益率 =1－变动成本率cmR 1bR（四）保本点的确定保本点，也称为损益两平点，盈亏临界点。
企业在这一点上正好处于不亏不赚、利润为零的状态，也就是销售收入等于销售成本，即通过销售保证成本的补偿。
px bx a二、单一品种的保本分析（一）方程式法固定成本总额保本销售量 =单价单位变动成本用字母来表示为：x ap b（二）贡献毛益法固定成本总额 a保本销售量 =单位贡献毛益cm固定成本总额保本销售额 =销售单价×单位贡献毛益固定成本总额 a=cmR贡献毛益率固定成本总额 a=1 bR1 变动成本率三、本量利关系图（一）传统式的本量利分析图成销售收入线本与销利润售盈利区收总成本线入保本点变动成本固定成本线亏损区固定成本0 销售量图3—1 传统式本量利分析图（二）贡献式本量利分析图成本与销售销售收入线收入保本点总成本线亏损区变动成本线图3—2贡献式本量利分析图（三）利润—业务量式本量利分析图利利润线润保本点盈利区0 利润固定成本变动成本利润贡献毛益销售量亏损区固定成本贡献毛益销售量图3—3利量式本量利分析图四、多品种本量利分析（一）加权平均法①计算全部产品的销售额。
本量利分析详解课件
关键知识点总结回顾
本量利分析基本概念
明确感性分析
总结敏感性分析步骤，评估各因素对利润的 影响程度。
盈亏平衡分析
回顾盈亏平衡点计算方法，理解盈亏平衡点 在决策中的作用。
利润规划
掌握利润规划方法，学会制定目标利润及实 现措施。
学员心得体会分享
学习收获
学员们通过本次课程， 对本量利分析有了更深 入的理解，掌握了相关 知识点和实际应用技能 。
本量利分析方法与技术的创新
未来本量利分析方法和技术将不断创新和完善，如引入大数据和人工智能技术对数据进行深度挖掘和预测，提高分析 的准确性和效率。
本量利分析与其他管理工具的融合
本量利分析将与其他管理工具如全面预算管理、平衡计分卡等进一步融合，形成更为完善的管理体系。
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案例二：不同产品安全边际比较研究
产品A安全边际
01
计算得出产品A的安全边际为c元，表明销售额超过c元时企业开
始盈利。
产品B安全边际
02
计算得出产品B的安全边际为d元，相较于产品A较低，盈利能
力较弱。
安全边际率对比
03
通过对比两种产品的安全边际率，发现产品A的安全边际率较高
，具有更强的抗风险能力。
案例三
图表制作技巧与实例演示
图表类型选择依据
数据特点
根据数据的性质、数量、变化趋势等特点选择合适的图表类型。
分析目的
明确分析目的，选择最能直观表达分析意图的图表类型。
受众需求
考虑受众的视觉习惯和信息需求，选择易于理解和接受的图表类 型。
图表制作步骤详解
数据准备
图表设计
收集、整理、清洗数据，确保数据的准确 性和完整性。
（完整版）关于量本利分析法的小结及其习题
（完整版）关于量本利分析法的⼩结及其习题关于量本利分析法的⼩结及其习题⼀、量、本、利分析法（盈亏平衡分析法、保本分析法）销售收⼊S=产量Q×单价P⽣产成本C =变动费⽤V+固定费⽤F=产量Q×单位变动费⽤Cv+固定费⽤F∴利润=S－C=S－V－F=PQ－CvQ－F=(P－Cv)Q－F当盈亏平衡时，即利润为零∴利润=S－C=S－V－F=PQ－CvQ－F=(P－Cv)Q－F=0得出：（1）盈亏平衡点的销售量和销售额Qo=F/(P－Cv)So=F/(1－Cv/P)（2）销售收⼊扣除变动费⽤后的余额：(P－Cv)Q——边际贡献M（这个与教材上有所区别）单位产品的销售收⼊扣除单位产品的变动费⽤后的余额：(P－Cv)——单位边际贡献m（教材上的边际贡献）（3）、单位销售收⼊可以帮助企业吸收固定费⽤或实现企业利润的系数：(1－Cv/P)——边际贡献率U=M/S（4）、盈亏平衡点的判定：M－F =0 盈亏平衡M－F＞0 盈利M－F＜0 亏损（5）、⽬标利润Pz下的销售量与销售额：Q=（F+Pz）/（P－Cv）S=(F+Pz)/(1－Cv/p)⼆、相关的例题例1、某种产品的单价为8元，单位变动费⽤5元，年销售额为8000元，问该企业的固定费⽤不能多于多少？解：已知S = 8000，C V = 5，P = 8由So=F/(1－Cv/P )得F = S·（1 –C V / P）= 8000 ×（1 –5 / 8）= 3000元即企业的固定费⽤不能多于3000元。
例2、某企业某种产品的销售额为800万时，亏损100万，当销售额达到1200万时，盈利100万。
试计算该产品盈亏平衡时的销售额。
解：由U=M/S 得M=S·U ，由M－F=利润得：S·U－F=利润∴800U－F=－1001200U－F=100求得U=50% F=500当盈亏平衡时：So·U－F=0∴So=F/U=500/50%=1000例3、某企业年销售量为10万件，固定费⽤为120万，单价为120元，单位变动成本为100元，试判断企业的经营安全状态。
本量利分析 成本管理会计 孟焰PPT学习教案
三、保利分析
➢保利分析是指预测计划期间要在销售、成本等方面 达到什么水平，才能保证目标利润得以实现的分析 过程。使用的模型主要包括两个： （一）实现税前目标利润的模型 利润（P‘）=(销售单价×销售量)-[固定成本总额+
（单位变动成本×销售量）] =px-(a+bx)=Tcm-a
1预计利润p贡献毛益总额固定成本总额销售单价销售量单位变动成本销售量固定成本总额pxbxtcma2预计利润p贡献毛益总额固定成本总额单位贡献毛益销售量固定成本总额cmxa3预计利润p贡献毛益总额固定成本总额销售单价销售量贡献毛益率固定成本总额pxcmra4预计利润p贡献毛益总额贡献毛益创利率贡献毛益总额1贡献毛益保本率第33页共42页三应用经营杠杆的基本概念预测目标利润三应用经营杠杆的基本概念预测目标利润预计利润预计利润pp基期利润基期利润1销售增长率销售增长率经营杠杆率经营杠杆率p1rdolp1rdol四应用安全边际的基本概念预测目标利润四应用安全边际的基本概念预测目标利润11预计利润预计利润pp安全边际量安全边际量单位贡献毛益单位贡献毛益msucmmsucm22预计利润预计利润pp安全边际额安全边际额贡献毛益率贡献毛益率msdcmrmsdcmr第34页共42页三保利分析三保利分析保利分析保利分析是指预测计划期间要在销售成本等方面是指预测计划期间要在销售成本等方面达到什么水平才能保证目标利润得以实现的分析达到什么水平才能保证目标利润得以实现的分析过程
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四、多品种产品条件下的保本点分析
（一）按主要产品的贡献毛益率进行保本点分析 在生产多品种的企业中，如果该企业生产的各种产品，只
有一种主要产品，其他产品的销售额比重极小，或其它产品的 贡献毛益率与主要产品的贡献毛益率很接近。为了简化计算， 可把它们视同单一产品，并按主要产品的贡献毛益率进行预测。 （二）分算法
本量利分析完整版课件
本量利分析的应用
通过本量利分析，企业可以确定在一定成本和销售量下，产品的最优售价。这有助于企业在竞争激烈的市场中获得价格优势。
产品定价决策
本量利分析可以帮助企业决定是否应该继续、扩展、收缩或取消某条产品线，以实现利润最大化。
产品线决策
企业可以通过本量利分析预测在不同生产能力水平下的利润，从而决定是否需要扩张或缩减生产规模。
通过对企业各账户的成本进行详细分析，确定各账户成本的习性。
账户分析法
通过实地考察企业的生产经营过程，了解成本的实际情况，确定成本的习性。
实地考察法
03
保本点与保利点分析
保本点定义
保本点是指企业在一定时期内至少需要销售一定数量的产品才能抵消固定成本，实现盈亏平衡的点。
计算公式
保本点=固定成本/（单位售价-单位变动成本）
固定成本举例
变动成本定义
变动成本举例
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固定成本是指在一定时期内，不随业务量变化而变化的成本。
例如房租、设备折旧、员工薪酬等。
变动成本是指在一定时期内，随业务量变化而变化的成本。
例如直接材料、直接人工等。
通过分析历史数据，观察成本与业务量之间的关系，从而确定成本的习性。
历史数据分析法
生产能力扩张决策
销售预测
利用本量利分析，企业可以对未来的销售量进行预测，从而制定相应的生产和销售计划。
利润规划
通过本量利分析，企业可以预测在不同销售量和成本水平下的利润，为利润规划提供依据。
成本控制
本量利分析可以帮助企业识别哪些成本因素对利润影响最大，从而制定成本控制策略。
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本量利分析的局限性与改进
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第十八章 本量利分析-损益方程式
2015年注册会计师资格考试内部资料财务成本管理第十八章 本量利分析知识点：损益方程式● 详细描述：一、基本的损益方程式： 利润＝单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本＝（单价－单位变动成本）×销量－固定成本【提示】①这个方程式含有相互联系的5个变量，给定其中4个变量值，就能够求出另一个变量的值。
②在规划期间利润时，通常把单价、单位变动成本和固定成本视为稳定的常量，只有销量和利润两个自由变量。
给定销量时，可利用方程式直接计算出预期利润；给定目标利润时，可直接计算出应达到的销售量。
二、损益方程式的扩展形式 1.包含期间成本的损益方程式 税前利润＝单价×销量－（单位变动产品成本＋单位变动销售和管理费）×销量－（固定产品成本＋固定销售和管理费用）【提示】该损益方程式假设影响税前利润的因素只有销售收入、产品成本、管理费用和销售费用，省略了营业税金及附加、财务费用、资产减值损失、投资收益和营业外收支等因素。
2.计算税后利润的损益方程式 税后利润＝（单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本）×（1－所得税税率）【提示】这里的税后利润，其实就是息前税后利润例题：1.某企业生产一种产品，单价12元，单位变动成本8元，固定成本3000元，销量1000件，所得税税率40%，欲实现目标税后利润1200元。
可采取的措施有（）。
A.单价提髙至13元B.固定成本降低为2500元C.单价变动成本降为7元D.销量增加至1200件正确答案：A,C解析：A.目标利润=[(13-8)×1000-3000]×(1-40%)=1200(元）B.目标利润=[(12-8)×1000-2500]×(1-40%)=900(元）C.目标利润=[(12-7)×1000-3000]×(1-40%)=1200(元）D.目标利润=[(12—8)×1200-3000]×(1-40%)=1800(元）。
本量利分析课件
• 销售收入为20万元，贡献毛益率为60%，其变动成
本总额为
万元 。
• 某企业只生产一种产品，单价6元，单位变动生产
成本4元，单位销售和管理变动成本0.5元，销量500
件，则其产品全部的贡献毛益为
元，其产品
的制造贡献毛益为
元。
• 某产品保本点为1000台，实际销售1500台，每台单 位产品贡献毛益为10元，则实际获利额为 元。
1
本量利关系的基本公式
保本保利公
营业利润(P)=销售收入―总成本=px-(a+bx)
式以其为基
=销售收入―变动成本―固定成本
础推导
=单价×销售量―单位变动成本×销售量―固定成本
=(单价―单位变动成本) ×销售量―固定成本
=(p-b)x-a
本—量—利分析基本假设（1 相关范围假设 期间假设 无论是固定成本还是变动成本，其固定性与变动性均是体现在特定的期间 内，其金额的大小也是在特定的期间内加以计量而得到的。随着时间的推 移，固定成本及其内容会发生变化，单位变动成本及其内容也会发生变化。 业务量假设 对成本按性态进行划分而得到的固定成本和变动成本，是在一定业务量范 围内分析和计量的结果，业务量发生变化特别是变化较大时，即使成本的 性态不发生变化(成本性态是有可能变化的)，也需要重新加以计量。 一定期间内业务量往往不变或变化不大，而一定的业务量从属于特定期间。
• 以各种产品的销售收入占总收入的比例（即产品的品种 构成）为权数计算加权平均贡献毛益率。
某种产品的贡献 (cm 毛R i)益 该 该 率产 产品 品的 的销 贡售 献 1收 毛 0% 0入 益 某种产品的销售 (Bi额 )比 各 该重 种 产产 品品 的的 销收 售入 1收0总 % 0入额 加权平均贡献(c毛 m益 R ')率 (cmR i Bi)
第十八章 本量利分析-单元测试题目及答案(财务成本管理)2012注册会计师考试
第十八章本量利分析一、单项选择题1.提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的固定成本属于 ( )。
A.酌量性固定成本B.约束性固定成本C.经营方针成本D.生产产品的成本2.下列各项中，属于酌量性固定成本的是（）。
A.无形资产摊销费B.管理人员工资C.直接材料费D.职工培训费3.某公司的营销人员每月固定工资1500元，此外每推销一件提成10元的奖励，这种人工成本属于( )。
A.半变动成本B.阶梯式成本C.延期变动成本D.曲线成本4.某保险公司对营销人员薪金支付，采取在10万元保险金额以内支付固定月工资2000元，当超过10万元，按超出部分1‰领取资金，这种工资费用属于( )。
A.半变动成本B.步增成本C.延期变动成本D.曲线成本5.某企业生产中需要的检验员同业务量有着密切联系。
经验表明，每个检验员每月可检验800件产品。
检验员月工资为2000元。
则在不同的业务量下，检验员工资支出属于（）。
A.半变动成本B.阶梯式成本C.延期变动成本D.曲线成本6.已知某企业总成本y是销售额x的函数，二者的函数关系式y=a+bx，则该企业的边际贡献率应为( )。
A.b/xB.1-bC.bD.无法确定7.某产品本年销售额为300万元，利润为120万元，变动成本率为60%，则安全边际率应为（）。
A.100%B.86%C.67%D.40%8.某企业生产经营A产品，正常开工的销售收入为120万元，变动成本率为60%，A产品应负担的固定成本为30万元，则A产品盈亏临界点的作业率为（）。
A.75%B.66.67%C.62.5%D.60%二、多项选择题1.下列各项中，属于变动成本的有（）。
A.按平均年限法计算的厂房折旧费B.直接材料成本C.生产工人计件工资D.企业财产保险费2.在生产多种产品的条件下，影响加权平均边际贡献率大小的因素有（）。
A.企业固定成本总额B.企业目标利润C.各种产品的销售比重D.各种产品的边际贡献率3.下列有关边际贡献的说法中，正确的有（）。
量本利分析模型(决策者必备)
(重定向自量本利分析)本量利分析(Cost--Volume--Profit Analysis,CVP分析)又称量本利分析（VCP分析）目录[隐藏]• 1 什么是本量利分析？• 2 本量利分析的产生发展[1]• 3 本量利分析的前提条件[1]• 4 进行本量利分析的关键• 5 本量利分析的基本关系• 6 本量利分析的基本公式[1]•7 贡献毛益及其计算公式[1]•8 本量利分析[1]o8.1 一、盈亏临界点分析o8.2 二、实现目标利润的本量利分析o8.3 三、本量利关系图o8.4 四、相关因素变动对盈亏临界点和保利点的影响o8.5 五、本量利关系中的敏感性分析•9 本量利分析扩展[1]o9.1 一、非线性条件下的本量利分析o9.2 二、不确定情况下的本量利分析•10 单一品种条件下本量利分析•11 多品种条件下本量利分析•12 本量利分析法在目标利润规划中的应用•13 本量利分析的应用案例[1]o13.1 案例一：加油站成本利润分析o13.2 案例二：酒店客房业务量分析o13.3 案例三：医院业务成本分析•14 参考文献[编辑]本量利分析的前提条件[1]在现实经济生活中，成本、销售数量、价格和利润之间的关系非常复杂。
例如，成本与业务量之间可能呈线性关系也可能呈非线性关系；销售收入与销售量之间也不一定是线性关系，因为售价可能发生变动。
为了建立本量利分析理论，必须对上述复杂的关系做一些基本假设，由此来严格限定本量利分析的范围，对于不符合这些基本假设的情况，可以进行本量利扩展分析。
（一）相关范围和线性关系假设由于本量利分析是在成本性态分析基础上发展起来的，所以成本性态分析的基本假设也就成为本量利分析的基本假设，也就是在相关范围内，固定成本总额保持不变，变动成本总额随业务量变化成正比例变化，前者用数学模型来表示就是y=a，后者用数学模型来表示就是y=bx，所以，总成本与业务量呈线性关系，即y=a+bx。
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第十八章本量利分析本章考情分析本章主要是作为相关章节的基础,从近几年考试题型来看既有客观题也有主观题。
本章的主要考点是本量利分析的基本公式和盈亏临界分析。
最近3年题型题量分析2014年教材主要变化2014年教材与2013年相比没有变化本章基本结构框架第一节成本性态分析一、成本按性态分类（一）基本分类1.成本性态2.成本分类（二）成本的进一步分类1.固定成本的分类【例题1•多选题】下列表述中正确的有( )。
A.要想降低酌量性固定成本,只能从合理利用经营能力,降低单位固定成本入手B.管理人员工资属于约束性固定成本C.职工培训费属于酌量性固定成本D.酌量性固定成本关系到企业的竞争能力,也是一种提供生产“经营能力”的成本。
【答案】BCD【解析】要想降低约束性固定成本,只能从合理利用经营能力、降低单位固定成本入手。
所以选项A不正确。
2.变动成本的分类【2013年考题•单选题】下列各项中,属于酌量性变动成本的是（）。
A.直接材料成本B.产品销售税金及附加C.按销售额一定比例支付的销售代理费D.直接人工成本【答案】C【解析】酌量性变动成本是指由经理人员决定的变动成本,称为酌量性变动成本,所以C 正确。
3.混合成本的分类【例题2•单选题】下列关于混合成本性态分析的说法中,错误的是（）。
A.半变动成本可分解为固定成本和变动成本B.延期变动成本在一定业务量范围内为变动成本,超过该业务量可变为固定成本C.阶梯式成本在一定业务量范围内为固定成本,当业务量超过一定限度,成本跳跃到新的水平时,以新的成本作为固定成本D.为简化数据处理,在相关范围内非线性成本可以近似看成变动成本或半变动成本【答案】B【解析】延期变动成本在某一业务量以下表现为固定成本,超过这一业务量则成为变动成本,选项B错误。
二、成本估计成本估计是探索特定成本的性态的过程。
如果特定的成本是一项混合成本,就需要运用一定的方法估计成本与产量之间的关系,并建立相应的成本函数模型。
总成本直线方程:Y=a+bxa=【教材例18－1】某公司的业务量以直接人工小时为计量单位,其业务量在7万～14万小时范围内变化。
该公司维修成本的历史资料如表18－1所示。
【答案】用回归直线法预计:代入：a=b=解得：a=49.37（元）,b=0.3306(元)维修成本的一般方程式为：Y=49.37＋0.3306X用全年总产量来验证：Y=49.37×12＋0.3306×1260=1008.996∑Y i=1009,预测值Y=1008.996,两者基本一致。
【教材例18-2】选择某车间的燃料成本作为研究对象。
燃料用于铸造工段的熔炉，具体分为点火（耗用木柴和焦炭）和熔化铁水（耗用焦炭）两项操作。
对这两项操作进行观测和技术测定，寻找最佳的操作方法。
按照最佳的操作方法，每次点火要使用木柴0.1吨、焦炭1.5吨，熔化1吨铁水要使用焦炭0.15吨；每个工作日点火一次，全月工作26天，点火燃料属固定成本；熔化铁水所用燃料与产量相联系，属变动成本。
木柴每吨价格为100元，焦炭每吨价格为180元。
根据上述资料计算：每日固定成本=0.1×100+1.5×180=280（元）每月固定成本=280×26=7280（元）每吨铸件变动成本=0.15×180=27（元）设燃料总成本为y，产量为x吨铸件，则每月燃料总成本为：y=7280+27x【例题3•综合题】甲公司是一家多元化经营的民营企业，投资领域涉及医药、食品等多个行业。
受当前经济型酒店投资热的影响，公司正在对是否投资一个经济型酒店项目进行评价，有关资料如下：（1）经济型酒店的主要功能是为一般商务人士和工薪阶层提供住宿服务，通常采取连锁经营模式。
甲公司计划加盟某知名经济型酒店连锁品牌KJ连锁，由KJ连锁为拟开设的酒店提供品牌、销售、管理、培训等支持服务。
加盟KJ连锁的一次加盟合约年限为8年，甲公（2）甲公司计划采取租赁旧建筑物并对其进行改造的方式进行酒店经营。
经过选址调查，拟租用一幢位于交通便利地段的旧办公楼，办公楼的建筑面积为4 200平方米，每平方米每天的租金为1元，租赁期为8年，租金在每年年末支付。
（3）甲公司需按KJ连锁的统一要求对旧办公楼进行改造、装修，配备客房家具用品，预计支出600万元。
根据税法规定，上述支出可按8年摊销，期末无残值。
（4）租用的旧办公楼能改造成120间客房，每间客房每天的平均价格预计为175元，客房的平均入住率预计为85%。
（5）经济型酒店的人工成本为固定成本。
根据拟开设酒店的规模测算，预计每年人工成本支出105万元。
（6）已入住的客房需发生客房用品、洗涤费用、能源费用等支出，每间入住客房每天的上述成本支出预计为29元。
除此之外，酒店每年预计发生固定付现成本30万元。
（7）经济型酒店需要按营业收入缴纳营业税金及附加，税率合计为营业收入的5.5%。
（8）根据拟开设经济型酒店的规模测算，经济型酒店需要的营运资本预计为50万元。
（9）甲公司拟采用2/3的资本结构(负债/权益)为经济型酒店项目筹资。
在该目标资本结构下，税前债务成本为9%。
由于酒店行业的风险与甲公司现有资产的平均风险有较大不同，甲公司拟采用KJ连锁的β值估计经济型酒店项目的系统风险。
KJ连锁的β权益为1.75，资本结构(负债/权益)为1/1。
已知当前市场的无风险报酬率为5%，权益市场的平均风险溢价为7%。
甲公司与KJ连锁适用的企业所得税税率均为25%。
（10）由于经济型酒店改造需要的时间较短，改造时间可忽略不计。
为简化计算，假设酒店的改造及装修支出均发生在年初(零时点)，营业现金流量均发生在以后各年年末，垫支的营运资本在年初投入，在项目结束时收回。
一年按365天计算。
要求：（1）计算经济型酒店项目的税后利润(不考虑财务费用，计算过程和结果填入下方给定的表格中【答案】120365原始投资额=加盟保证金+初始加盟费+装修费+营运资本=100000+3000×120+6000000+500000=6960000（元）会计报酬率=731812.50/6960000=10.51%要求：（2）计算评价经济型酒店项目使用的折现率。
【答案】（2）β资产=1.75÷[1+(1-25%)×(1/1)]=1该项目的β权益=1×[1+(1-25%)×(2/3)]=1.5权益成本=无风险报酬率+β权益风险溢价=5%+1.5×7%=15.5%项目折现率=加权平均资本成本=9%（1-25%）40%+15.5% 60%=12%要求：（3）计算经济型酒店项目的初始(零时点)现金流量、每年的现金净流量及项目的净现值(【答案】因为项目的净现值大于零，项目可行。
要求：（4）由于预计的酒店平均入住率具有较大的不确定性，请使用最大最小法进行投资项目的敏感性分析，计算使经济型酒店项目净现值为零的最低平均入住率。
【答案】（4）设平均入住率为y，年销售客房数量=120×365×y=43800y税后利润=[(175-50)×43800y-3678000)]×(1-25%)=4106250y-2758500第1～7年现金净流量为 =4106250y-2758500 +(45000+750000)=4106250y-1963500 第8年现金净流量为=4106250y-1963500+600000净现值=-6960000+（4106250y-1963500）×4.5638+（4106250y-1363500）×0.4039=0 解得：y=80.75%，最低平均入住率为80.75%。
一、成本、数量和利润的关系（一）基本的损益方程式【例18-3】某企业每月固定成本为1000元，生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为6元，本月计划销售500件，问预期利润是多少？利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本=10×500-6×500-1000=1000（元）（二）边际贡献方程式1.基本概念A.销售收入与产品变动成本之差B.销售收入与销售和管理变动成本之差C.销售收入与制造边际贡献之差D.销售收入与全部变动成本（包括产品变动成本和期间变动成本）之差【答案】D【解析】边际贡献分为制造边际贡献和产品边际贡献，其中，制造边际贡献=销售收入-产品变动成本，产品边际贡献=制造边际贡献-销售和管理变动成本=销量×（单价-单位变动成本）。
【例题5•多选题】提高产品边际贡献的途径有（）。
A.提高销售单价B.降低单位产品变动成本C.降低单位销售变动成本D.降低单位管理变动成本【答案】ABCD【解析】边际贡献分为制造边际贡献和产品边际贡献，其中制造边际贡献是销售收入减去产品变动成本以后的差额，而产品边际贡献是销售收入减去产品变动成本再减去销售和管理变动成本以后的差额。
2.两个率（三）本量利图1.基本的本量利图销量（实物量）收入=P ×Q盈亏临界点销量 =F+V ×Q2.正方形本量利图【总结】本量利图的比较销售收入（金额）盈亏临界收入收入=1×S总成本=F+变动成本率×SF3.边际贡献式本量利图特点：图中能表示出边际贡献的大小【例题6•多选题】某企业只生产一种产品,单价20元,单位变动成本12元,固定成本为2400元,满负荷运转下的正常销售量为400件。
以下说法中,正确的有（ ）。
A.在“销售”以金额表示的边际贡献式本量利图中,该企业的变动成本线斜率为12B.在“销售”以销售量表示的边际贡献式本量利图中,该企业的变动成本线斜率为12C.在“销售”以金额表示的边际贡献式本量利图中,该企业的销售收入线斜率为20D.在“销售”以销售量表示的边际贡献式本量利图中,该企业的销售收入线斜率为20 【答案】BD【解析】本题的主要考核点是本量利分析。
在“销售”以金额表示的边际贡献式本量利图中,变动成本=变动成本率×销售收入,所以该企业的变动成本线斜率为变动成本率,即60%,销售收入线斜率为1。
二、盈亏临界分析 （一）盈亏临界点的含义盈亏临界点是企业收入和成本相等的经营状态,即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利也不亏损的状态。
（二）盈亏临界点与安全边际的确定 1.实物量 2.金额=V ×Q点收入（三）安全边际与利润的关系安全边际所提供的边际贡献等于企业利润。
【例题7•单选题】甲公司只生产一种产品,变动成本率为40%,盈亏临界点作业率为70%。
甲公司的息税前利润率是（）。
（2013年）A．18% B．28% C．42% D．12%【答案】A【解析】销售息税前利润率=安全边际率*边际贡献率=（1-70%）×（1-40%）=18%【例题8•单选题】下列关于多种产品加权平均边际贡献率的计算公式中,错误的是（）。