企业应交税费及其会计核算(ppt 46页)
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应交税费PPT课件
借：应交税费—应交增值税（已交税金） 59670
贷：银行存款
59670
应交增值税
一、一般纳税人 二、小规模纳税人
18
2020/11/27
小规模纳税人
小规模纳税人销售货物或提供应税劳务时，只能开具 普通发票，不能开具增值税专用发票，不享有进项税 额的抵扣权。其应纳增值税采用简易计征方法，计算 公式为：
借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品/原材料
4
2020/11/27
一般纳税人
（二）增值税处理的特殊情况 1.购入免税农产品
一般情况下，企业购进免税产品，不能扣进项税，但 对于购入的免税农业产品，可以按照买价和规定的扣 除率（目前是13%）计算进项税额。 购买价款扣除13%的进项税，作为购入农产品的成本 。 例7-7
D.企业将自产、委托加工的货物分配给股东或投资者
借：应付股利 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
E.企业将自产、委托加工的货物对外捐赠
借：营业外支出
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（计税价*17%）
库存商品
（成本价）
10
2020/11/27
视同销售的账务处理
小规模纳税人 3%
其他现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、 文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务等
应交消费税
一、销售应税消费品的会计处理 二、委托加工应税消费品的会计处理 三、进出口应税消费品的会计处理
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2020/11/27
应交消费税
消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人按其流转额交纳的一种税。
3、自产应税消费品用于员工福利、投资、分配等
应交税费概述(PPT 41张)
应交消费税
•进口应税消费品 企业进口应税消费品在进口环节应交纳的 消费税，计入该项物资的成本。
应交营业税
在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动 产的单位和个人所取得的营业额为征税对象而征收的流 转税. 1、交通运输业、 2、建筑业、 3、金融保险业、 4、邮电通信业、 5、文化体育业、 6、娱乐业、 7、服务业、 3% 5% 5%——20% 应纳税额=营业额×营业税税率
应交增值税
一般纳税人
按照纳税人的 经营规模及其 会计核算的健 全程度
购进扣税法: 当期销项税额 – 当期进项税额
小规模纳税人
按照销售额和规定的征收率 确定应纳税额
应交增值税
采购商品和接受劳务 销售商品和提供劳务 交纳增值税
一般纳税人增
值税账务处理 小规模纳税人增值 税账务处理
应交增值税
• 一般纳税人的账务处理
对于购入的免税农业产品、收购废旧 物资等可以按买价（或收购金额）的 一定比率计算进项税额，并准予从销 项税额中抵扣。
应交增值税
甲企业购入免税农产品一批，价款100 000元， 规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已 用银行存款支付。 借：材料采购 87 000 应交税费——应交增值税（进项税额）13 000 贷：银行存款 100 000 进项税额＝购买价款×扣除率＝100 000×13%＝13 000（元）
应交消费税
A企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料（非金 银首饰），发出原材料价款20 000元，支付加工费 10 000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额 为1 700元，由受托方代收代交的消费税为1 000元， 材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方 收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料 收回时的成本为（A）。 A.30 000 B.31 000 C.32 700 D.22 700
企业涉税会计核算ppt课件
31
五、递延所得税负债（掌握）
（一）这是企业的一项负债。反映企业 根据新准则确定的（以后）应纳税暂时性 差异产生的所得税负债。如固定资产折旧 方法的不同所导致的会计账面与税法计税 基础的差异。 原理是现在先不用缴税，以后再缴。相 当于先（合法）欠着税务局的税款，以后 再还，可简化理解为：现在先纳税调减， 以后再做纳税调增的暂时性差异。
（2）非房地产开发企业转让自有房地产 借：固定资产清理 贷：应交税费－应交土地增值税
8
（七）应缴房产税、土地使用税和车船税 1、按规定计算预提应交税额时 借：管理费用 贷：应交税费－应交XX税 2、缴税时 借：应交税费－应交XX税 贷：银行存款
9
【注意】 （1）这三个税再加一个印花税，均是 借记“管理费用”，只是印花税一次征收， 不需预提，在实际缴税时做账，故不通过 “应交税费”核算。
24
【注意】 用以后年度税前利润弥补亏损少缴的所 得税应当通过“递延所得税资产”科目核 算。 所得税费用按会计原则核算，“应交税 费－应交所得税”按税法原则计算。
25
（二）主要帐务处理：
1.确定或增加递延所得税资产时 借：递延所得税资产 贷：所得税费用—递延所得税费用 （资本公积—其他资本公积）
（2）车船税直接计入“管理费用”科目， 而车辆购置税也是一次征收，在上缴税款 时，直接计入所购车辆的成本，即“固定 资产”科目。
10
（八）应缴个人所得税
1、按规定计算的应代扣代交的职工个人所 得税 借：应付职工薪酬 贷：应交税费－应交个人所得税 2、缴纳个人所得税时 借：应交税费－应交个人所得税 贷：银行存款
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什么是可抵扣暂时性差异？ 【例子】会计上当期计提了资产减值准 备100万，税法标准只允许计提80万。之间 的差异就是可抵扣暂时性差异。 所以，可抵扣暂时性差异的本质就是说 当期税法上不允许会计扣除，允许以后在税 前扣除。 可抵扣暂时性差异包含的范围，会计上 多计提了费用或少确认了收入。
财务会计应交税费PPT课件
• 答案:C 解析:5000＋15000＝20000元
23
• 2、下列不应征缴营业税的是（ ）。 A、销售不动产一栋 B、邮电部门销售信封 C、某汽车修理厂修理汽车 D、保险公司的承保业务
• 答案:C 解析:加工、修理修配劳务应征缴增值税。
24
• 3、企业发生的下列各项税金，能够计入固定 资产价值的是（ ）。
➢ 借：其他业务支出
7800
贷：应交税费——应交营业税 7800
➢ 借：固定资产清理
12000
贷：应交税费——应交营业税 12000
21
归纳：
• 营业税是对提供劳务、出售无形资产、销售不 动产的单位和个人征收的一种税。企业应在 “应交税费”科目下设置“应交营业税”明细 科目。
22
综合练习：
• 1、甲公司本月收回委托加工品 加工用原材料为15000元，收回后用于连续加 工生产应税消费品，则应计入委托加工物资的 成本为（ ）元。 A、21600 B、15600 C、20000 D、 5600
（1）借：应收账款
573300
贷：主营业务收入
490000
83300
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）借：营业税金及附加 49000
贷：应交税费——应交消费税 49000
（3）借：主营业务成本 250000
贷：库存商品 250000
4
• 2、甲公司将生产的应税消费品用于对外股权投 资。该批应税消费品成本为280000元，计税价 格400000元。该消费品的增值税税率为17%， 消费税税率为10%。
借：委托加工物资 70000
贷：原材料
70000
借：委托加工物资 1400
贷：材料成本差异 1400
23
• 2、下列不应征缴营业税的是（ ）。 A、销售不动产一栋 B、邮电部门销售信封 C、某汽车修理厂修理汽车 D、保险公司的承保业务
• 答案:C 解析:加工、修理修配劳务应征缴增值税。
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• 3、企业发生的下列各项税金，能够计入固定 资产价值的是（ ）。
➢ 借：其他业务支出
7800
贷：应交税费——应交营业税 7800
➢ 借：固定资产清理
12000
贷：应交税费——应交营业税 12000
21
归纳：
• 营业税是对提供劳务、出售无形资产、销售不 动产的单位和个人征收的一种税。企业应在 “应交税费”科目下设置“应交营业税”明细 科目。
22
综合练习：
• 1、甲公司本月收回委托加工品 加工用原材料为15000元，收回后用于连续加 工生产应税消费品，则应计入委托加工物资的 成本为（ ）元。 A、21600 B、15600 C、20000 D、 5600
（1）借：应收账款
573300
贷：主营业务收入
490000
83300
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）借：营业税金及附加 49000
贷：应交税费——应交消费税 49000
（3）借：主营业务成本 250000
贷：库存商品 250000
4
• 2、甲公司将生产的应税消费品用于对外股权投 资。该批应税消费品成本为280000元，计税价 格400000元。该消费品的增值税税率为17%， 消费税税率为10%。
借：委托加工物资 70000
贷：原材料
70000
借：委托加工物资 1400
贷：材料成本差异 1400
应交税费核算PPT课件
例：企业将自己生产的产品用于自行建造职 工俱乐部。该批产品的成本为200 000元， 计税价格为300 000元，增值税税率为17%。
借：在建工程
251 000
贷：库存商品
200 000
应交税费—应交增值税（销项税额）51 000
应交增值税
应交税费
出口退税
企业出口产品按规定退税的，按应收的出口 退税额
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 93 600
贷：库存商品
80 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 13 600
应交增值税
应交税费
例：企业所属的职工医院领用原材料5000元，其购入时
支付的增值税为850元。
借：应付职工薪酬—职工福利
5 850
贷：原材料
5 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 850
视同小规模纳税人
年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非
企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
应交增值税
应交税费
小规模纳税人应纳税额
小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简单办法计算应纳税额。 按照销售额（不含税）和规定的3%计算应纳税额，不得抵扣进项税
应交增值税
纳税人划分
一般纳税人 小规模纳税人
应交税费
应交增值税
应交税费
小规模纳税人的认定
是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税 务资料的增值税纳税人。
所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。
《增值税暂行条例实施细则》第二十八条对小规模纳税人的界定如下：
应交增值税
应交税费(消费税等)核算ppt课件
土地使用权在“无形资产”科目核算的， 按转让差额记营业外支出或收入
其他应交税费
应交税费
4.应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费和印花税 房产税 是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的税。 土地使用税 是国家为了合理利用城镇土地、调节土地级差收入、提高土地使用效益、加强 土地管理而开征的一种税。 以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税率计算征收。 车船使用税 由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船使用税按照适用税率计算交纳。 矿产资源补偿费 对在我国境内和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。 印花税 是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税额，实行由纳税人根据规定自行 计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳办法。
其他应交税费
应交税费
4.应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费和印花税 借：管理费用 贷：应交税费——应交房产税 ——应交土地使用税 ——应交车船使用税 ——应交矿产资源补偿费 银行存款
印花税
其他应交税费
应交税费
5．应交耕地占用税 耕地占用税是国家为了利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地而征
答案:B。
应交税费
贷：应交税费——应交资源税 5 000
其他应交税费
应交税费
3．应交土地增值税
土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物及其附着物并取得收 入的单位和个人，就其增值额征收的一种税。
借：营业税金及附加 固定资产清理 营业外支出等
贷：应交税费—应交土地增值税
经营房地产的企业
转让的土地使用权连同建筑物 一并在“固定资产”科目核算的
（1）自销应税产品 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交资源税
其他应交税费
应交税费
4.应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费和印花税 房产税 是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的税。 土地使用税 是国家为了合理利用城镇土地、调节土地级差收入、提高土地使用效益、加强 土地管理而开征的一种税。 以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税率计算征收。 车船使用税 由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船使用税按照适用税率计算交纳。 矿产资源补偿费 对在我国境内和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。 印花税 是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税额，实行由纳税人根据规定自行 计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳办法。
其他应交税费
应交税费
4.应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费和印花税 借：管理费用 贷：应交税费——应交房产税 ——应交土地使用税 ——应交车船使用税 ——应交矿产资源补偿费 银行存款
印花税
其他应交税费
应交税费
5．应交耕地占用税 耕地占用税是国家为了利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地而征
答案:B。
应交税费
贷：应交税费——应交资源税 5 000
其他应交税费
应交税费
3．应交土地增值税
土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物及其附着物并取得收 入的单位和个人，就其增值额征收的一种税。
借：营业税金及附加 固定资产清理 营业外支出等
贷：应交税费—应交土地增值税
经营房地产的企业
转让的土地使用权连同建筑物 一并在“固定资产”科目核算的
（1）自销应税产品 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交资源税
企业应交税费及其会计核算共47页
企业应交税费及其会计核算
36、“不可能”这个字(法语是一个字 )，只 在愚人 的字典 中找得 到。--拿 破仑。 37、不要生气要争气，不要看破要突 破，不 要嫉妒 要欣赏 ，不要 托延要 积极， 不要心 动要行 动。 38、勤奋，机会，乐观是成功的三要 素。(注 意：传 统观念 认为勤 奋和机 会是成 功的要 素，但 是经过 统计学 和成功 人士的 分析得 出，乐 观是成 功的第 三要素 。
▪
27、只有把抱怨环境的心情，化为上进的力量，才是成功的保证。——罗曼·罗兰
▪
28、知之者不如好之者，好之者不如乐之者。——孔子
▪
29、勇猛、大胆和坚定的决心能够抵得上武器的精良。—盲人，倚靠在明眼的跛子肩上。——叔本华
谢谢！
47
39、没有不老的誓言，没有不变的承 诺，踏 上旅途 ，义无 反顾。 40、对时间的价值没有没有深切认识 的人， 决不会 坚韧勤 勉。
▪
26、要使整个人生都过得舒适、愉快，这是不可能的，因为人类必须具备一种能应付逆境的态度。——卢梭
36、“不可能”这个字(法语是一个字 )，只 在愚人 的字典 中找得 到。--拿 破仑。 37、不要生气要争气，不要看破要突 破，不 要嫉妒 要欣赏 ，不要 托延要 积极， 不要心 动要行 动。 38、勤奋，机会，乐观是成功的三要 素。(注 意：传 统观念 认为勤 奋和机 会是成 功的要 素，但 是经过 统计学 和成功 人士的 分析得 出，乐 观是成 功的第 三要素 。
▪
27、只有把抱怨环境的心情，化为上进的力量，才是成功的保证。——罗曼·罗兰
▪
28、知之者不如好之者，好之者不如乐之者。——孔子
▪
29、勇猛、大胆和坚定的决心能够抵得上武器的精良。—盲人，倚靠在明眼的跛子肩上。——叔本华
谢谢！
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39、没有不老的誓言，没有不变的承 诺，踏 上旅途 ，义无 反顾。 40、对时间的价值没有没有深切认识 的人， 决不会 坚韧勤 勉。
▪
26、要使整个人生都过得舒适、愉快，这是不可能的，因为人类必须具备一种能应付逆境的态度。——卢梭
企业应交税费及其会计核算共47页文档
56、书不仅是生活，而且是现在、过 去和未 来文化 生活的 源泉。 ——库 法耶夫 57、生命不可能有两次，但许多人连一 次也不 善于度 过。— —吕凯 特 58、问渠哪得清如许，为有源头活水来 。—— 朱熹 59、我的努力求学没有得到别的好处， 只不过 是愈来 愈发觉 自己的 无知。 ——笛 卡儿
拉
60、生活的道路一旦选定，就要勇敢地 走到底 ，决不 回头。 ——左
企业应交税费及其会计核算
26、机遇对于有准备的头脑有特别的 亲和力 。 27、自信是人格的核心。
28、目标的坚定是性格中最必要的力 量泉源 之一， 也是成 功的利 器之一 。没有 它，天 才也会 在矛盾 无定的 迷径中 ，徒劳 无功。- -查士 德斐尔 爵士。 29、困难就是机遇。--温斯顿．丘吉 尔。 30、我奋斗，所以我快乐Байду номын сангаас--格林斯 潘。
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（二）应交增值税
（5）出口退税
①免、抵、退：有进出口经营权生产性企业
借:主营业务成本（不予免、抵、退部分）
a
应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）b
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
a
—应交增值税（出口退税）
b
按规定应予退回的税款：
借：其他应收款
贷：应缴税费——应交增值税（出口退税）
②其他：先征后退
借：应收账款、主营业务成本（不退部分）
（二）应交增值税
（6）减免税 ①直接减免 借:应交税费—应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入 ②先征后退、即征即退 借:银行存款 贷：营业外收入
（二）应交增值税
（7）交纳税金及月末多交或未交增值税的结转： ①缴纳当期增值税 借:应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款等 ②缴纳前期未交增值税 借:应交税费—未交增值税 贷：银行存款等 ③月末转出未交增值税 借:应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税 ④月末转出多交增值税 借:应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
置税） 2、借方——如何列支? ①营业税金及附加：营业税、消费税、城建税、资源税，教
育费附加 ②管理费用:房产税.土地使用税.车船税.印花税.矿产资源补
偿费 ③资产价值：耕地占用税、车辆购置税、契税 ④抵减利润：所得税费用 ⑤与企业盈亏无关：增值税、代扣代交个人所得税
二、应交税费的会计核算
4.城市维 增值税、营业税、消费税的 护建设 7%(市区)、5%（城镇）、1%
税 （其他）
5.教育费 增值税、营业税、消费税的3% 附加
6.关税 税目、税率繁多
地税
地税 地税 海关
省20%；省以下80% （铁道、银行总行 、保险总公司缴纳 的除外）
地方（铁道、银行 总行、保险总公司 缴纳的除外）
地方（铁道、银行 总行、保险总公司 缴纳的除外）
（二）应交增值税
3、小规模纳税人的会计处理 应纳税额=销售额×征收率 销售额=含税销售额÷（1＋征收率） 征收率为3% 不得抵扣进项税额
（三）应交消费税
1、纳税人：我国境内生产、委托加工和进口 条例规定的14类消费品的单位和个人。
2、特点：项目选择性、环节单一性、方法灵 活性、税率差别性。
3、会计处理： （1）销售应税消费品：
中央
7.企业 所得税
一般企业：25%； 小型微利20%；高新技术15%
国税(交增值 税企业)
地税(交营业 税企业)
中央60%； 省8%；省以下32%
8.个人 5类所得；多个税率 所得税
9.烟叶 20% 税
10.资源 7类不同定额税率 税
11.城镇 市每年每平方米1.2元至24元 土地使 （县城、建制镇、工矿区0.6 用税 元至12元）
行为税类 城市维护建设税、印花税、固定资产投资方向调节 税
*现行税种、税率及归属（分成）简表
税种
税率
征收机关
归属（分成）
1.增值税 一般17%（低税13%，出口0） 小规模纳税人3%
国税
中央75%，地方25%
2.消费税 14个税目、多个税率
国税
中央
3.营业税 3%（交通运输、建筑、邮电通 讯、文化体育）；5%（金融保 险、服务业、转让无形资产、 销售不动产）；5-20%（娱乐 业）
地方
15.车船 5个税目不同税额 税
地税
地方
16.契税 3-5%（我省3%；个别项目减 财政（2010 地方
半征收）
年归地税）
17.车辆 10% 购置税
地税
地方
18.印花 多个税目、税率（略） 税
地税
地方（证券交易印 花税80%归中央）
二、应交税费的会计核算
（一）应交税费会计核算概述 1、贷方——是否通过“应交税费”核算 ①一般（需定期结算）：通过 ②特殊（不需要预计）:不通过（印花税.耕地占用税.车辆购
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
（三）应交消费税
（2）自产自用应税消费品： ①工程领用
借：在建工程 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
②职工福利 借：应付职工薪酬——职工福利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税 借：主营业务成本 贷：库存商品
12.土地 30-60%四级超率累进税率 增值税
地税
地方25%
地税 地方
地税 地税
地方（海洋石油除 外）
地方
地税 地方
13.耕地 4类；每平方米5-50元不等（ 占用税 日照区30、县23；全省平均
22.5元）
财政
地方
（2010年划
归地税）
14.房产 房产余值的1.2%；房产租金 税 的12%
地税
（二）应交增值税
2、一般纳税人的会计处理 （1）应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 （2）进项税额:准予抵扣情形 专用发票；海关完税凭证；购进免税农产品（买价
的13%）；支付运输费用（7%）。 ——变化：增加了购进设备的进项抵扣；取消了 收购废旧物资的进项抵扣。 （3）进项税额转出：改变用途、非正常损失…
企业应交税费及其会计核算
企业应交税费及其会计核算
企业应交税费概述 应交税费的会计核算
一、企业应交税费概述
*我国现行税种
税收种类
税
种名
称流转税类 ຫໍສະໝຸດ 值税、消费税、营业税、关税收益税类 企业所得税、个人所得税、烟叶税
资源税类 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值 税
财产税类 房产税、车船税、契税、车辆购置税
（二）应交增值税 1、纳税人：我国境内销售货物，提供加工、修理
修配劳务，以及进口货物的单位和个人。 （1）一般纳税人 （2）小规模纳税人 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资
料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为 小规模纳税人 ，按一般纳税人处理（但只能小规模 转一般，不能反向转回）。
（二）应交增值税
（4）销项税额： 注①视同销售：非应税项目.集体福利.个人消费.投资.分配.
赠送… 注②混合销售：缴纳增值税还是营业税？ 一般：只能二选一，基本由企业的实质业务和性质决定。 特殊：纳税人的销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为
（或财政部、国家税务总局规定的其他情形），应当分别核 算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销 售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业 额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货 物的销售额。 ※思考：混合销售如何纳税？