管理会计第5章经营决策常用的成本概念及基本方法

第5章 经营决策常用的成本概念及基本方法
例5-5
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由此看来，边际成本和变动成本是有区别的， 变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的 平均变动，而边际成本是反映每增加一个单位 产量所追加的成本的实际数额。所以，只有在 相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成 本才能和边际成本相一致。
当然，如果把不同产量作为不同方案来理解 的话，边际成本实际就是不同方案形成的差量 成本。
第5章 经营决策常用的成本概念及 基本方法
5.1 经营决策需要考虑的成本概念 5.2 经营决策的基本方法
第5章 经营决策常用的成本概念及基本方法
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学习目标
从总体上掌握不同成本概念在经营决策中 的不同作用、不同成本概念之间的相互联 系,从而为正确决策奠定基拙。
掌握不同决策方法的原理、应用条件及其 应用程序,了解各种决策方法之间的区别与 联系，以利于学习中正确运用适当方法进 行正确决策。
故而，边际成本也是决策相关成本。
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沉没成本 与
付现成本
沉没成本是指过去已经发生 了并无法由现在或将来的任何 决策所改变的成本。
沉没成本是对现在或将来的 任何决策都无影响的成本。
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[例]企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本 为10000元，已提折旧8000元，折余净值为2000
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付现成本是指由现在或将来的任何决策所 能够改变其支出数额的成本。可见，付现成 本是决策必须考虑的重要影响因素。
在经营决策中，特别是当企业的资金处 于紧张状态，支付能力受到限制的情况下， 往往会选择付现成本最小的方案来代替总成 本最低的方案。
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案计算出来的成本差异。
本
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某公司全年需要1 200件甲零件,可以外购也可 以自制。如果外购,单价为5元;如果自制,则单位 变动成本为3元,固定成本500元。外购或自制决 策的成本计算如表5-1:
差量成本通常是 决策相关成本。
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5.1 经营决策需要考虑的成本概念
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机会成本 差量成本 边际成本 沉没成本与付现成本 专属成本和联合成本 可选择成本与约束性成本 相关成本与无关成本
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(1)企业进行经营决策时，必须
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[例]：某企业现接受一批订货，为满足客户对这
批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期
企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以
收回，而且银行贷款利率高达15%以上。在这种 情
况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方
案： 方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价
100 000元，货款需马上支付； 方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价110
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决策的过程就是对不同备选方案择优选择的 过程,而对不同备选方案的择优选择的基本形 式有两种：
一是将备选方案的所得(如收入) 与所费(如成 本)比较，只要所得大于所费，该备选方案就 具有可取性；
二是将不同备选方案的所费进行比较，凡是 所费最少的就越可取。可见，无论采取哪种形 式，成本的高低都是决定备选方案取舍的重要 因素。
(3)机会成本仅仅只是被放弃方案的潜 在利益，而非实际支出，因而不能据以登 记入账。
(4)公司资源的有限性，而必须充分利 用资源效益，所以，机会成本在经营决策 中应作为一个现实的重要因素予以考虑。
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(1)差量成本是指企业在进行
差
经营决策时，根据不同备选方
量 成
从多个备选方案中选择一个最优方
机 会
案，而放弃其他的方案。
成
此时，被放弃的次优方案所可能
本
获得的潜在利益就称为已选中最优
方案的机会成本。
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某公司现有一空置的车间既可以用于A产品的生 产,也可以用于出租。如果用来生产A产品,其收入 为35 000元,成本费用为18 000元,可获净利17 000元;用于出租则可获租金收入12 000元。
元。 假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是 将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二是 经修理后再出售，则需支出修理费用1000元，但 可得变价收入1800元。问：哪个方案可取？
解：直接出售可得收入500元 修理后可得净收入800元（1800-1000） 旧设备折余价值2000元不考虑。 显然应采用第二方案。
000元，但货款只需先付10 000元，其余分10个 月
付清，每月归还10 000元。
问：应选择哪个方案较好？
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解答：根据上述资料，企业管理人员认为第二 个方案较为可行，因为该方案所需支付的总成本 虽然较第一方案多5 000元，但近期的现金支出 成本较低，是企业现有支付能力所能承受的；而 专项设备购入并投入使用所带来的收益，可弥补 总成本较高而形成的损失。
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凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业 年度）之内，仅对日常生产经营活动产生影响的 决策称经营决策；凡是决策行为的影响期间在一 年（或一个营业年度）以上，对企业长远发展有 重大影响(如企业经营方向的改变、重大的投资 活动等)的决策称投资决策。
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在决策中,如果选择用于生产A产品则必然放弃
出租方案,其本来可能获得的租金收入12 000元
应作为生产A产品的机会成本,由生产的A产品负
担。这时,我们可以得出正确的判断结论:生产A产
品将比出租多获净利5 000元。
例5-1
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(2)机会成本产生前提：经济资源的稀缺 性和多种选择机会的存在。
例5-2
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从理论上讲，边际成本是指产量
（业务量）向无限小变化时，成本的变
边
动数额。当然，这是从纯经济学角度来
际
讲的，事实上，产量不可能向无限小变
成
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
化，至少应为1个单位的产量。
本
因此，边际成本也就是产量每增加
或减少一个单位所引起的成本变动数额。
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某企业每增加1个单位产量的生产引起总 成本的变化及追加成本的变化如表5-3。