第十二章印花税法

n （九）商品购销活动中，采用以货换货方式
进行商品交易签订的合同，应按合同所载的
购、销合计金额计税贴花。
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第十二章印花税法
第三节 应纳税额的计算
n （十）施工单位将自己承包的建设项目，分 包或者转包给其他施工单位所签订的分包合 同或者转包合同，应按的分包或转包合同所 载金额计算应纳税额。 （十一）对股票交易征收印花税均依书立时 证券市场当日实际成交价格计算金额，由立 据双方当事人分别按1‰的税率缴纳印花税。
（4）与乙公司签订受托加工合同，乙公司提供价值80万元的原材 料，本企业提供价值15万元的辅助材料并收加工费20万元。
（5）与丙公司签订转让技术合同，转让收入由丙公司按2001年2005年实现利润的30%支付。
（6）与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装 卸费0.5万元）。
（7）与铁路部门签订运输合同，载明运输费及保管费共计20万元。
n 应纳税额＝应税凭证计税金额（或应税凭证件数） ×适用税率
n （一）余额计税 6.货物运输合同，计税依据为取得的运
输费金额（即运费收入），不包括所运货物 的金额、装卸费和保险费等。
10.技术合同，计税依据为合同所载的价 款、报酬或使用。技术开发合同研究开发经 费不作为计税依据
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第十二章印花税法
n 凡"资金账簿"在次年度的实收资本和资 本公积未增加的，对其不再计算贴花。 其他营业账簿，计税依据为 应税凭 证件数。 13.权利许可证照，计税依据为应税凭证 件数。
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第十二章印花税法
第三节 应纳税额的计算
n 二、印花税计税金额特殊规定： （二）同一凭证，载有两个或两个以上经 济事项而适用不同税目税率，分别记载金 额的，分别计算，未分别记载金额的，按 税率高的计税。
第三节 应纳税额的计算
n （二）全额计税 1.购销合同，计税依据为购销金额。如
果是以物易物方式签订的购销合同，计税金 额为合同所载的购、销金额合计数。
2.加工承揽合同，计税依据为加工或承 揽收入；如果有受托方提供原材料金额的， 可不并入计税金额（原材料应按购销合同另 交印花税) ；但受托方提供辅助材料的金额， 应并入计税金额。
n 印花税的纳税人按照书立、使用、领 受应税凭证的不同又分为五种：
n 1．立合同人。
n 2．立据人。
n 3．立帐簿人。
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第十二章印花税法
第一节 纳税义务人
n 4．领受人。 n 5．使用人。 n 需要注意的是，凡由两方或两方以上当
事人共同书立应税凭证的，其当事人各 方都是印花税的纳税人，应各就其所持 凭证的计税金额履行纳税义务。
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第十二章印花税法
第四节 税收优惠
n 2.各类应税合同的印花税 企业改制前签订但尚未履行完的各类
应税合同，改制后需要变更执行主体的， 对仅改变执行主体、其余条款未作变动且 来自百度文库制前已贴花的，不再贴花。 3.产权转移书据的印花税免予贴花
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第十二章印花税法
第五节 纳税办法
n 印花税采取贴花纳税，其具体纳税办法有三种：
n
要求：逐项计算该企业2000年应缴纳的印花税。
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第十二章印花税法
答案：
（1）实收资本增加应纳印花税=100万元 ×5‰=500（元）（2）借款合同应纳印花税 =300万元×0.5‰=150（元） （3）以贷换贷合同应纳印花税=（350万元 +450万元）×3‰=2400（元） （4）加工合同应纳印花税=（15万元+20万元） ×5‰=175（元） （5）技术合同应纳印花税，先按5元计税 （6）贷运合同应纳印花税=（8万元-0.5万元） ×5‰=37.5（元） （7）铁路运输合同应纳印花税=20万元 ×1‰=200（元） 该企业2000年应缴纳的印花税为3467.5元。
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第十二章印花税法
第三节 应纳税额的计算
n （1）对银行及其他金融组织的融资租赁业 务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金 总额，暂按借款合同计税。 （2）抵押借款合同按借款合同贴花。 9.财产保险合同，计税依据为支付（收取） 的保险费金额，不包括所保财产的金额。
n 10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、 报酬或使用。技术开发合同研究开发经费不 作为计税依据
n 1．自行贴花。此办法由纳税人自行计算应纳税 额，自行向税务机关购买印花税票、自行在应税 凭证上一次贴足印花、自行划线或盖章加以注销。 它是使用范围较广泛的纳税办法，一般适用于应 税凭证较少或贴花次数较少的纳税人。
n 对已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，
其增加部分应当补贴印花税票。凡多贴印花税票
第四节 税收优惠
n 企业改制过程中有关印花税征免规定 1.资金账簿的印花税
n （1）实行公司制改造的企业在改制过程中 成立的新企业（重新办理法人登记的），其 新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立 资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的 部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增 加的资金按规定贴花。
n 3．委托代征。这是通过税务机关委托，经由 发放或办理应税凭证的单位代为征收印花税 税款的办法。
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第十二章印花税法
第六节 对违反税法规定行为的处罚
n （一）在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的， 税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应 补贴印花税票金额3倍至5倍的罚款。
n （二）已粘贴在应纳税凭证上的印花税票未注 销或者未画销的，税务机关可处以未注销或者 未画销印花税票金额1倍至3倍的罚款。
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第十二章印花税法
第三节 应纳税额的计算
n 3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘 察、设计收取的费用（即勘察、设计收 入）。 4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承 包金额，不得剔除任何费用。 施工单位将自己承包的建设项目分包 或转包给其他施工单位所签订的分包合同 或转包合同，应以新的分包合同或转包合 同所载金额为依据计算应纳税额。
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第十二章印花税法
第三节 应纳税额的计算
n 5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即 租金收入）。 6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费 金额（即运费收入），不包括所运货物的 金额、装卸费和保险费等。 7.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费 用（即保管费收入）。
n 8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款 本金），特殊情况应掌握：
n （四）应税凭证所载金额为外国货币的， 应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布 的外汇版价折合成人民币，然后计算应纳 税额。
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第十二章印花税法
第三节 应纳税额的计算
n （六）有些合同，在签订时无法确定计税金
额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算 时再按实际金额计税，补贴印花。
n （七）应税合同在签订时纳税义务即已产生， 所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现， 均应贴花完税。只要双方未修改合同金额， 一般不再办理完税手续。
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第十二章印花税法
第六节 对违反税法规定行为的处罚
（三）已贴用的印花税票揭下重用的，税务机 关可处以重用印花税票金额5倍或者2000元 以上1万元以下的罚款。
（四）伪造印花税票的，由税务机关提请司法 机关依法追究刑事责任。
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第十二章印花税法
例1
n 某科研单位签订了两份合同：与甲企业 签订一份技术开发合同，合同金额总额 为300万元（规定研究开发费与报酬的比 例是2：1），与乙企业签订一份技术转 让合同，合同金额为60万元。计算该科 研单位应纳的印花税额.
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第十二章印花税法
第四节 税收优惠
n 下列凭证免纳印花税：
n 1．对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本 免税。
n 2．对财产所有人将财产赠给政府、社会福 利单位、学校所立的书据免税。
n 3．对国家指定的收购部门与村民委员会、 农民个人书立的农副产品收购合同免税。
n 4．对无息、贴息贷款合同免税
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第十二章印花税法
n 260*0.03%+40*0.05%=980
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第十二章印花税法
例题3
n 某企业2000年度有关资料如下：
（1）实收资本比1999年增加100万元。
（2）与银行签订一年期借款合同，借款金额300万元，年利率5%。
（3）与甲公司签订以货换货合同，本企业的货物价值350万元， 甲公司的货物价值450万元。
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第十二章印花税法
第三节 应纳税额的计算
n 11.产权转移书据，计税依据为书据中 所载的金额。 购买、继承、赠予所书立的股权转让书 据，均以书立时成交价格为依据。 12.记载资金的营业账簿，以实收资本和 资本公积的两项合计金额为计税依据。
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第十二章印花税法
第三节 应纳税额的计算
者，不得申请退税或者抵用。
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第十二章印花税法
第五节 纳税办法
n 2．汇贴或汇缴。这是对需频繁贴花的应税凭 证，在税务机关批准前提下，由纳税人在限
期内（1个月）汇贴或汇缴印花税。或者是对 应
n 纳印花税税额超过500元的一份凭证，经税 务机关批准，纳税人可用填开完税证或缴款 书的办法纳税，不再贴花。
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第十二章印花税法
第四节 税收优惠
n 5．对外国政府或者国际金融组织向我国政 府及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的 合同免税。
n 6．对房地产管理部门与个人签订的用于生 活居住的租赁合同免税。
n 7．对农牧业保险合同免税。 n 8．对特殊货运凭证免税。
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第十二章印花税法
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第十二章印花税法
第二节 税目、税率 n 一、税目：
n 1．购销合同； n 2．加工承揽合同； n 3．建设工程勘察设计合同； n 4．建筑安装工程承包合同； n 5．财产租赁合同； n 6．货物运输合同；
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第十二章印花税法
第二节 税目、税率
n 7．仓储保管合同； n 8．借款合同； n 9．财产保险合同； n 10．技术合同； n 11．产权转移书据； n 12．营业帐簿； n 13．权利许可证照。
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第十二章印花税法
第四节 税收优惠
n （2）以合并或分立方式成立的新企业，其 新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花
的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新 增加的资金按规定贴花。
（3）企业债权转股权新增加的资金按规定 贴花。
（4）企业改制中经评估增加的资金按规定 贴花。
（5）企业其他会计科目记载的资金转为实 收资本或资本公积的资金按规定贴花。
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第十二章印花税法
二、税率 n 印花税实行比例税率和定额税率。
n 1．比例税率
n 比例税率用于记载有金额的应税凭证。
n 在印花税的13个税目中，各类合同及 具有合同性质的凭证、产权转移证书、营 业帐簿中记载资金的帐簿，适用比例税率。
n 印花税的比例税率分为5个档次，分别 是万分之零点五、万分之三、万分之五、 千分之一、千分之四。
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第十二章印花税法
第三节 应纳税额的计算
n （十三）对国内各种形式的货物联运，凡在 起运地统一结算全程运费的，应以全程运费 作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳 印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运 费作为计税依据，分保由办理运费结算的各 方缴纳印花税。 由外国运输企业进出口货物的，外国运 输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税。
第十二章印花税法
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2020/11/28
第十二章印花税法
内容概要
n （一）纳税义务人 n （二）税目、税率 n （三）应纳税额的计算 n （四）税收优惠 n （五）纳税办法 n （六）对违反税法规定行为的处罚
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第十二章印花税法
第一节 纳税义务人
n 印花税的纳税义务人是在我国境内书立、 使用、领受印花税法所列举的凭证、并 应依法履行纳税义务的单位和个人。
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第十二章印花税法
n 300/（1+2） *1*0.03%+60*0.03%=480
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第十二章印花税法
例2
n 某服装厂接受某商店委托，加工一批服 装，总金额300万元，据此签订了加工承 揽合同。合同规定，服装加工原材料由 服装厂提供，总价款260万元；辅助材料 由商店提供，总价款10万元，加工费为 30万元。计算服装厂应缴纳的印花税额。
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第十二章印花税法
2．定额税率
n 定额税率（也称固定税额）适用于无 法记载金额或者虽载有金额，但作为计 税依据明显不合理的凭证，13个税目中 只有权利许可证照和营业帐簿中的其他 帐簿采用定额税率，每件应税凭证固定 税额5元。
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第十二章印花税法
第三节 应纳税额的计算
n 一计税依据