《财经法规与会计职业道德》第三章 税收法律制度

第1页财经法规与会计职业道德第三章税收法律制度第一节税收概述考点一、税收的特征与分类特征一是强制性。

二是无偿性---三性核心三是固定性---征税范围与征收比例征税对象（1）流转税。

增值税、营业税、消费税、关税。

（2）所得税。

企业所得税、个人所得税。

（3）财产税。

房产税、车船税、城镇土地使用税。

（三有新人）（4）资源税。

资源税。

（5）行为税。

印花税、车辆购置税、城市维护建设税、耕地占用税。

税收征收权限和收入支配权限中央税关税、消费税。

地方税营业税、财产行为税。

中央地方共享税增值税、企业所得税、个人所得税、资源税。

计税标准从价税、从量税、复合税。

纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。

征税人税务机关、海关。

纳税义务人法人或自然人。

征税对象一个税种区别于另一种税种的主要标志。

不同的征税对象构成不同的税种。

税目征税对象的具体项目。

计税依据计税依据可以分为从价计征、从量计征、复合计征三种类型。

与课税对象的区别。

（1）从价计征---课税对象的自然数量与单位价格的乘积为计税依据。

计税金额=征税对象的数量×计税价格应纳税额=计税金额×适用税率（2）从量计征---课税对象的自然实物量为计税依据。

应纳税额=计税数量×单位适用税额（3）复合计征。

征税对象的价格和数量均为其计税依据。

（卷烟、白酒）应纳税额=计税数量×单位适用税额+计税金额×适用税率税率（1）比例税率。

不论数额大小，都按同一比例征税。

（2）定额税率（3）累进税率。

包括全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率。

数额越大税率越高。

全额累进税率：全部数额达到哪一级，就按哪一级的税率征税。

第2页超额累进税率：同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款超率累进税率：征税对象数额的相对率划分若干级距，采用这种税率的是土地增值税纳税环节生产、流通环节、分配环节。

纳税期限按期纳税；按次纳税。

纳税地点纳税人申报缴纳税款的地点。

减免税（1）减税和免税减税是对应征税款减征其一部分，免征是应征税款全部予以免征。

（2）起征点计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的按照计税依据全额征税。

（3）免征额课税对象就其全部数额中规定的免予征税的数额；免征额是指凡税法中规定有免征额的，只就超过免征额的部分征税：起征点规定对达到和超过征点，就要按课税对象的全部数额征税不同。

法律责任行政责任、刑事责任。

第二节主要税种征税对象我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物。

分类1.生产型增值税2.收入型增值税3.消费型增值税（现行）允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产中所含的税款，在购置当其全部一次扣除。

我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。

纳税人一般纳税人年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；---工业和加工修理修配（2）除第1项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

---商业（批发零售）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税：非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

税率1.基本税率 l7%2.低税率 13%征收率：小规模纳税人实行征收率3%。

应纳当期销项税额减去当期进项税额。

第3页税额销项税额不含增值税的销售额或应税劳务收入和规定的税率计算，向购买方收取的增值税税额。

含税与不含税销售额的计算。

进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。

准允抵扣（1）购进：购进取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

（2）进口：海关取得的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额。

（3）购进农产品：农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

进项税额=买价×扣除率（4）购进或者销售货物支付运输费用：按照运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

进项税额=运输费用金额×扣除率小规模纳税人【3-17】某企业为增值税小规模纳税人，本月销售商品一批，开出的普通发票价税合计为412000元，其适用的增值税征收率为3%。

则其本月应交纳的增值税税额为：『正确答案』不含税销售额=412000÷（1+3%）=400000（元）本月应交纳的增值税税额=400000×3%=12000（元）纳税义务发生时间（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

（2）进口货物，为报关进口的当天。

增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

纳税地点（1）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。

（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；（3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；（4）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。

考点二、消费税计税方法1.从价定率。

2.从量定额。

3.从量从价复合计税。

纳税人在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

税率比例税率和定额税率。

应纳税额1.从价定率应纳税额=销售额×税率销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

销售额：含消费税但不含增值税（与增值税的销售额一致）第4页2.从量定额应纳税额=销售数量×单位税额3.复合计征现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计征方法。

=销售额（或组成计税价格）×税率+销售数量×单位税额4.应税消费品已纳税款扣除按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。

纳税地点纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。

考点三、营业税征税对象在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业额。

税率比例税率。

应纳税额营业额×税率。

纳税义务发生时间纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

纳税地点提供应税劳务机构所在地建筑劳务应税劳务发生地转让、出租土地使用权土地、不动产所在地销售不动产纳税人居民企业在中国境内成立。

或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的。

或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

征税对象居民企业来源于中国境内、境外的所得。

非居民企业有机构场所的境内、境外。

无机构场所的境内。

税率基本税率为25%。

符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

征收管理纳税地点（1）居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

（2）居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额。

第5页纳税期限企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。

纳税申报按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损。

不征税收入（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

免税收入（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。

准予扣除的项目成本销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。

费用销售（经营）费用、管理费用和财务费用。

税金除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。

损失固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）超过规定标准的捐赠支出；（6）非广告性质赞助支出；（7）不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

亏损弥补税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

考点六、个人所得税纳税人个人（自然人）、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业。

居民中国公民、外国人但在中国居住满1年。

非居民国外的外国人、境内居住不满1年的外国人。

第6页征税对象居民境内、境外。

非居民境内。

工资、薪金所得以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额。

劳务报酬所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%费用后的余额为应纳税所得额。

（加成）稿酬所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%费用后的余额为应纳税所得额。

（税额减征30%）利息、股息、红利所得，偶然所得以每次收入额为应纳税所得额。

自行申报纳税（1）年所得12万元以上；（2）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。

第三节税收征管考点一、税务登记范围企业、企业在外地设立的分支机构、和从事生产、经营的场所、个体工商户、和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）。

种类开业登记，变更登记，停业、复业登记，注销登记，外出经营报验登记。

主管机关税务登记的主管机关是县以上国税和地税局。

考点二、五类税务登记开业登记时间地点（1）自领取营业执照之日起30日内，向生产经营地或纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记。

（2）自纳税义务发生之日起30日内向所在地的主管税务机关申报办理税务登记（除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外）。