第六章 金融资产资
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2、5月30日，北方公司收到甲公司分来的现 金股利1000元。
3、6月30日，北方公司买入的甲公司股票的 公允价值为每股12元。
4、12月31日，甲公司股票的公允价值为每 股11元。
5、2008年3月1日，以每股15元的价格出售 甲公司股票5000股，实得款项75000元。
要求：编制相关分录，计算累计投资收益
（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所 得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关 税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。
例题3:2007年5月，甲公司以480万元购入乙公 司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手 续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为 7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金 股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派 的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交 易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年 1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定 甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报 告。
3、贷款 金融企业贷款和其他债权
和应收款
项
非金融企业现金、银行存
款、应收款项、其他债权
4、可供 债权性投资 出售金融 股权性投资 资产
活跃市场中没有报价、 回收金额固定或可确定 的非衍生金融资产。
活跃市场中有报价的非 衍生金融资产，但持有 意图不明确。
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的概述 （一）概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出 售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为 目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
公允价值小于交易性金融资产账面余额
账面余额是指交易性金融资产总 账账户结余的金额，或其所属明
细账账户的金额之和
例：华能公司股票2007年12月31日 市价为每股25元则：
股票公允价值=3000×25=75 000 股票账面余额=60 000
借：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动 15000
贷：公允价值变动损益 15000
金融资产分为：交易性金融资产、持有至到期的投资、 贷款和应收款项、可供出售金融资产
（二）账户的设置：
1.交易性金融资产—成本 2.交易性金融资产---公允价值变动 3.公允价值变动损益 4.投资收益
三、交易性金融资产的初始计量
初始确认金额
相关的交易费用
尚未发放的现金 股利或尚未领取 的债券利息
取得时的公允价值
若：华能公司股票2007年12月31日 市价为每股15元则：
股票公允价值=3000×15=45 000 股票账面余额=60 000
借：公允价值变动损益
15000
贷：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动 15000
五、交易性金融资产的处置 投资收益＝出售的公允价值－初始入账金额 或投资收益： 出售时的投资收益＝公允价值－账面余额
交易性金融资产账面余额=60000+15000=75000正的收益
投资收益=53800-75000= - 21200
借：银行存款
53800
投资收益
21200
贷：交易性金融资产—成本
60000
交易性金融资产—公允价值变动 15000
同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
15000 15000
1、2007年5月15日，北方公司从证券市场 上购买甲公司股票5000股，每股10元，其中 包含已宣告的每股现金股利0.2元，另支付税 金、手续费等相关费用500元。
同时：将交易性金融资产持有期间累计已确认 的公允价值变动净损益转入投资收益
“公允价值变动损益”转入“投资收益” 例：海华公司将华能公司股票全部出售， 每股18元，另付手续费等200元。则：
因为这样才能 真正体现出企 业在持有交易 性金融资产的wenku.baidu.com
实际收款=3000×18-200=53800
期间取得的真
金融工具是形成一个企业的资产，并形成其他企业的金融负债或 权益工具的合同。一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等 特征，能够在市场交易中为持有者提供即期或远期的现金流量是 其显著特征。
二、金融资产的分类
1、以公 交易性金融资产 赚取差价为目的。
允价值 计量且 其变动
集中管理、短期获利的可辨认金 融工具组合的一部分。
贷：银行存款
63300
三、交易性金融资产的现金股利和利息
例：华能公司宣布发放现金股利，每股2元，则：
宣布发放时：
借：应收股利 贷：投资收益
6000 6000
实际取得股利时：
借：银行存款 贷：应收股利
6000 6000
四、交易性金融资产的期末计量
公允价值变动损益
交——公允价值变动
公允价值大于交易性金融资产账面余额
作业2：2008年3月至5月，甲上市公司发生的交 易性金融资产业务如下：
（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票 100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万 元，并将该股票划分为交易性金融资产。
（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格 为每股7.70元。
（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格 为每股8.10元。
第四章 金融资产
1
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
金 金融资产 融 工 具 金融负债
库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、 贷款、其他应收款项、长期股权投资、债权投资 等。
应付账款、应付票据、应付债券等。
权益工具
能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中 的剩余权益的合同。从发行方看，有：普通股、 认股权证等。
例:海华公司2007年2月25日，购入华 能公司3000股，每股21元，其中含华能 公司1月20日宣布分派现金股利：每股1 元，另手续费300元，共付 63300元。
2007年2月25日购入：
借：交易性金融资产—成本 60000（公允价值）
投资收益
300（交易费用）
应收股利 –华能公司 3000（宣告未发放股利）
计入当期损益
投资收益
确认为应收项目
应收股利 应收利息
借：交易性金融资产-成本 投资收益 应收股利或应收利息 贷：银行存款
四、交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利 息，应当确认为投资收益。
借：应收股利
按应收数：
应收利息
贷：投资收益
收到时：
借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
计入当 期损益
属于衍生工具，如：国债期货、 远期合同、股指期货等。
的金融 直接指定为以以 消除或明显减少“会计不配比”
资产
公允价值计量且 。
其变动计入当期 风险或投资策略载明。 损益的金融资产
2、持有 债权性投资 至到期 投资
到期日固定、回收金额固定或可 确定；明确意图持有至到期；有 能力持有至到期。
3、6月30日，北方公司买入的甲公司股票的 公允价值为每股12元。
4、12月31日，甲公司股票的公允价值为每 股11元。
5、2008年3月1日，以每股15元的价格出售 甲公司股票5000股，实得款项75000元。
要求：编制相关分录，计算累计投资收益
（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所 得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关 税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。
例题3:2007年5月，甲公司以480万元购入乙公 司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手 续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为 7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金 股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派 的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交 易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年 1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定 甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报 告。
3、贷款 金融企业贷款和其他债权
和应收款
项
非金融企业现金、银行存
款、应收款项、其他债权
4、可供 债权性投资 出售金融 股权性投资 资产
活跃市场中没有报价、 回收金额固定或可确定 的非衍生金融资产。
活跃市场中有报价的非 衍生金融资产，但持有 意图不明确。
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的概述 （一）概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出 售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为 目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
公允价值小于交易性金融资产账面余额
账面余额是指交易性金融资产总 账账户结余的金额，或其所属明
细账账户的金额之和
例：华能公司股票2007年12月31日 市价为每股25元则：
股票公允价值=3000×25=75 000 股票账面余额=60 000
借：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动 15000
贷：公允价值变动损益 15000
金融资产分为：交易性金融资产、持有至到期的投资、 贷款和应收款项、可供出售金融资产
（二）账户的设置：
1.交易性金融资产—成本 2.交易性金融资产---公允价值变动 3.公允价值变动损益 4.投资收益
三、交易性金融资产的初始计量
初始确认金额
相关的交易费用
尚未发放的现金 股利或尚未领取 的债券利息
取得时的公允价值
若：华能公司股票2007年12月31日 市价为每股15元则：
股票公允价值=3000×15=45 000 股票账面余额=60 000
借：公允价值变动损益
15000
贷：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动 15000
五、交易性金融资产的处置 投资收益＝出售的公允价值－初始入账金额 或投资收益： 出售时的投资收益＝公允价值－账面余额
交易性金融资产账面余额=60000+15000=75000正的收益
投资收益=53800-75000= - 21200
借：银行存款
53800
投资收益
21200
贷：交易性金融资产—成本
60000
交易性金融资产—公允价值变动 15000
同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
15000 15000
1、2007年5月15日，北方公司从证券市场 上购买甲公司股票5000股，每股10元，其中 包含已宣告的每股现金股利0.2元，另支付税 金、手续费等相关费用500元。
同时：将交易性金融资产持有期间累计已确认 的公允价值变动净损益转入投资收益
“公允价值变动损益”转入“投资收益” 例：海华公司将华能公司股票全部出售， 每股18元，另付手续费等200元。则：
因为这样才能 真正体现出企 业在持有交易 性金融资产的wenku.baidu.com
实际收款=3000×18-200=53800
期间取得的真
金融工具是形成一个企业的资产，并形成其他企业的金融负债或 权益工具的合同。一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等 特征，能够在市场交易中为持有者提供即期或远期的现金流量是 其显著特征。
二、金融资产的分类
1、以公 交易性金融资产 赚取差价为目的。
允价值 计量且 其变动
集中管理、短期获利的可辨认金 融工具组合的一部分。
贷：银行存款
63300
三、交易性金融资产的现金股利和利息
例：华能公司宣布发放现金股利，每股2元，则：
宣布发放时：
借：应收股利 贷：投资收益
6000 6000
实际取得股利时：
借：银行存款 贷：应收股利
6000 6000
四、交易性金融资产的期末计量
公允价值变动损益
交——公允价值变动
公允价值大于交易性金融资产账面余额
作业2：2008年3月至5月，甲上市公司发生的交 易性金融资产业务如下：
（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票 100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万 元，并将该股票划分为交易性金融资产。
（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格 为每股7.70元。
（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格 为每股8.10元。
第四章 金融资产
1
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
金 金融资产 融 工 具 金融负债
库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、 贷款、其他应收款项、长期股权投资、债权投资 等。
应付账款、应付票据、应付债券等。
权益工具
能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中 的剩余权益的合同。从发行方看，有：普通股、 认股权证等。
例:海华公司2007年2月25日，购入华 能公司3000股，每股21元，其中含华能 公司1月20日宣布分派现金股利：每股1 元，另手续费300元，共付 63300元。
2007年2月25日购入：
借：交易性金融资产—成本 60000（公允价值）
投资收益
300（交易费用）
应收股利 –华能公司 3000（宣告未发放股利）
计入当期损益
投资收益
确认为应收项目
应收股利 应收利息
借：交易性金融资产-成本 投资收益 应收股利或应收利息 贷：银行存款
四、交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利 息，应当确认为投资收益。
借：应收股利
按应收数：
应收利息
贷：投资收益
收到时：
借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
计入当 期损益
属于衍生工具，如：国债期货、 远期合同、股指期货等。
的金融 直接指定为以以 消除或明显减少“会计不配比”
资产
公允价值计量且 。
其变动计入当期 风险或投资策略载明。 损益的金融资产
2、持有 债权性投资 至到期 投资
到期日固定、回收金额固定或可 确定；明确意图持有至到期；有 能力持有至到期。