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资产负债表的编制方法

（一）资产负债表各栏目及项目数据的填列方法

资产负债表的编制是以日常会计核算资料为基础，对其进行加工、整理、归类和汇总而成的。我国资产负债表各项目采用比较的形式列示，即资产负债表正表部分各项目都分设“年初数”和“期末数”两栏，以便于进行比较。资产负债表各栏目及项目的数据主要按以下几种方式取得：

1、“年初数”栏的填列方法

“年初数”栏的各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填写。如果本年度资产负债表规定的各项目名称、内容同上年度不一致，应对上年末资产负债表各项目的数字按照本年度的规定进行调整，将调整后的数字填入本年度资产负债表的“年初数”栏内。

2、“期末数”栏的填列方法

“期末数”是指某一会计期末的数字，即月末、季末、半年末和

年末的数字。资产负债表的“期末数”栏的各项目数字，应根据有关总分类账户和明细分类账户的期末余额填列。其填列方法有两种：

⑴直接填列法，即直接以总分类账户的期末余额填列。其主要项目有：应收票据、应收股利、应收利息、固定资产原价、累计折旧、固定资产清理、工程物资、短期借款、应付票据、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其他应交款、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等。

⑵计算填列法，即根据若干个总分类账户或明细分类账户的期末余额计算后填列。计算填列法有四种情况：

一是根据若干总分类账户期末余额相加后以合计数填列，其主要包括的项目有：货币资金、存货等；

二是根据若干总分类账户期末余额相减后以净额填列，其主要包括的项目有：应收账款、短期投资、存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、固定资产、无形资产等；

三是根据若干明细分类账户的期末余额分析后填列，其主要包括的项目有：应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、待摊费

用、预提费用等；

四是根据总账账户期末余额减去部分数额后的差额填列，其主要包括的项目有：长期债权投资、长期借款、应付债券、长期应付款等。

（二）资产负债表各项目的内容和具体填列方法

1、流动资产项目

（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。

（2）“短期投资”项目，反映企业购入的各种能随时变现、持有期限不超过1年（含1年）的股票、债券和基金以及不超过1年（含1年）的其他投资，减去已提取的短期投资跌价准备后的净额。本项目应根据“短期投资”账户余额，减去“短期投资跌价准备”账户的期末余额后的净额填列。

（3）“应收票据”项目，反映企业持有的未到期收款也未向银行

贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”账户的期末余额填列。已向银行贴现或背书转让的应收票据不包括在本项目内，也不包括在资产负债表的其他正表项目内，其中已贴现的商业承兑汇票在会计报表附注中单独披露。

（4）“应收股利”项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据“应收股利”账户的期末余额填列。

（5）“应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内，而应包括在本表长期债权投资项目内。本项目应根据“应收利息”账户的期末余额填列。

（6）“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。“应收账款”和“预收账款”所属各明细账户的期末贷方余额，应反映在本表“预收账款”项目中。

（7）“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

（8）“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计数填列。“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额，应反映在本表“应付账款”项目中。

（9）“应收补贴款”项目，反映企业按规定应收的各种补贴款。本项目应根据“应收补贴款”账户的期末余额填列。

（10）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工过程中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目应根据“在途物资”或“物资采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“库存商品”、“委托加工物资”、“自制半成品、”“分期收款发出商品”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等账户的期末余额合计数，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”账户期末余额后的

净额填列。存货采用计划成本核算的企业，还应加上或减去材料成本差异、产品成本差异等。

（11）“待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期在1年以上（不含1年）的其他待摊费用，不包括在本项目内，而是单列“长期待摊费用”项目反映。本项目应根据“待摊费用”账户期末借方余额填列。“预提费用”账户期末如有借方余额，以及“长期待摊费用”账户中有将于1年内摊销的部分，也在本项目内反映。

（12）“其他流动资产”项目，反映企业除上述流动资产项目外的其他流动资产。本项目应根据有关账户的期末余额填列，如其他流动资产价值较大，应在会计报表附注中披露其内容和金额。

2、长期资产项目

（1）“长期股权投资”项目，反映企业不准备在1年内（含1年）变现的各种股权性质投资的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期投资减值准备”账户中有关长期股权投资减值准备期末余额后的净额填列。