固定资产的会税处理差异与纳税调整
税法与会计准则在资产处理上的差异及纳税调整办法
３长 期股 权 投资 处理 方 面
（） １ 在对长期股权投 资的初 始计 量方 面。差 异主 要是 在权 益法 核 算下 。 当投 资成 本小于投资时 占被投资单位可辨认净 资产公允价值 的份
额时 ． 计上经过复核之后 ， 会 规定将 投 资成 本与 可辨认 净资产 公允价值 份额之 间的差额部 分计人到当期损益 ， 而税法 上对 此差额是不予以认定 的， 只按购买价款核 支付的相关税 费计入 成本 ， 且在被投 资单位 宣告分 配利润时才确认投 资收 益。
【 关键词 】 税法； 会计准则； 资产； 差异 中图分 类号 ：９２２ Ｉ ２ ．２ ）
文献标识码 ： Ａ
文章编号 ： ０ — ２３ ２０ ）２ ０４ — ２ １ ９ ８８ （０ ９ １ — １６ ０ ０
形资产 的价款 无须折现 ， 在购买时会计计入 当期损益 的利息不允许在税 前扣除 。
者中较低者 ， 加上初始直接费 用， 作为租 人资产 的人账价值 ， 而税 法上则 是以租赁合同约定的付款总额和 承租人 在签订 租赁 合同是 发生 的相 关 费用为计税基础的 ， 对于合 同中没有约定付款 总额 的以该资产 的公 允价 值和承租人在签订合 同过程 中发生 的相关 费用 为计税基础。第三 。 会计 准则上固定 资产的原 价中包含了预计固定资产弃置费 用的现 值 ， 而税 法
（） ３ 在后续 计量方面。第一 ， 对于 折 旧方 法 ， 计上 固定 资产 的折 会
旧方法包括直线法 、 工作量 法、 双倍余额递减法和年数总和法 ， 而税法 上
则规定 固定 资产折 旧方法原 则上 采取直 线法 。第二 。 于折 旧年限 ， 对 会
计上固定资产的折旧年限为 固定 资产合理 确定 使用寿命 ， 而税法 上则对 不同类别有不 同的规定 。 （ ） 固定 资产减 值方面 。企业会计准 则基于 谨慎性原 则 ， 对 固 ４在 在
固定资产减值及折旧纳税调整与会计处理
固定资产减值及折旧纳税调整与会计处理一、固定资产减值当期纳税调整及会计处理按税法规定，所得税前允许扣除的项目，必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除。
会计准则规定，企业应在期末资产负债表日，对固定资产逐项进行检查，对由于市价大幅度下跌等原因导致其可收回金额低于账面价值的资产，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
因计提固定资产减值准备的期间与允许在计算应纳税所得额时扣除的资产损失的期间不同而产生的差异，作为可抵减暂时性差异，在计算当期应纳税所得额时，进行纳税调增。
[基准1]顺达公司2021年12月购得一项固定资产，成本价8000万元，预计采用10年，预计天量残值为零。
该企业按直线法计提固定资产。
自2021年起至企业利润总额均为2000万元，2021年末该固定资产可收回金额为4760万元。
企业适用于所得税税率33％，不考量其他纳税调整事项。
固定资产已加固定资产=800×3=2400(万元)计税基础=8000-2400=5600(万元)固定资产资产减值=5600-4760=840(万元)计提固定资产资产减值准备工作的会计分录如下：借：营业外支出――计提的固定资产减值准备8400000贷：固定资产减值准备8400000展开所得税财务会计处置时，顺达公司计提的固定资产资产减值准备工作无法在应纳税所得额中计入，应当将其做为灰鳍减至暂时性差异在当期利润总额的基础上减化应纳税所得额，应纳税所得额为2840万元(2000+840)，缴税所得税为937.2万元(2840x33％)。
2021年末，该固定资产的账面价值为4760万元，计税基础为5600万元(8000-2400)，账面价值大于计税基础，产生可以减免暂时性差异，证实税延所得税资产277.2万元(840×33％)。
固定资产的会计处理与税务处理的差异及其调整
固定资产的会计处理与税务处理的差异及其调整[摘要]由于税法与企业会计准则的出发点不同,使固定资产的会计处理与税务处理产生了差异。
本文从固定资产折旧、计提减值准备、后续支出等方面系统地分析二者的差异并提出纳税调整的方法,以期有助于财务人员正确地进行企业所得税的核算。
[关键词] 固定资产折旧;计提减值准备;后续支出固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过一个会计年度的非货币性资产。
它作为企业的一项重要的资产单独列示于资产负债表中,财政部专门制定了《企业会计准则第4号——固定资产》,用以规范固定资产的会计核算。
同时,在《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例中也对固定资产的计税基础等作了明确的规定。
由于二者的出发点不同,使固定资产的的会计处理与税务处理产生了差异,系统地分析固定资产的会计处理与税务处理的差异,将有助于财务人员正确进行企业所得税的核算,提供真实可靠的会计信息。
一、固定资产折旧方面的差异由于会计准则和所得税法对固定资产折旧的规定不同,常常使固定资产的账面价值与其计税基础产生差异,主要包括以下3个方面:1. 固定资产折旧范围的差异在会计准则中规定,除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外,企业应当对所有固定资产计提折旧。
但是,在企业所得税法中明确规定:计算企业所得税时部分固定资产不得计算折旧扣除,其中包括“房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产”、“与经营活动无关的固定资产”等。
企业会计上通常将这些固定资产计提的折旧计入当期的管理费用,减少当期的利润,因此企业计算应纳税所得额时,应调增当期的应纳税所得额。
2. 固定资产折旧计提方法的差异会计准则规定企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
而税法规定除了由于技术进步等原因确需加速折旧的固定资产可以采取加速折旧法外,其他固定资产按照直线法计算的折旧准予税前扣除。
固定资产的会计与税收处理差异
二、固定资产的会计与税收的差异分析及调整（一）固定资产的界定与确认企业会计准则中的固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。
而且只有当与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，且该固定资产的成本能够可靠计量时才予以确认。
《企业所得税法》规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧准予扣除。
在税务处理上，固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个纳税年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。
（二）固定资产的初始计量与计税基础在会计处理上，固定资产应当按照成本进行初始计量。
1.外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
2.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
3.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
4.确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。
弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。
在税务处理上，企业应当按照下列原则确定固定资产的计税基础：第一，外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税基础。
第二，自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。
第三，融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值中孰低者，加上承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用，作为计税基础。
第四，盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。
第五，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。
资产的会税差异
一、固定资产部分1.1初始计量和计税基础差异1.1.1超出正常信用条件延期付款取得的固定资产，会计成本小于计税基础。
会计准则规定：固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
所得税法规定：资产的计税基础指企业取得该项资产时，以实际发生的支出作为历史成本计价。
由此可见，固定资产的计税基础不按现值计价，不对支付价款折现。
1.2固定资产后续计量与税法的差异1.2.1折旧范围的差异会计准则规定：企业应对所有的固定资产（包括融资租入的固定资产）计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
所得税法规定：已足额提取折旧仍继续使用的固定资产和单独估价作为固定资产入账的土地不得计提折旧；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产、以经营租赁式租入的固定资产、以融资租赁方式租出的固定资产、与经营活动无关的固定资产和其他不得计算折旧扣除的固定资产也不得计算折旧扣除。
1.2.2折旧年限、预计净残值的差异会计准则没有对固定资产的使用年限做具体规定，只是要求企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命，其使用寿命一经确定，不得随意变更。
所得税法虽然也没有对固定资产的使用年限做具体规定，但规定了固定资产折旧的最低年限，如房屋、建筑物为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具为4 年；电子设备为3年。
1.2.3折旧方法的差异会计准则规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
所得税法规定：除特别规定允许加速折旧或一次性折旧的固定资产外，一律采用直线法计算折旧扣除；加速折旧只能采用双倍余额递减法或者年数总和法计算，采取加速折旧计算方法的企业不得缩短折旧年限。
固定资产的会计处理和税务处理的差异
固定资产的会计处理和税务处理的差异为了更快的与国际会计接轨，适应我国经济体制改革不断发展的需要，我国于2001年和2006年先后两次颁布了会计准则，对固定资产的会计准则不断的修订。
同时，我国于2007 年3 月16 日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，同日胡锦涛主席签署中华人民共和国主席令第63 号，自2008 年1月1日起施行。
新的会计准则和新的税法都对固定资产的处理方面进行了一定的调整，但是在固定资产的会计处理和税务处理上仍然存在比较大的差异。
会计核算的目的以财务报告的形式反应，，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，而税法则是以课税为目的，要确保国家的财政收入。
同时它也发挥一些调节经济、促进公平竞争的作用，还要为方便征收管理考虑。
这就不得不产生差异，下文我们就简单的探讨一下这些差异产生的原因、有哪些具体的差异以及为了企业的经利益我们该如何合理的减少我们的纳税成本。
一、差异原因固定资产的会计处理和税务处理产生了差异，对于这些差异产生的原因我们有以下两个方面分析：（一）目标不同会计准则规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
也就是说，会计核算的目标在于为会计报表使用者提供决策有用的信息，税务部门只是会计报表使用者的一小部分。
而税法则是以课税为目的，要确保国家的财政收入。
同时它也发挥一些调节经济、促进公平竞争的作用，还要为方便征收管理考虑。
（二)原则不同。
目的不同导致了二者遵循的原则有很大差异。
1、会计核算原则与所得税税前扣除的5条确认原则相比，虽然都规定了配比原则和相关原则，但其所指的内容却不尽相同。
固定资产在新会计准则下的税务处理差异
一
设备的物品 ， 不论其单位价值是否在 ２ ０ ００ 元以 ，只要使 用寿命 超过一 个会计 年 【 关键 词 】 度 ，按 照新 准 则 规 定 ，企 业 根 据 其生 产 经 固定 资 产 ；新 会 计 准 则 ；税 务处 理 营管理的需要 ，都有可能将其作 为崮定资 产 核 算 。 而税 法 定 义包 括 “ 属 于生 产经 不 新 固 定 资 Ｊ 准 则与 悦 泫规 定 相 比 ，存 营 主 要 没 备 的物 品 ， 位价 值 在 ２ ０ 元 以 ’ １ ｒ ： 单 ００ 内容 、 处理 ‘ 等 方面 都 有 所 小 同 ，两 者 上 ， 且使 厍期 限 超 过 两年 ” 一 标 准 。 法 ‘ 丌 ｊ 这 显 卞要 仔 以 下 等 异 。 然 ，企 业 作 为 固 定 资产 核 算 的 范 围火 于 税 法规定 的范 围，企业确认为固定资产的 ， 固定 资产减 值准 备 的差异 税 法 规 定 不一 定 确 认 为 固 定 资 产 。两 者在
固定资产在新会计准 则下的 税务处理 差异
王丛珊 长 春市住房公积 金管理 中心 铁路分 中心 １ ０ ５ ０１ ３
【 文章摘要】
新 固 定 资 产 准 则 与税 法 规 定相 比 ， 由于 两 者 分别 遵 循 不 同 的规 则 ，规 范 了 不 同的 对 象 ，对 固 定资 的 税 务处 理 产 生 括 灭 价 款 、相 关税 费 、使 蚓定 资产 达 到 预 定可 使 用状 态 前 所 发 生 的可 归属 于 该 项
了较 大 变化 ，并且 与现 行 阐述 五 个 方
面 ，揭 示 新 固 定 资产 准 则和 税 法 处 理 的 差 异 ，对 企 业正 确 处 理 会 计核 算 和 税 法
趟 过 ・ 计 年度 。税 法 规 定 ， 固定 资 产 个会 是 指 使 用 期 限超 过 … 年 的 房 屋 、 建 筑 物 、 饥 器 、机械 、运 输 工具 以及 其 他 与牛 产 经 营有 关的设备、器具 、工具 等。不属于生 产 经营 丰 要 设 备 的物 品 ， 位 价 值在 ２ ０ 单 ００ 元 以上 ，并 ¨使 用 期 限超 过 两年 的 ，也应 当 作为 同定 资 产 。差 异 分析 ：新 准 则 对 固 定 资产 定 义 中取 消 了 “ 位 价值 较 高 ”这 单
融资租赁固定资产税会处理差异分析
ACCOUNTING LEARNING165融资租赁固定资产税会处理差异分析文／欧阳弘毅摘要：以融资租赁方式租入固定资产的业务会计处理十分复杂，与税法的处理方式存在较大的差异。
本文从初始成本、租赁期间着手进行税会差异分析，并列举实例探讨融资租赁固定资产的纳税调整。
关键词：融资租赁；固定资产；税会差异以融资租赁方式租入固定资产的业务会计处理十分复杂，与税法的处理方式存在的差异比较大，当纳税人发生融资租赁固定资产业务时，应根据税法与会计处理方式之间的差异，及时进行纳税调整。
一、融资租赁固定资产初始成本计量差异根据会计准则规定，融资租赁固定资产应以租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将未来各期支付的款项(包括租金、担保余值、 优惠购买选择权价格，但不包括初始成本和履约成本)确认为一项长期负债，两者之间的差额作为未确认融资费用。
在租赁谈判和签订合同过程中承租人发生的初始直接费用(如手续费、律师费、差旅费、印花税等)，应当计入融资租赁固定资产的入账价值。
根据税法规定，以融资租赁方式租入固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。
二、租赁期间主要业务的税会差异(一)未确认融资费用的处理根据会计准则规定，以融资租赁方式租入的固定资产，应采用实际利率法在未来租赁期间将“未确认融资费用”计入当期“财务费用”。
根据税法规定，以融资租赁方式租入的固定资产计税基础不计算现值，即将会计准则中确认的未实现融资费用直接计入固定资产原值，然后分期计提折旧。
因此，在租赁期间，对于会计上计入当期“财务费用”的“未确认融资费用”，税前不可以扣除，按照每年计入财务费用的金额作纳税调增处理。
(二)融资租赁固定资产折旧计提根据会计准则规定，计提以融资租赁方式租入固定资产的折旧时应当采用与自有固定资产一样的折旧政策。
固定资产原值和计税基础差异及纳税调整【会计实务经验之谈】
固定资产原值和计税基础差异及纳税调整【会计实务经验之谈】一、外购固定资产的会计处理和税务处理对比外购固定资产是最常见的一种形式，会计准则和税法规定见下表：会计准则规定税法规定《企业会计准则第4号——固定资产》第八条规定：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
《企业所得税法实施条例》第五十八条规定：固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。
外购固定资产差异分析:在一般情况下，外购固定资产的原值与计税基础是不存在差异的，但是如果存在以下情况则存在差异。
（一）外购固定资产票据的问题税务上对于外购货物发生的支出必须强调要有合法的发票或票据，否则即便是实际支出了也不能作为计税基础。
而会计上则没有强调发票的问题。
（二）超过正常信用条件延期支付问题超过正常信用条件延期支付固定资产采购款时，会计上会按照“实质重于形式”的原则，先确认并计算“未确认融资费用”，然后在付款期内分摊计入“财务费用”。
而税务上则不需要按照“实质重于形式”的原则划出一部分，仍然是按照合同约定价款及发票金额确认计税基础。
二者在原值与计税基础方面有明显的差异，直接导致后期折旧计算与税前扣除也会有明显的差异。
二、案例实务及所得税申报表填报【案例】甲公司2014年12月向乙公司采取分期付款的形式购买了一台机器用于生产，乙公司负责包安装、调试，调试合格后于12月31日移交给甲公司投入使用。
新准则固定资产会计与税法差异
固定资产是企业的重要资产，财政部新《企业会计准则第4号———固定资产》从及时化解企业经营风险和稳健经营的谨慎性原则出发，制定了具体的会计核算办法；税收法规从历史成本和收入与成本相配比原则出发，制定了相应的税务处理方法；会计与税法是不同的领域，因此，固定资产的会计与税收处理存在较多的差异。
一、固定资产定义的差异固定资产准则规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。
税法规定：纳税人的固定资产，是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。
不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。
通过比较可以看出，企业会计准则与税法从不同角度对固定资产进行定义。
准则只规定使用寿命超过一个会计年度，而税法不仅规定年限还规定了价值。
二、取得固定资产时入账价值的差异固定资产取得时的成本具体差异，一般说来有下面几种情况：1、按准则外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
不以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号———借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
在税务处理上，固定资产应按其取得时的实际成本作为入账价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预期使用状态前所必要的支出。
纳税调整项目的差异区分及会计处理原则
纳税调整项目的差异区分及会计处理原则背景介绍随着税法和国际会计准则的不断变化，公司在准备财务报表时，需要注意纳税调整项目与会计处理原则之间的差异。
纳税调整是指为了满足国家税务部门的法律法规规定而进行的财务调整。
而会计处理原则是指为了满足财务报表核算的需要，按照会计准则进行的财务处理。
本文将重点讨论纳税调整项目与会计处理原则之间的差异以及会计处理原则的相关规定。
纳税调整项目的差异区分在国家税务部门规定的纳税调整项目中，有一些项目与会计处理原则存在差异。
以下是其中的一些例子：固定资产折旧固定资产折旧是减少企业所得税基础的一项纳税调整。
在会计处理原则中，固定资产折旧是按照折旧法进行的，用于反映固定资产在使用过程中所持续遭受的价值减损。
但在纳税调整中，固定资产的折旧额有一定的限制和规定，因此会与按照折旧法计算的数额存在差异。
坏账准备在会计原则中，坏账准备是用于反映企业因客户或债务方难以收回债务所造成的损失。
但在纳税调整中，坏账准备是一项可以进行税前扣除的费用，因此也存在差异。
非经常性损益会计处理原则中，非经常性损益是指企业经营活动之外的一次性或少见的收入和支出，如重组费用、自然灾害损失等。
而在国家税务部门的规定中，非经常性损益中一些项目是不能被税前扣除的。
会计处理原则的相关规定在会计处理原则中，存在一些与纳税调整相关的规定，如：盈余公积金盈余公积金是指企业从净利润中提取的、用于公益性事业或企业发展的资金。
根据税法规定，在企业所得税税前扣除中，盈余公积金可以被视为成本，在税后扣除时也可以将盈余公积金的支出计入税前费用。
资产减值准备会计处理原则中，资产减值准备是用于反映企业资产价值衰减的一种预计减值准备。
在税前扣除中，资产减值准备可以与各项资产的年度折旧相同，扣除到企业所得税应纳所得额当中。
会计处理原则的应用原则根据会计处理原则的应用原则，企业应当按照实际发生的经济业务，依据收入确认、成本核算、资产负债管理、信息披露等标准进行会计处理。
企业如何应对固定资产在会计与税法上的差异
贷： 预计 负 债 ４ ８ ０ ７ ８０
２对 ２ ０ ． ０ ９年 １ ２月 ３ １日至 ２ ２ ０ ３年 ｌ ２月 ３ １日利 息 费 用 进 行 计 算 ． 根 据 计 算 所 得 的各 年 度 利 息 费 用 和 预 计 负 债 账 并 面 价 值 。则 ２０ ０ ９至 ２ ２ ０ ３年 每 年 年 末 根 据 利 息 费 用 数 摊 销 ． 账务处理为 ： 借 ： 务 费 用 财 贷 ： 计 负 债 预
ｆ ） 计 弃置 费用 二 预
会 计 中 规 定 确 定 固定 资 产 成 本 时 ． 当考 虑 预 计 弃 置 费 应 用 因 素 ． 照 预 计 负 债 的 摊 余 成 本 和 实 际 利 率 计 算 确 定 的利 按 息 费 用 ． 当 在 发 生 时 计 入 财 务 费用 ： 应 而税 法 规 定 除 对 特 殊 行 业 另 有 规 定 外 ． 般 企 业 不 允 许 预 计 弃 置 费 用 因素 在 税 前 一 扣 除。 比 如 甲企 业 ２ ０ ０ ８年 １ ２月 ３ １日购 入 一 项 固定 资 产 ． 预 计 使 用 寿命 为 １ ５年 ．根 据 有 关 法 律 规 定 预 计 将 发 生 弃 置 费 用 ２ ０ ０ ０元 。 现 率 为 １ ％。 ００ ０ 折 Ｏ １ 以上案例 中甲企业 ２０ ． 在 ０ ８年 ｌ ２月 ３ １日会 计 上 按 预 计 弃 置 费 用 计 人 固 定 资 产 价 值 ＝ ０ ０ ０ ｘＰ （５ ｌ％ ） ２ ０ ０ ０ ［Ａ １ ，Ｏ １ ＝
一
税 前 不 予 扣 除 ． 以 前 四 年 每 年 财 务 费 用 调 增 ３６ ０ 总 计 所 ０４ （ １２ ５０元 ） ２ ６ ；根 据 税 法 规 定 允 许 计 提 折 旧 的 计 税 基 础 为 ８００ ０ ０ ０元 。 定 不 考 虑 残 值 ， 五 年 每年 计 提 折 旧 ８ ０ ０ １＝ 假 分 ００ ０５ １０ ０ ６ ０ ０元 。 会 计 上 折 旧计 提 ＝６ ７４ ０５ １５ ８ 而 ７ ４ ／＝ ３ ４ ８元 ， 以 所 在 五 年 中每 年 调 减 应 纳 税 所 得 额 ＝ ６ ０ ０ １５ ８＝ ４ １ １０ ０ — ３ ４ ８ ２５ ５元
固定资产减值的会计处理与纳税调整
固定资产减值的纳税调整
章节副标题
固定资产减值与所得税处理
固定资产减值的纳税调整依据
固定资产减值对所得税的影响
纳税调整的方法和步骤
固定资产减值与未来税款的关 联
固定资产减值与增值税处理
固定资产减值对增值税的影响：减值可能导致进项税额转出，从而影响应纳税额。 纳税调整的方法：根据减值情况，对增值税进行相应的调整，确保税款计算的准确性。 会计处理的要求：严格按照会计准则和税法规定，对固定资产减值涉及的增值税进行会计处理。 与税务部门的沟通：如有疑问或需调整，及时与当地税务部门沟通，确保税务处理的合规性。
加强对固定资产减值业务的内部审计，定期对内部控制制度进行评价和改进，及时发现 和纠正存在的问题。
提高固定资产减值内部控制的信息化水平，利用信息技术手段对固定资产减值业务进行 实时监控和预警，提高内部控制的效率和准确性。
加强固定资产减值内部控制的培训和教育，提高相关人员的业务素质和职业道德水平， 增强内部控制意识。
风险评估
风险识别：识 别固定资产减 值可能面临的
风险因素
风险分析：分 析风险发生的 可能性及影响
程度
风险应对：制 定应对措施， 降低风险对企
业的影响
风险监控：持 续监控固定资 产减值风险， 及时调整风险
管理策略
风险应对措施
建立健全风险管理机制 定期进行风险评估和监控 制定针对性的风险应对策略 加强内部控制和审计监督
固定资产减值会 影响企业的投资 决策，进一步影 响企业的现金流
对企业偿债能力的影响
固定资产减值可能导致企业资产减少，从而降低企业的偿债能力。 固定资产减值可能影响企业的现金流，进一步影响企业的偿债能力。 固定资产减值可能使企业面临财务风险，从而降低偿债能力。 固定资产减值可能影响企业的经营状况，进一步影响企业的偿债能力。
自行构建的固定资产初始计量的税会差异
固定资产取得时的税会差异一、外购固定资产初始计量的税会差异《固定资产准则》规定，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
《企业所得税法实施条例》规定，外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。
由此可见，如果外购固定资产不存在延期付款情况的，《企业会计准则》与《税法》规定的初始入账价值一致，不存在差异；如果存在延期付款情况的，固定资产的初始入账价值和计税基础就产生差异。
下面通过具体案例说明其差异的产生和处理。
【案例1】甲公司2009年1月1日从乙公司购入一台不需安装的机器设备作为固定资产使用，合同规定：该机器设备总价款为2000万元，分3年支付，2009年12月31日支付1000 万元，2010年12月31日支付600万元，2011年12月31日支付400万元，假定折现率为6%。
该设备使用年限为5年，企业采用直线法折旧，净残值为0，假定税法规定的使用年限、折旧方法、净残值与会计规定一致。
（一）甲公司会计处理固定资产的入账价值=1000/（1+6%）+ 600/（1+6%）A2 + 400/（1+6%）A3= 1813.24 万元长期应付款的入账价值=2000万元，未确认融资费用=2000 - 1813.24 = 186.76万元 1.取得时借：固定资产1813.24未确认融资费用186.76贷：长期应付款20002.2009年末摊销未确认融资费用（2010年、2011年摊销分录科目与2009年摊销分录科目一样，金额见表1）。
固定资产后续支出会计与税务处理差异分析
出的 处 理存 在 一 定 差异 。
剩余租赁期 限或不低于３ 年的期限分别进行摊销 ； 未提足折 旧 固定 资产发生 的改 建支 出， 以资本化 ， 加计税基础 ， 予 增 采用
续支出外 ， 都不能作 固定资产后续支 出处理 ， 应计人 固定资产 清理 ， 待清理完毕后转人当期损益 。
二 、 定 资产 后 续 支 出 的会 计 与 税 务 处理 差 异 比较 固
大修理标 准为依据 ， 分几种情况处理 ： 不符合大修理支 出标准
的， 予以费用化 ， 在实 际发生时直接计人 当期损益 ； 大修理支 出和已提足折 旧固定资产发生 的改建 支出 ，计入长期待摊费 用， 根据不同情况分别按照 固定资产 尚可使用年 限分期摊销 、
资产 的成本能够可靠计量两个确认条件下 ，应 当将 其计 入固 定资产成本 ， 如有被替换 的部 分 ， 扣除其账 面价值 ； 应 不满 足
厅累计折 １４ ６Ｏ 元 ，净 值 １ １００ ，其 中电梯 累计折 旧 １ ８Ｏ Ｏ ３ ３４０元
５ ００ ， ４ ０ 元 净值１ ６０ 元 。 ４００ （ ） 一 会计和税 收均确认为当期 费用 假设该公 司营业厅２ ０ 年会计 利润２０ ０８ ０ 万元 ， 无纳税调整
固定资产后续支 出会计 与 税 务处 理差异 分析
谢 国珍
一
、
固定资产后续支 出的界定
（ 《 二）企业所得税法》 及其实施条例规定 企业所得税法及其实施条例规定 ， 改建 的固定资产 ， 已 除 足额提取折 旧和租入 的固定资产改建 支出外 ，以改建过程中
固定资产在会计准则和税法规定上的差异及协调
产的预计生产能力或实物 产量 、 预计 有形损耗 和无形损 耗、 法律或者类似规定对 资产 使用 的限制等 因素来确定 固定资产的使用年 限。税法对于 每一类 固定资产 的折旧
年限都有具体 的规定 ， 其中最短折旧年限为 ３年 ， 最长 折 旧年 限为 ２ Ｏ年 ， 如果企业确定 的固定资产 的折 旧年限少 于税法规定的最低折 旧年限时 ， 必须进行纳税调整 。
续计量 以及处置在具体 的规 定上也有所不 同， 正确 理解会计 准则和税 法关于 固定 资产确认 、 计量 上的差异 ， 有利 于企业后期会计利润的正确计算 以及税额 的正确缴 纳。 ［ 关键词 ］ 固定资产 ； 会计准则 ； 法； 税 差异 ； 调 协
［ 中图分类号 ］Ｆ ３ ２３
固 定 资 产 的 初 始计 量
邱 香 章 雁固 资 在 计 则 税 规 上 差 及 调 国 ：定 产 会 准 和 法 定 的 异 协
调会计准则和税法对 固定资产 规定不 同而产 生 的差异 ， 这对于企业来说 ， 可以有效规避纳税 风险 ， 对税 务部 门来
（ ） 二 融资租赁租入 的固定资产 会计 准则规定 ， 在租赁期开始 日， 承租人应 当将租赁
开始 日租赁资产公允价值与最低租赁付款 额现值两者 中 较低者作为租人资产 的入账价值 ， 将最 低租 赁付款 额作 为长期应付款的入账价值 ， 其差额作 为未确认融 资费用 ，
在租赁谈判和签订租赁合同过程 中承租人发生 的费用 可
２２ 第 期 总 ２ 期 ０ 年 ５ 第１ １ ５
【 财税 审计 】
对 外分 圣
固定资产在会计准则和 税法规定上 的差异及协调
邱 国香 章 雁
（ 上海海事大学 经Байду номын сангаас管理学院 ， 上海 ２ １０ ） ０３ ６
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『答案解析』X设备的入账价值＝（480＋4） ×192.96/（192.96＋259.48＋83.56）＋（3＋ 2.5）＝179.74（万元）。
路漫漫其悠远
税法规定：外购的固定资产，已购买价款和支付的相关 税费以及直接归属于该资产达到预定用途发生的其他支 出为计税基础。
会计和税法基本无差异
路漫漫其悠远
1、外购固定资产
入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费 ＋安装费＋相关税费（如果是增值税则允许抵扣 ）＋专业人员服务费
外购的固定资产分为需要安装的固定资产和不需 要安装的固定资产。
提示：员工的培训费不计入固定资产的成本，应 予发生时计入当期损益
路漫漫其悠远
会计处理 （1）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷： 银行存款等
路漫漫其悠远
（2）购入需要安装的固定资产
通过“在建工程”科目核算
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付职工薪酬等 达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程
路漫漫其悠远
【例】甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%， 2014年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为 100万元，进项税额为17万元，同时支付运费10万元，装 卸费7万元，保险费1万元，取得货物运输的普通发票； 安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进 项税额为3.4万元，领用企业的产品用于安装，产品的成 本为30万元，市场价为40万元，2014年10月1日设备达到 预定可使用状态。
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路漫漫其悠远
注：以一笔款项购入多项没有单独标价的 固定资产，应当按照各项固定资产的公允 价值比例对总成本进行分配，分别确定各 项固定资产的成本。
税法与会计不存在差异
路漫漫其悠远
【例】丁公司为增值税一般纳税人。2009年3月1日，为 降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有 不同生产能力的设备X、Y、Z。丁公司以银行存款支付 货款480万元、增值税税额81.6万元、包装费4万元。X设 备在安装过程中领用产成品账面成本3万元，该产成品 的不含税售价为3.3万元，适用增值税税率17%，支付安 装费2.5万元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定 义及其确认条件，公允价值分别为192.96万元、259.48 万元、83.56万元。如不考虑其他相关税费，计算X设备 的入账价值。
路漫漫其悠远
相关的会计分录如下：
①2010年3月1日购入设备时：
借：在建工程
118（100＋10＋7＋1）
应交税费――应交增值税 17（进项税额）
贷：银行存款
135
②领用原材料时： 借：在建工程 贷：原材料
③领用产品时： 借：在建工程 贷：库存商品
20 20
30 30
④固定资产达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程
固定资产的会税处理差 异与纳税调整
路漫漫其悠远
2020/4/6
固定资产会计与税法的差异
一、固定资产界定的差异分析
1、会计准则规定
固定资产，指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营 管理而持有的，使用年限超过一个会计年度的有形资产 。
2、企业所得税法规定
固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者 经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资 产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其 他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。
税法对于分期付款的固定资产，计税基础为总价款 。
会计和税法存在差异。
路漫漫其悠远
例题：A公司2013年1月1日从C公司购入一台不 需要安装的N型机器作为固定资产使用，该机器 已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为 2000万，分3年支付，2013年12月31日支付 1000万，2014年12月31日支付600万，2015 年12月31日支付400万，假定A公司3年期银行 借款年利率为6%，不考虑固定资产折旧的计提 等其他因素，不考虑增值税。
路漫漫其悠远
未确认的融资费用如何摊销？
未确认融资费用的摊销=期初长期应付款摊余成本×实际利率 =期初应付本金余额×实际利率 =（当期期初长期应付款账面余额－当期期初未确认融资费用余额
) ×实际利率 =[(当期期初长期应付款账面余额—累计已支付的长期应付款)－(
未确认融资费用总额－累计已摊销未确认融资费用)] ×实际利率
注意：对已出租的建筑物，会计上按照投资性房地产进 行管理，税法上按照固定资产进行管理。
路漫漫其悠远
二、固定资产初始计量时的差异与纳税调整
外购的固定资产 赊购方式取得的固定资产 投资者投入的固定资产 自制的固定资产 存在弃置费用的固定资产 租入固定资产 盘盈固定资产 接受捐赠固定资产
路漫漫其悠远
2、赊销方式取得固定资产
购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上 具有融资性质的
借：固定资产/在建工程（现值，即本金） 未确认融资费用（利息） 贷：长期应付款（本金+利息）
赊销方式购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比 较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应 当以折现值入账
路漫漫其悠远
固定资产的初始计量
固定资产应该按照取得的成本进行初始计量
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达 到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的 支出。包括了直接支付的价款，运杂费、保险费 、包装费、安装费等，也包括间接费用比如借款 利息资本化的部分。
注意：2016年5月1日全面实行“营改增”，企业购 建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制改 扩建、安装等）固定资产发生的增值税进项税额 可以抵扣（不再区分动产或者不动产），不再并 入生产成本。
（P/F,6%,1）=0.9434；（P/F,6%,2）=0.89 ；（P/F,6%,,3）=0.8396
要求：做出A公司的会计处理与税务处理。
路漫漫其悠远
答案：2013年1月1日，固定资产入账价值 =1000*0.9434+600*0.8900+400*0.8396=1 813.24元