固定资产处置应该如何缴纳增值税

固定资产处置应该如何缴纳增值税

来源：中国税务报

2013-11-11 11:36:45

固定资产的处置，是每个企业都可能发生的一项业务。其处置的方式多样，如整体出售、对外投资、对外捐赠或变成废品出售等。在此过程中，涉及的增值税既有可能按适用税率征收，也可能按简易方式征收，甚至免征。由于我国的增值税政策一直处于不断调整之中，而现实中固定资产的购买与处置之间的时间跨度又较长，存在着大量处置的固定资产采购于几年前或十几年前的情况，因此固定资产采购时间的不同影响着处置时应该适用的增值税政策。

1994年~2001年，全国所有的纳税人，不分小规模纳税人还是一般纳税人，根据财政部、国家税务总局发布的《关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字〔1994〕26号）及《增值税问题解答（之一）》（国税函发〔1995〕288号）的规定，固定资产售价超过原值的按6%减半征收增值税，售价未超过原值的免征增值税。

2002年1月1日~2004年6月30日，根据《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税〔2002〕29号），从2002年1月1日起全国的纳税人，不分一般纳税人还是小规模纳税人，处置应征消费税的机动车、摩托车、游艇，当售价超过原值的按照4%的征收率减半征收；当售价未超过原值的，免征增值税；其他类固定资产不论售价是

否超过原值都按照4%减半征收。

2004年7月1日~2008年12月31日，根据《财政部、国家税务总局关于印发〈东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定〉的通知》（财税〔2004〕156号），从2004年7月1

日起，黑龙江省、吉林省、辽宁省和大连市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人，购入固定资产（含缴消费税机动车、摩托车、游艇）的进项税额可以抵扣。

2007年7月1日~2008年12月31日，根据《财政部、国家税务总局关于印发〈中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》（财税〔2007〕75号），从2007年7月1日起中部六省（山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南）从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业为主的增值税一般纳税人执行与东三省老工业基地一样的增值税政策。

2008年7月1日~2008年12月31日，根据《财政部、国家税务总局关于印发〈内蒙古东部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法〉的通知》（财税〔2008〕94号），从2008年7月1日开始，内蒙古自治区东部地区从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制

造业、高新技术产业、军品工业和农产品加工业为主的一般纳税人执行与东三省老工业基地一样的增值税政策。

2009年1月1日~2013年8月1日。从2009年1月1日开始，全国的增值税纳税人购入的固定资产（不包括缴纳消费税的摩托车、汽车、游艇和房屋建筑物）都有资格抵扣进项税额；从2013年8月1日开始，全国的增值税纳税人购入的固定资产（不包括房屋建筑物）都有资格抵扣进项税额。

根据上述规定，纳税人对处置不同时期购买的固定资产应该按照以下要求缴纳增值税：第一，上述东北三省涉及行业的一般纳税人，现在处置的固定资产（不包括房屋建筑物），如果属于2004年7月1日以前购买的，可按4%减半征收；2004年7月1日以后购买的，不论是否抵扣过进项税额，全部按适用税率征收。

第二，上述中部六省涉及行业的一般纳税人，现在处置的固定资产（不包括房屋建筑物），如果是2007年7月1日以前购买的，按4%减半征收；2007年7月1日以后购买的，不论是否抵扣过进项税额，全部按适用税率征收。

第三，上述内蒙古自治区东部地区涉及行业的一般纳税人，现在处置的固定资产（不包括房屋建筑物），如果是2008年7月1日以前购买的，按4%减半征收；2008年7月1日以后购买的，不论是否抵扣过进项税额，全部按适用税率征收。

第四，除上述三项涉及的其他一般纳税人，现在处置的固定资产（不包括房屋建筑物），如果是2009年1月1日以前购买的，按4%减半征收；2009年1月1日以后购买的（不包括消费税的摩托车、汽车、游艇和房屋建筑物），不论是否抵扣过进项税额，全部按适用税率征收。

自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产），要区分不同情形征收增值税：

①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。（其实就是购进时可抵扣税率是多少，就适用多少的税率，购进时不可抵扣的资产，不交增值税，但可能交营业税率，如建筑物等）

②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；

③2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

1、处置单位已使用过但尚能使用的固定资产，以2009年1月1日为分界点，之前的设备出售时征收率为4%，减半征收；之后的与购进时税率相同。

2、处置已无法使用的废旧资产税率为17%。

第五，关于处置缴纳消费税的摩托车、汽车、游艇类固定资产，上述前三项所列的一般纳税人分别从2004年、2007年、2008年开始，允许抵扣此三类固定资产的进项税额，因此现在处置此三类固定资产应按17%的适用税率缴纳增值税。上述第四项所列的一般纳税人处置2013年8月1日以前购买此三类固定资产的，按4%减半征收，2013年8月1日以后购买的不论是否抵扣过进项税额，全部按适用税率缴纳增值税。

第六，如果纳税人购买的是旧固定资产，购买时出售方按适用税率销售，那么纳税人再出售时还是适用该税率，而不论购买时是否取得专用发票及抵扣凭证；购买时出售方是按4%减半征收，那么纳税人再出售时还可以享受4%减半征收的政策。

第七，小规模纳税人现在处置固定资产，无论是什么时候购买的，统一按2%的征收率缴纳增值税。

解读：一般纳税人销售使用过的固定资产该如何征税

2012-5-22 15:24:00 文章来源：网络转载

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新年伊始，国家税务总局颁布了2012年第1号公告《关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》(以下简称“1号公告”)，对一般纳税人销售自己使用过的固定资产时，在哪两种情况下可以按照简易办法征收增值税的问题进行进一步明确。从一定意义上说，1号公告是财税[2009]9号文的补充和延伸，也为一般纳税人在实际中销售使用过的固定资产如何征税问题提供了政策依据。本文仅就《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)、《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)、2012年1号公告等相关规定，对一般纳税人销售使用过的固定资产究竟如何征税问题做一个梳理。

一、原有政策对销售使用过的固定资产征税问题是如何规定的

在1号公告出台之前，对一般纳税人销售使用过的固定资产征税问题作出规定的政策主