培训-企业所得税PPT课件

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企业所得税
第二节 纳税义务人、征税对象及税率
纳税义务人
企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入 的组织。 注意：
取得收入的组织也要缴纳企业所得税；包括依法注册、登记的事业单 位和社会团体；
个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。
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所得来源地的确定 ✓ 销售货物所得，按照交易活动发生地确定 ✓ 提供劳务所得，按照劳务发生地确定 ✓ 转让财产所得。① 不动产转让所得按照不动产所在地确定。② 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。 ③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 ✓ 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定 ✓ 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得 的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的 个人的住所地确定 ✓ 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定
法律：中华人民共和国企业所得税法
✓ 第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过 ✓ 国家主席令，以全国人大党委会公报形式发布 ✓ 自2008年1月1日起施行，共8章，60条
行政法规：中华人民共和国企业所得税法实施条例
✓ 国务院第197次常务会议通过 ✓ 国务院令，以国务院公报方式发布 ✓ 自2008年1月1日起施行，共8章，133条
得税和个人所得税,其他税收具有间接税属性）
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企业所得税
第一节 概述(续)
各国对企业所得税的一般性做法
企业所得税在国外也叫法人所得税或公司所得税，对法人所得税影响较大的 几个因素是：纳税人、税基、税率、税收优惠。
纳税义务人：各国在规定纳税义务人上大致是相同的，政府只对法人 征收；
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企业所得税
第二节 纳税义务人、征税对象及税率(续)
税率
税率 25%
20% （实际10%）
适用范围
居民企业
在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居 民企业。
中国境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的非居民企 业
虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设构、场所没有实际 联系的非居民企业
二者确认条件的主要差别是会计上多了一条相关的经济利益很可能流入企业。 因为会计核算遵循实质重于形式和谨慎性原则，收入的实质性实现。 税法是实质与形式二者兼顾，更注重形式，只要所有权转移都要确认企业所得税收入
，从而保证国家的财政收入。
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企业所得税
第三节 应纳税所得额的计算(续)
企业所得税和会计在收入确认上的差异
《收入明细表》（附表一）中填列并调整的差异
✓ 企业非货币性资产交换不具有商业实质且公允价值不能够可靠计 量，所得税确认视同销售，而会计不确认为收入。（暂时性差异）
20%
小型微利企业
15%
高新技术企业
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企业所得税
第三节 应纳税所得额的计算
计算公式：
直接法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣 除－以前年度亏损
间接法：应纳税所得额＝会计利润总额±纳税项目金调整额
收入总额
包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 货币形式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期 的债券投资以及债务的豁免等； 非货币形式：包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、 不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资 产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的 价值。
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企业所得税
第二节 纳税义务人、征税对象及税率(续)
征税对象
包括生产经营所得、其他所得和清算所得
居民企业的征税对象 就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象
非居民企业的征税对象(略)
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企业所得税
第二节 纳税义务人、征税对象及税率(续)
征税对象(续)
部门规章 规范性文件
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企业所得税
第一节 概述(续)
企业所得税的概念
我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得 征收的所得税。
企业所得税的计税原理
征税对象:通常以纯所得为征税对象； 计税依据:通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据；（会计利
润不作为计算企业所得税的直接依据） 属性:具有直接税属性，纳税人和实际负担人通常是一致的。（企业所
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企业所得税
第三节 应纳税所得额的计算(续)
相关链接:会计收入确认条件与所得税收入确认条件比较
会计
所有权上风险和报酬转移
量 成本能够可靠计量 相关的经济利益很可能流入企业
所有权上风险和报酬转移 未保继续管理权、控制权 收入金额能够可靠计量 成本能够可靠计量
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企业所得税
第二节 纳税义务人、征税对象及税率(续)
纳税义务人(续)
按纳税义务不同，分为居民纳税人和非居民纳税人：（依据注册地标准 和实际管理机构标准） （一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立 但实际管理机构在中国境内的企业。 实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质 性全面管理和控制的机构。 （二）非居民企业 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国 境内，但在中国境内设立机构，场所的，或者在中国境内未设立机构、 场所，但有来源于中国境内所得的企业。
目录
➢ 概述 ➢ 纳税义务人、征收对象与税率 ➢ 应纳税所得额的计算 ➢ 资产的所得税处理 ➢ 资产损失税前扣除的所得税处理 ➢ 企业重组的所得税处理 ➢ 应纳税额的计算 ➢ 税收优惠 ➢ 特别纳税调整 ➢ 年度企业所得税汇算清缴和申报
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企业所得税
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企业所得税
第一节 概述
法律渊源
各国企业所得税都是以利润即应纳税所得额为计税依据，其中包括生 产经营利润和资本利得。各国在确定税基上的差异主要表现在不同折 旧方法及损失处理上。
税率结构分为比例税率和累进税率（绝大多数国家采用超额累进税率， 该税率对小企业比较公平，对大企业发挥税收效率有作用）
各国所得税优惠的一个共同特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。