第十一章税制改革的理论与实践
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.财政学》(第五版） 陈共 主编
最适所得课税理论2
过高的边际税率不仅导致效率损失，而且也 无助于收入的公平分配。正因为如此，米尔利斯进一步 提出：最适所得税率应当呈倒“U”型。即从社会公平 与效率的总体角度来看，中等收入者的边际税率应适当 高些，而低收入者和高收入者应适用相对较低的税率， 拥有最高所得的个人适用的边际税率甚至应当为零。这 一结论是基于这样的判断：在同样效率损失的情况下， 政府通过提高中等收入者的边际税率，从较为富裕者那 里取得更多的收入；而通过降低最高和最低收入者的边 际税率，增加这一群体的福利，既能实现帕累托改进， 又能促进收入的公平分配。
.财政学》(第五版） 陈共 主编
最适商品课税理论
首先研究了逆弹性命题。所谓逆弹性命题，是 指在最适商品课税理论体系中，对各种商品征税的税 率必须与该商品自身的价格弹性呈反比例。即一种商 品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。 因此，该理论要求：对需求弹性相对小的商品课以相 对高的税率；对需求弹性相对大的商品课以相对低的 税率。如果对需求无弹性或低弹性（如必须品）采用 高税率征税，会使总体的超额负担最小化，符合最适 税制的要求。这种逆弹性命题也称之为拉姆齐法则
.财政学》(第五版） 陈共 主编
第一节 工商税制改革
（二）最适课税论的主要内容
➢ 1．直接税与间接税搭配理论 ➢ 2．最适商品课税理论 ➢ 3．最适所得课税理论 核心：直接税和间接税搭配理论，最适商品课税和最
适所得课税理论
.财政学》(第五版） 陈共 主编
第一节 工商税制改革
➢ 1、直接税与间接税搭配理论
.财政学》(第五版） 陈共 主编
最适所得课税理论1
最适所得课税理论认为，在政府的政策目标 是使社会福利函数最大化的前提下，社会完 全可以采用较低累进程度的所得税来实现收 入的再分配。这是因为，所得税的累进程度 越高，边际税率越高，替代效应就越大，超 额负担就越大，即过高的边际税率会导致经 济效率的损失。而且过高的边际税率只是限 制了高收入者的收入水平，低收入者所获得 的免税额或补助额并没有因此而增加
3. 掌握我国工商税制改革的现状和进一步改革的方向
4.了解税收管理制度的理论及其实践。
.财政学》(第五版） 陈共 主编
教学重点与难点
税制改革的主要理论 我国工商税制改革的现状和进一步改
革的方向
.财政学》(第五版） 陈共 主编
第一节 工商税制改革
一、工商税制改革的主要理论 二、世界各国税制改革的实践
第十一章 税制改革的理论与实践
第一节 工商税制改革 第二节 我国工商税制改革的基本思路和方向 第三节 农村税费改革
.财政学》(第五版） 陈共 主编
PBULIC FINANCE
引言
税收的基本原则是效率和公平，税收制度和税收 管理制度改革的目的就是适应不断变化的社会经 济现实，实现税收提高经济运行效率，促进社会 公平的目的。
.财政学》(第五版） 陈共 主编
第一节 工商税制改革
➢ 3、最适所得课税理论
➢ （1）所得税的边际税率不能过高(公平) ➢ 边际税率高的负面效应 ➢ 税率高无助于公平实现，关键在于税收使用 ➢ （2）最适所得税率应当呈“倒U型”（效率） ➢ 边际税率和纳税人收入间关系。中等收入适用最高的边际税
率。
➢ （1）直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代 ➢ （2）税制模式的选择取决于政府的政策目标
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第一节 工商税制改革
➢ 2、最适商品课税理论
➢ （1）逆弹性命题（效率） ➢ 商品弹性大小和税率高低呈反向变动关系，使超额负担最小 ➢ （2）最适商品课税要求开征扭曲性税收（公平） ➢ 例如消费税
.财政学》(第五版） 陈共 主编
一、工商税制改革的主要理论
（一） 公平课税论 （二） 最适课税论 （三） 财政交换论
.财政学》(第五版） 陈共 主编
公平课税理论(20C50—60年代)
代表人：公平课税论起源于亨利·西蒙斯的研究成果。
观点：
源自文库
1.政府在设计和改革税制时要按照公平原则筹措资金，
政府向社会提供的服务必须是私人部门不能有效提供的服务。
自1996年的诺贝尔经济学奖授予研究 “最适课税论”的英国剑桥大学经济学教授
詹姆斯•米尔利斯和美国哥伦比亚大学名誉教授 威廉•维克里以后，该理论成为世界上大多数国 家优化和完善税制结构的主要理论依据之一。
最适课税理论是一种以资源配置的效率（商品课 税）和收入分配公平（所得课税）为准则，对 构建经济合理的税制体系进行分析的学说。
.财政学》(第五版） 陈共 主编
最适商品课税理论需要具备两个前提条件
最适商品课税要求开征扭曲性税收 拉姆齐定律符合效率原则，但与公平相悖。 所以最适商品课税还要求开征扭曲性税收。因为 政府在大多数情况下，不能获得完全的信息，而 且征收能力受到限制，因此，最适商品课税理论 需要具备两个前提条件：一是要有一套差别税率 ；二是对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适 用高税率，才符合公平与效率兼顾的原则。
2. 理想税制主要是根据综合所得概念对宽所得税基课征累进的 个人直接税，以宽税基、低税率实现公平和效率目标。
公平课税论的核心内容是税收的公平原则。
缺陷：综合所得无法计算
单一所得税，无法满足政府支出需求
解决：取消单一税，税种合理搭配
.财政学》(第五版） 陈共 主编
最适课税理论（20C70年代）
本章首先介绍了税收制度改革的主要理论；然后 介绍了世界税制改革的实践；最后有针对性地介 绍了我国税制改革的历史。
.财政学》(第五版） 陈共 主编
本章的教学目的与要求
本章的主题是阐述税制改革的理论及其实践 核心问题是我国工商税制改革的现状和进一步 改革的方向。具体需要掌握和理解以下问题：
1. 税制改革的主要理论； 2.了解世界税制改革的实践和经验；
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直接税与间接税搭配理论
直接税和间接税应当是相互补充而非相互 替代的关系。直接税有助于实现收入的公平分配；
间接税有助于实现社会资源的合理配置。二者都 有其存在的合理性与必要性。在所得税和商品税 并存的复合税制下，一国税制模式的选择取决于 该国经济发展阶段和政府的政策目标，就发展中 国家而言，政府的政策目标以经济效率为主，就 应选择以商品税为主体税种的税制模式；如果政 府的政策目标是以分配公平为主，就应该选择以 所得税为主体税种的税制模式
最适所得课税理论2
过高的边际税率不仅导致效率损失，而且也 无助于收入的公平分配。正因为如此，米尔利斯进一步 提出：最适所得税率应当呈倒“U”型。即从社会公平 与效率的总体角度来看，中等收入者的边际税率应适当 高些，而低收入者和高收入者应适用相对较低的税率， 拥有最高所得的个人适用的边际税率甚至应当为零。这 一结论是基于这样的判断：在同样效率损失的情况下， 政府通过提高中等收入者的边际税率，从较为富裕者那 里取得更多的收入；而通过降低最高和最低收入者的边 际税率，增加这一群体的福利，既能实现帕累托改进， 又能促进收入的公平分配。
.财政学》(第五版） 陈共 主编
最适商品课税理论
首先研究了逆弹性命题。所谓逆弹性命题，是 指在最适商品课税理论体系中，对各种商品征税的税 率必须与该商品自身的价格弹性呈反比例。即一种商 品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。 因此，该理论要求：对需求弹性相对小的商品课以相 对高的税率；对需求弹性相对大的商品课以相对低的 税率。如果对需求无弹性或低弹性（如必须品）采用 高税率征税，会使总体的超额负担最小化，符合最适 税制的要求。这种逆弹性命题也称之为拉姆齐法则
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第一节 工商税制改革
（二）最适课税论的主要内容
➢ 1．直接税与间接税搭配理论 ➢ 2．最适商品课税理论 ➢ 3．最适所得课税理论 核心：直接税和间接税搭配理论，最适商品课税和最
适所得课税理论
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第一节 工商税制改革
➢ 1、直接税与间接税搭配理论
.财政学》(第五版） 陈共 主编
最适所得课税理论1
最适所得课税理论认为，在政府的政策目标 是使社会福利函数最大化的前提下，社会完 全可以采用较低累进程度的所得税来实现收 入的再分配。这是因为，所得税的累进程度 越高，边际税率越高，替代效应就越大，超 额负担就越大，即过高的边际税率会导致经 济效率的损失。而且过高的边际税率只是限 制了高收入者的收入水平，低收入者所获得 的免税额或补助额并没有因此而增加
3. 掌握我国工商税制改革的现状和进一步改革的方向
4.了解税收管理制度的理论及其实践。
.财政学》(第五版） 陈共 主编
教学重点与难点
税制改革的主要理论 我国工商税制改革的现状和进一步改
革的方向
.财政学》(第五版） 陈共 主编
第一节 工商税制改革
一、工商税制改革的主要理论 二、世界各国税制改革的实践
第十一章 税制改革的理论与实践
第一节 工商税制改革 第二节 我国工商税制改革的基本思路和方向 第三节 农村税费改革
.财政学》(第五版） 陈共 主编
PBULIC FINANCE
引言
税收的基本原则是效率和公平，税收制度和税收 管理制度改革的目的就是适应不断变化的社会经 济现实，实现税收提高经济运行效率，促进社会 公平的目的。
.财政学》(第五版） 陈共 主编
第一节 工商税制改革
➢ 3、最适所得课税理论
➢ （1）所得税的边际税率不能过高(公平) ➢ 边际税率高的负面效应 ➢ 税率高无助于公平实现，关键在于税收使用 ➢ （2）最适所得税率应当呈“倒U型”（效率） ➢ 边际税率和纳税人收入间关系。中等收入适用最高的边际税
率。
➢ （1）直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代 ➢ （2）税制模式的选择取决于政府的政策目标
.财政学》(第五版） 陈共 主编
第一节 工商税制改革
➢ 2、最适商品课税理论
➢ （1）逆弹性命题（效率） ➢ 商品弹性大小和税率高低呈反向变动关系，使超额负担最小 ➢ （2）最适商品课税要求开征扭曲性税收（公平） ➢ 例如消费税
.财政学》(第五版） 陈共 主编
一、工商税制改革的主要理论
（一） 公平课税论 （二） 最适课税论 （三） 财政交换论
.财政学》(第五版） 陈共 主编
公平课税理论(20C50—60年代)
代表人：公平课税论起源于亨利·西蒙斯的研究成果。
观点：
源自文库
1.政府在设计和改革税制时要按照公平原则筹措资金，
政府向社会提供的服务必须是私人部门不能有效提供的服务。
自1996年的诺贝尔经济学奖授予研究 “最适课税论”的英国剑桥大学经济学教授
詹姆斯•米尔利斯和美国哥伦比亚大学名誉教授 威廉•维克里以后，该理论成为世界上大多数国 家优化和完善税制结构的主要理论依据之一。
最适课税理论是一种以资源配置的效率（商品课 税）和收入分配公平（所得课税）为准则，对 构建经济合理的税制体系进行分析的学说。
.财政学》(第五版） 陈共 主编
最适商品课税理论需要具备两个前提条件
最适商品课税要求开征扭曲性税收 拉姆齐定律符合效率原则，但与公平相悖。 所以最适商品课税还要求开征扭曲性税收。因为 政府在大多数情况下，不能获得完全的信息，而 且征收能力受到限制，因此，最适商品课税理论 需要具备两个前提条件：一是要有一套差别税率 ；二是对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适 用高税率，才符合公平与效率兼顾的原则。
2. 理想税制主要是根据综合所得概念对宽所得税基课征累进的 个人直接税，以宽税基、低税率实现公平和效率目标。
公平课税论的核心内容是税收的公平原则。
缺陷：综合所得无法计算
单一所得税，无法满足政府支出需求
解决：取消单一税，税种合理搭配
.财政学》(第五版） 陈共 主编
最适课税理论（20C70年代）
本章首先介绍了税收制度改革的主要理论；然后 介绍了世界税制改革的实践；最后有针对性地介 绍了我国税制改革的历史。
.财政学》(第五版） 陈共 主编
本章的教学目的与要求
本章的主题是阐述税制改革的理论及其实践 核心问题是我国工商税制改革的现状和进一步 改革的方向。具体需要掌握和理解以下问题：
1. 税制改革的主要理论； 2.了解世界税制改革的实践和经验；
.财政学》(第五版） 陈共 主编
直接税与间接税搭配理论
直接税和间接税应当是相互补充而非相互 替代的关系。直接税有助于实现收入的公平分配；
间接税有助于实现社会资源的合理配置。二者都 有其存在的合理性与必要性。在所得税和商品税 并存的复合税制下，一国税制模式的选择取决于 该国经济发展阶段和政府的政策目标，就发展中 国家而言，政府的政策目标以经济效率为主，就 应选择以商品税为主体税种的税制模式；如果政 府的政策目标是以分配公平为主，就应该选择以 所得税为主体税种的税制模式