进项税额的抵扣

运输费用的计算扣税
项 目
内容
税 一般纳税人外购货物和销售货物所支 法 付的运输费用，准予按运费结算单据 规 所列运费和7%的扣除率计算进项税额 定 抵扣
计 算 进项税额＝运费金额（即运输费用＋ 公 建设基金）×7% 式
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【例题·计算题】一般纳税人从农业生产 者手中购进免税农产品，收购凭证上注明 是50000元，支付运费，取得了货运发票， 注明是2000元。
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三、应纳税额计算
时间限定 税法规定
销项税额的 时间限定— —增值税纳 税义务发生 时间
1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否 发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭 据的当天；
2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物， 为发出货物并办妥托收手续的当天；
定——增 合同约定的收款日期的当天；
值税纳税 5.委托其他纳税人代销货物，为收到
义务发生 代销单位的代销清单或者收到全部或
时间
者部分货款的当天。未收到代销清单
及货款的，为发出代销货物满180天
的当天。
进项 税额 抵扣 的时 间
2010年1月1日以后开具：
（1）增值税专用发票、公路内河货物运输 业统一发票和机动车销售统一发票，应在开 具之日起180日内到税务机关办理认证，并 在认证通过的次月申报期内，向主管税务机 关申报抵扣进项税额。
向供货方取得返还收入的税务处 理
对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以 一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销 返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。 应冲减进 项税金的计算公式调整为： 当期应冲减进项税金＝当期取 得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适 用增值税税率
某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年 5月份的有关生产经营业务如下： （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含 税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送 货运输费收入5.85万元。 （1）计算销售甲产品的销项税额； （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元 。 （2）计算销售乙产品的销项税额； （3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万 元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。 （3）计算自用新产品的销项税 （4）销售2010年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5 辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元；该摩托车 原值每辆0.9万元。 （4）计算销售使用过的摩托车应纳税额；
进项税额的抵扣
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【例题·计算题】某一般纳税人购进某国营 农场自产玉米，收购凭证注明价款为 56830 元。
『正确答案』 进项税额＝ 56830×13%＝7387.9（元） 采购成本＝ 56830×（1－13%）＝49442.1
（元）
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3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面 合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或 者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出 的当天；
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4.采取预收货款方式销售货物，为货
物发出的当天，但生产销售生产工期
销项税额 超过12个月的大型机械设备、船舶、
的时间限 飞机等货物，为收到预收款或者书面
【解析 1】设备在建工程（可抵扣） 与不动产在建工程（不可抵扣）
【解析 2】一般纳税人兼营免税项目 或者非增值税应税劳务而无法划分不 得抵扣的进项税额的，按下列公式计 算：
不得抵扣的进项税额＝当月无法划分 的全部进项税额×当月免税项目销售 额、非增值税应税劳务营业额合计÷ 当月全部销售额、营业额合计
（三）进项税额转出
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【考题·综合题】（近三年考题节选）企业 因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中 含运费成本18.6万元。
『正确答案』因管理不善损失的原材料不得抵 扣进项税额，对购进时已抵扣的作进项税额转 出处理。
应转出的进项税额＝（618.6－18.6） ×17%＋18.6÷（1－7%）×7%＝103.4（万元）
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4税规自.国务定用务主的消管纳费院部税品财门人政、【税项特的税额例摩不】托得纳车从税、销人汽项车自税、用额游的中艇应抵征，扣消其费进
5.上述第1项至 第4项规定的货 物的运输费用 运输费用的计算抵扣应伴随货物 和销售免税货 物的运输费用
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【例题·单选题】某卷烟厂2012年6月收购烟
叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，
并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂 6
月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（ ）。
Hale Waihona Puke Baidu
A.6.5万元
B.7.15万元
C.8.58万元
D.8.86万元
『正确答案』C
『答案解析』烟叶进项税额＝（收购金 额＋烟叶税）×13%＝ 50×1.1×1.2×13%＝8.58（万元）
（2）实行海关进口增值税专用缴款书“先 比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人 取得以后开具的海关缴款书，应在开具之日 起180日内向主管税务机关报送《海关完税 凭证抵扣清单》申请稽核比对。
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销货退回或折让的税务处理：销售方冲减销项税额 ，购货方冲减进项税额
『正确答案』 进项税额＝50000×13%＋
2000×7%＝6640（元） 采购成本＝50000×87%＋
2000×93%＝45360（元）
不得抵扣项目 解析
1.用于非增值税 应税项目、免征 增值税项目、集 体福利或者个人 消费的购进货物 或者应税劳务
『答案解析』个 人消费包括纳税 人的交际应酬消 费
【例题·单选题】下列项目所包含的进项税 额，不得从销项税额中抵扣的是（ ）。 A.生产过程中出现的报废产品 B.用于返修产品修理的易损零配件 C.生产企业用于经营管理的办公用品 D.生产企业外购自用的小汽车 『正确答案』D 『答案解析』纳税人自用的应征消费税的 摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从 销项税额中抵扣。