税会差异概述
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贷：存货跌价准备 ②冲回或转销存货跌价损失时： 借：存货跌价准备
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 注意:如果已计提的存货跌价准备的存货的价值以后 又得以恢复,其冲减的跌价准备的金额,应以“存货 跌价准备”科目的余额冲减至零为限
2019/12/15
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一、资产类准则与税法的差异
例：2012年，企业存货账面价值100万，年末 计提存货跌价准备20万；2013年以50万（不 含税价）全部出售。如何进行所得税纳税调 整？如果上例是分不同年度分批出售呢？
总目录
前言——会计规范 税会差异
一、资产类准则与税法的差异 二、收入类准则与税法的差异 三、扣除类准则与税法的差异 结束语——所得税会计
2019/12/15
1
当前中国会计模式
企业——企业会计准则（2007） （国企+企业财务通则2007） +小企业会计准则（2013）
行政单位——行政单位财务规则（2013） +行政单位会计制度（2014）
2、土地使用权与房屋建筑物是否分别核算？
3、研发费用资本化的标准是什么？
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一、资产类准则与税法的差异
资产的账面价值——资产是指企业过去的交 易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、 预期会给企业带来经济利益的资源。
资产的计税基础——资产的计税基础，是指 企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税 所得额时按照税法规定可以自应税经济利益 中抵扣的金额。
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一、资产类准则与税法的差异
资产负债表日，银行根据金融工具确认和计量准则 （未来现金流量折现法）确定贷款发生减值时：
借：资产减值损失 贷：贷款损失准备
如果是初次减值，则还要做一笔分录， 借：贷款——已减值
贷：贷款——本金 应收利息（将该贷款的应收利息一并转入）
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80万
存货跌价准备
20万
贷：库存商品
100万
（会计亏损30万）
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一、资产类准则与税法的差异
2013年调减应纳税所得额20万（税务亏损50 万）；
如为分批出售，则按公允价值比例分摊减值 准备金后再调减。
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一、资产类准则与税法的差异
固定资产减值的核算： 固定资产等长期资产，减值损失一经确认，
《小企业会计准则》2013年1月1日开始实施。
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一、资产类准则与税法的差异 子目录
（一）资产减值（或公允价值变动）
1、企业一般资产减值准备金的计提
2、金融企业贷款损失准备金的计提
3、特殊资产涨价或跌价
（二）有关固定资产、无形资产的问题
1、当会计折旧年限长于税法规定的最低折旧 年限时，要不要作纳税调整？
在以后会计期间不得转回。
例：某企业2010年底购入生产设备，买价3000 万元，增值税510万元，预计使用年限10年， 无净残值，直线折旧，2012年末计提减值准 备200万元。
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一、资产类准则与税法的差异
会计处理：
2010年底购入时：
借：固定资产
3000万
应缴税费——增（进）510万
纳税调整： 一般资产减值，所得税前不允许扣除，存在 暂时性差异：会计计提减值准备时先调增应 纳税所得额，等发出存货、固定（无形）资 产折旧（摊销）时再调减应纳税所得额。
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一、资产类准则与税法的差异
2、金融企业贷款损失准备金的计提
计提范围：
计提贷款损失准备的资产是指银行承担风险 和损失的贷款资产，包括：客户贷款（含抵 押、质押、保证、无担保贷款）、信用卡透 支、贴现资产、信用垫款（银行承兑汇票垫 款、担保垫款、信用证垫款）、拆出资金、 贸易融资、协议透支等；还包括国外贷款。 但不包括委托贷款
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一、资产类准则与税法的差异
2012年会计处理： 借：资产减值损失 20万
贷：存货跌价准备 20万
2012年调增应纳税所得额20万
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一、资产类准则与税法的差异
2013年会计处理：
借：银行存款
58.5万
贷：主营业务收入
50万
应缴税费——增（销）8.5万
借：主营业务成本
贷：银行存款
3510万
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一、资产类准则与税法的差异
2011、2012年分别计提折旧300万元： 借：制造费用 300万
贷：累计折旧 300万 2012年末计提减值准备200万元： 借：资产减值损失 200万
贷：固定资产减值准备 200万
2012年调增应纳税所得额200万。
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一、资产类准则与税法的差异
（一）资产减值（或公允价值变动） 1、企业一般资产减值准备金的计提
借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 坏账准备 固定资产减值准备等
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一、资产类准则与税法的差异
存货减值的会计核算 ①提取或补提存货跌价准备时： 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备
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一、资产类准则与税法的差异
2013年会计处理： 年折旧额=（3000-2*300-200）/8=275万元 借：制造费用 275万
贷：累计折旧 275万 2013年调减应纳税所得额25万，如果其他条 件不变，后8年都应如此，直至200万全部调 回。
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一、资产类准则与税法的差异
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三套会计制度
《企业会计制度》
2001年1月1日开始实施 《金融企业会计制度
2002年1月1日开始实施 《小企业会计制度》
2005年1月1日开始实施
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会计准则
《企业会计准则》
2007年1月1日开始实施
财政部近期已经修订发布了“财务报表列 报”、“公允价值计量”、“职工薪酬”、 “长期股权投资”、“合并财务报表”、 “合营安排”、“在其他主体中权益的披露” 和“金融工具列报”等8个会计准则征求意见 稿 ，2014年7月1日起实施。
事业单位——事业单位会计准则（2013） +事业单位会计制度（2013）
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企业会计规范
93 01 02 05 07 13（年）
两则两制 三套会计制度 大准则 小准则
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ห้องสมุดไป่ตู้
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“两则两制”
93、7、1
《企业财务通则》 《会计基本准则》
《企业财务制度》 分行业的《企业会计制度》
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 注意:如果已计提的存货跌价准备的存货的价值以后 又得以恢复,其冲减的跌价准备的金额,应以“存货 跌价准备”科目的余额冲减至零为限
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一、资产类准则与税法的差异
例：2012年，企业存货账面价值100万，年末 计提存货跌价准备20万；2013年以50万（不 含税价）全部出售。如何进行所得税纳税调 整？如果上例是分不同年度分批出售呢？
总目录
前言——会计规范 税会差异
一、资产类准则与税法的差异 二、收入类准则与税法的差异 三、扣除类准则与税法的差异 结束语——所得税会计
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当前中国会计模式
企业——企业会计准则（2007） （国企+企业财务通则2007） +小企业会计准则（2013）
行政单位——行政单位财务规则（2013） +行政单位会计制度（2014）
2、土地使用权与房屋建筑物是否分别核算？
3、研发费用资本化的标准是什么？
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一、资产类准则与税法的差异
资产的账面价值——资产是指企业过去的交 易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、 预期会给企业带来经济利益的资源。
资产的计税基础——资产的计税基础，是指 企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税 所得额时按照税法规定可以自应税经济利益 中抵扣的金额。
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一、资产类准则与税法的差异
资产负债表日，银行根据金融工具确认和计量准则 （未来现金流量折现法）确定贷款发生减值时：
借：资产减值损失 贷：贷款损失准备
如果是初次减值，则还要做一笔分录， 借：贷款——已减值
贷：贷款——本金 应收利息（将该贷款的应收利息一并转入）
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80万
存货跌价准备
20万
贷：库存商品
100万
（会计亏损30万）
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一、资产类准则与税法的差异
2013年调减应纳税所得额20万（税务亏损50 万）；
如为分批出售，则按公允价值比例分摊减值 准备金后再调减。
2019/12/15
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一、资产类准则与税法的差异
固定资产减值的核算： 固定资产等长期资产，减值损失一经确认，
《小企业会计准则》2013年1月1日开始实施。
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一、资产类准则与税法的差异 子目录
（一）资产减值（或公允价值变动）
1、企业一般资产减值准备金的计提
2、金融企业贷款损失准备金的计提
3、特殊资产涨价或跌价
（二）有关固定资产、无形资产的问题
1、当会计折旧年限长于税法规定的最低折旧 年限时，要不要作纳税调整？
在以后会计期间不得转回。
例：某企业2010年底购入生产设备，买价3000 万元，增值税510万元，预计使用年限10年， 无净残值，直线折旧，2012年末计提减值准 备200万元。
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一、资产类准则与税法的差异
会计处理：
2010年底购入时：
借：固定资产
3000万
应缴税费——增（进）510万
纳税调整： 一般资产减值，所得税前不允许扣除，存在 暂时性差异：会计计提减值准备时先调增应 纳税所得额，等发出存货、固定（无形）资 产折旧（摊销）时再调减应纳税所得额。
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一、资产类准则与税法的差异
2、金融企业贷款损失准备金的计提
计提范围：
计提贷款损失准备的资产是指银行承担风险 和损失的贷款资产，包括：客户贷款（含抵 押、质押、保证、无担保贷款）、信用卡透 支、贴现资产、信用垫款（银行承兑汇票垫 款、担保垫款、信用证垫款）、拆出资金、 贸易融资、协议透支等；还包括国外贷款。 但不包括委托贷款
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一、资产类准则与税法的差异
2012年会计处理： 借：资产减值损失 20万
贷：存货跌价准备 20万
2012年调增应纳税所得额20万
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一、资产类准则与税法的差异
2013年会计处理：
借：银行存款
58.5万
贷：主营业务收入
50万
应缴税费——增（销）8.5万
借：主营业务成本
贷：银行存款
3510万
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一、资产类准则与税法的差异
2011、2012年分别计提折旧300万元： 借：制造费用 300万
贷：累计折旧 300万 2012年末计提减值准备200万元： 借：资产减值损失 200万
贷：固定资产减值准备 200万
2012年调增应纳税所得额200万。
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一、资产类准则与税法的差异
（一）资产减值（或公允价值变动） 1、企业一般资产减值准备金的计提
借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 坏账准备 固定资产减值准备等
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一、资产类准则与税法的差异
存货减值的会计核算 ①提取或补提存货跌价准备时： 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备
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一、资产类准则与税法的差异
2013年会计处理： 年折旧额=（3000-2*300-200）/8=275万元 借：制造费用 275万
贷：累计折旧 275万 2013年调减应纳税所得额25万，如果其他条 件不变，后8年都应如此，直至200万全部调 回。
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一、资产类准则与税法的差异
2019/12/15
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三套会计制度
《企业会计制度》
2001年1月1日开始实施 《金融企业会计制度
2002年1月1日开始实施 《小企业会计制度》
2005年1月1日开始实施
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会计准则
《企业会计准则》
2007年1月1日开始实施
财政部近期已经修订发布了“财务报表列 报”、“公允价值计量”、“职工薪酬”、 “长期股权投资”、“合并财务报表”、 “合营安排”、“在其他主体中权益的披露” 和“金融工具列报”等8个会计准则征求意见 稿 ，2014年7月1日起实施。
事业单位——事业单位会计准则（2013） +事业单位会计制度（2013）
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企业会计规范
93 01 02 05 07 13（年）
两则两制 三套会计制度 大准则 小准则
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ห้องสมุดไป่ตู้
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“两则两制”
93、7、1
《企业财务通则》 《会计基本准则》
《企业财务制度》 分行业的《企业会计制度》