第七、八节 简易计税法和进口货物增值税计算

三、一般纳税人增值税简易计税方法下应纳税额计算—建筑服务
以一 选般 择纳 简税 易人 计的 税下 方列 法行 计为 税可
建筑服 务中下 列应税
行为
① 一般纳税人以清包工 方式提供的建筑服务 ② 一般纳税人为甲供工 程提供的建筑服务 ③ 一般纳税人为建筑工 程老项目提供的建筑服务
◆清包工方式是指施工方不 采购建筑工程所需的材 料或只采购辅助材料， 并收取人工费、管理费 或者其他费用的建筑服 务
分 析
应缴纳的增值税 ＝162 843÷（1＋3%）×3%－5 650÷（1＋13%）×13% ＝4 093（元）
二、小规模纳税人应纳税额计算 ——营改增试点小规模纳税人相关政策
1、跨县（市）提供建筑服务 小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费 用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。
房企
销售开发项目
全部价款和价外费用
销售其取得的不动产（不含购 全部价款和价外费用减去该项不动产购置原
其他个人
买住房）
价或取得不动产时的作价后的余额
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二、小规模纳税人应纳税额计算 ——营改增试点小规模纳税人相关政策
3.出租不动产
纳税人 小规模出租不动产
（非住房） 其他个人出租不动产
（非住房）
个人出租住房
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3.销售不动产 预交增值税=预收款÷（1+9%或5%）×3%
4.不动产经营租赁服务
（1）一般纳税人出 租其2016年4月30日 前取得的不动产，可 以选择适用简易计税 方法，按照5%的征收 率计算应纳税额。
（2）一般纳税人出租其在 2016年5月1日后取得的、 与机构所在地不在同一县 （市）的不动产，应按照 3%的预征率在不动产所在 地预缴税款，向机构所在 地主管税务机关申报纳税。
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一般纳税人销售2016.4.30前取得的不动产
一般纳税人转让其2016.4.30前取得（不含自建）的不动产，可以使用简 易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者 取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。 纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机 构所在地主管税务机关申报纳税。 应预缴增值税=（全部价款和价外费用-不动产购置原价）÷（1+5%） ×5%=（840-546）÷（1+5%）×5%==14（万元） 应纳增值税=应预缴增值税=14（万元）
◆甲供工程是指全部或部分 设备、材料、动力由工 程发包方自行采购的建 筑工程
◆建筑工程老项目是指《建 筑工程施工许可证》注 明的合同开工日期在 2016年4月30日前的建筑 工程项目
三、一般纳税人增值税简易计税方法下应纳税额计算—建筑服务
跨县提供 建筑服务 税额计算
ห้องสมุดไป่ตู้方法
一般计税法
简易计税法
对 应
应预缴税款=（全部价款和
预
价外费用-支付的分包款）
缴
÷（1+9%）×2%
税
款
计
应预缴税款=（全部价款和
算
价外费用-支付的分包款）
方
÷（1+3%）×3%
法
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甲建筑公司为增值税一般纳税人，机构所在地为N县。本年7月1日，以 清包方式到M县承接A工程项目，并将A工程项目中的部分项目分包给了 乙公司，7月30日，发包方安进度支付工程价款222万元。当月该项目甲 建筑公司购进材料取得的增值税专用发票注明的税额为8万元；7月，甲 公司支付乙公司工程分包款50万元，乙公司开具给甲公司增值税发票， 税额4.65万元。对A工程项目甲建筑公司选择使用简易计税方法计税应 纳税额。 要求：计税甲建筑公司本年7月该项目应纳增值税税额。
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二、小规模纳税人应纳税额计算 ——营改增试点小规模纳税人相关政策
2、出售不动产（征收率5%）
表2-7 小规模纳税人出售不动产计税依据确定
纳税人
不动产性质
计税依据
全部价款和价外费用减去该项不动产购置原
销售取得的不动产（不含自建）
非房企
价或取得不动产时的作价后的余额
销售自建的不动产
全部价款和价外费用
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一般纳税人销售2016.4.30前自建的不动产
甲企业2019年7月，转让5年前建造的办公楼，取得销售收入1500万元， 该办公楼账面原值900万元，已提折旧260万元。该企业为增值税一般纳 税人，选择按简易计税方法计税。 要求：计税上述业务应缴纳的增值税。
一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易 计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计 算应纳税额。 该企业应纳税额=1500÷（1+5%）×5%=71.43（万元）
=5.01（万元） 在N县全额申报： 扣除预缴增值税后应纳税额=5.01-5.01=0 甲建筑公司本年7月应纳增值税合计=5.01+0=5.01（万元）
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一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用一般计税方法计税
一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用一般计税方法计税的，应以 取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应取得的全部价 款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生 地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 甲建筑公司本年7月在M县预缴增值税=（220-50）÷（1+9%）×2%
第二章 增值税
目录
增值税
1 增值税概念及类型 2 纳税人和扣缴义务人 3 征税范围 4 税率与征收率 5 减免税收优惠
目录
（续）
6 一般计税方法增值税应纳税额计算 7 简易计税方法增值税应纳税额计算 8 进口 货物增值税应纳税额计算 9 出口货物增值税退（免）税
10 增值税征收管理
第七节 简易计税方法增值税应纳税额计算
纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式换算销售额： 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
6
二、小规模纳税人按照简易计税方法计税的规定 小规模纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动 产，按照取得的销售额和增值税的征收率计算应纳的增值税税额，但不 得抵扣进项税额。 增值税小规模纳税人按征收率征税。小规模纳税人因销售退回或销售折 让而退还给购买方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中 扣减，而不必追究其原发票的处理。
5.收取高速公路的车辆通行费 公路经营企业中的增值税一般纳税人收取“营改增”试点前开工的高 速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率 计算应纳税额。 试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证上注明的合同开工日期 在2016年4月30日前的高速公路。
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6.其他情况 （1）2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前 取得的不动产提供的融资租赁服务，可以选择适用简易计税方法，按照5% 的征收率计算缴纳增值税。 （2）纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销 售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的 社会保险、住房公积金。 （3）纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁 服务缴纳增值税。
应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3%
二、小规模纳税人应纳税额计算 ——2.销售自己使用过的固定资产、物品及旧货
某酒厂为增值税小规模纳税人，2016年8月销售自己使用过6年的机器 设备，取得含税销售额120000元，销售自己使用过的包装物，取得含税销 售额60000元。计算该酒厂上述业务应纳增值税额。
三、一般纳税人增值税简易计税方法下应纳税额计算—应税服务
以一 选般 择纳 简税 易人 计的 税下 方列 法行 计为 税可
（3）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收 派服务和文化体育服务。
（4）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为 标的物提供的经营租赁服务
(5）在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的 有形动产租赁合同
知识点
1.简易计税方法的原理 2.小规模纳税人应纳税额计算 3.“营改增”后一般纳税人按简易计税方法计税的规定
一、简易计税方法计税原理
简易计税方法既适用于小规模纳税人的应税行为，又适用于一般纳税人 适用该计税方法的特定应税行为。
简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值 税税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额=销售额×征收率
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一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税
一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以 取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的 征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税 款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 甲建筑公司本年7月在M县预缴增值税=（220-50）÷（1+3%）×3%
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三、一般纳税人增值税简易计税方法下应纳税额计算—应税服务
以一
选般
择纳
简税
易人
计的
税下
方列
法 计 税
行 为 可
（1）公共交通运输服务。轮客渡、公交客运、 地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车
（2）经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的 动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设 计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画 面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕 制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格 式适配）服务，以及在境内转让动漫版权。
=3.12（万元） 在N县全额申报：应纳税额=220÷（1+9%）×9%=18.17（万元） 扣除预缴增值税后应纳税额=18.17-3.12=15.05（万元） 甲建筑公司本年7月应纳增值税合计=15.05+3.12=18.17（万元）
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3.销售不动产
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一般纳税人销售2016.4.30前取得的不动产 甲市A公司为增值税一般纳税人，2019年4月销售位于乙市的写字楼，并于当 日办妥了相关产权转移手续。该写字楼于2016年1月购置并投入使用，投入 使用前发生的成本为546万元，销售该写字楼取得含税销售收入840万元。在 销售过程中应纳土地增值税60万元，已用银行存款缴纳，假设销售过程中无 其他费用。投入使用时，该公司预计该写字楼可使用50年，按平均年限法计 提折旧，无残值。
销售自己使用过的固定资产按3%征收率减按2%征收增值税，销售
分 自己使用过的物品按3%的征收率征收增值税。 析 应纳增值税=120000÷（1＋3%）×2%＋60000÷（1＋3%）×3%
＝4077.67（元）
二、小规模纳税人应纳税额计算 ——3.小规模纳税人购进税控收款机的进项税额抵扣
增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后， 可凭购机取得的增值税专用发票，按发票上注明的增值税额，抵免当 期应纳增值税，或按购机取得的普通发票注明的价款，依下列公式计 算可抵扣的税额：
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二、小规模纳税人应纳税额计算——1.销售货物、劳务和服务
◆应纳税额=销售额×征收率 ◆公式中销售额与增值税一般纳税人计算应纳增值税的销售额规定内
容一致，不包括按征收率收取的增值税额
【案例】某食品厂为增值税小规模纳税人，8月购进一批模具，取得的 增值税普通发票注明价税合计金额4000元；以赊销方式销售一批饼干， 货已发出，开具了增值税普通发票注明价税合计金额60000元，截至当 月底收到50000元货款。计算该食品厂当月应纳增值税额。
适用征收率 5%的征收率
5%的征收率 按5%的征收率减按
1.5%计税
应纳税额计算公式 租金收入÷（1＋5%）×5% 租金收入÷（1＋5%）×5% 租金收入÷（1＋5%）×1.5%
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三、一般纳税人增值税简易计税方法下应纳税额计算 1、暂按简易办法依照3%的征收率 一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法，自2014年7 月1日起依照3%的征收率计算缴纳增值税：
可抵免的税额=价款÷（1+13%）×13% 当期应纳税额不足抵免的，未抵免的部分可在下期继续抵免。
二、小规模纳税人应纳税额计算 ——小规模纳税人购进税控收款机的进项税额抵扣
某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2019年8月购进货物（商品） 取得普通发票，共计支付金额120000元；经主管税务机关核准购进税控 收款机一台取得普通发票，支付金额5650元；本月内销售货物取得零售 收入共计162843元。计算该企业8月份应缴纳的增值税。
分析：应纳增值税额＝60000÷（1＋3%）×3%=1747.57（元）
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二、小规模纳税人应纳税额计算 ——2.销售自己使用过的固定资产、物品及旧货
小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产和 旧货，按3%征收率减按2%征收增值税
应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2%
小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3% 的征收率征收增值税