股票期权费用的递延所得税处理的案例 (1)-推荐下载
关于非上市公司股票期权所得的税务处理的案例分析
证券投资学作业班级：金融三班姓名：向巴央宗学号：P090210174关于非上市公司股票期权所得的税务处理的案例分析一:案例的相关知识点股票期权，是指一个公司授予其员工在一定的期限内（如10年），按照固定的期权价格购买一定份额的公司股票的权利。
行使期权时，享有期权的员工只需支付期权价格，而不管当日股票的交易价是多少，就可得到期权项下的股票。
期权价格和当日交易价之间的差额就是该员工的获利。
如果该员工行使期权时，想立即兑现获利，则可直接卖出其期权项下的股票，得到其间的现金差额，而不必非有一个持有股票的过程。
究其本质，股票期权就是一种受益权，即享受期权项下的股票因价格上涨而带来的利益的权利。
对于股票期权所得的税务处理问题，财政部和国家税务总局先后下发过两个文件：财政部、国家税务总局《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）和国家税务总局《关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函〔2006〕902号），以上两个文件只适用于上市发行股票的公司按照规定对员工实施的股权激励计划。
非上市公司对员工实施股权激励，授予员工股票期权如何征税，可以参照国家税务总局《关于阿里巴巴（中国）网络技术有限公司雇员非上市公司股票期权所得个人所得税问题的批复》（国税函〔2007〕1030号）的规定执行。
（一）纳税义务发生时间非上市公司员工取得公司授予股票期权所得的纳税义务发生时间按雇员的实际购买日确定，即员工根据股权激励计划，支付购买价款取得股票的时间。
如果公司是无偿授予员工股票的，员工无需支付对价，则应为员工实际取得股票的日期。
（二）应纳税所得额的确认非上市公司员工取得公司授予股票期权所得的应纳税所得额为其从公司取得非上市股票的实际购买价低于购买日该股票价值的差额。
由于非上市公司的股票没有可参考的市场价格，为便于操作，除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外，购买日股票价值可暂按非上市公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定。
股票期权的企业所得税税务处理探讨--中立诚会计师事务所中立信永税务师事务所010-5208...
股票期权的企业所得税税务处理探讨--中立诚会计师事务所中立信永税务师事务所010-5208...二、对我国股票期权企业所得税税务处理的建议对我国公司、企业实施股票期权制度的支出是否可以在企业所得税前列支的问题，目前有两种截然不同的观点。
一种观点认为，为了鼓励公司实施股权激励计划，适当减轻公司负担，应允许在税前全部扣除；另一种观点认为，为了体现税收公平原则，无论公司是否实施股权激励计划，都应按计税工资办法扣除。
我们认为，借鉴美国的做法，将股票期权划分为激励型和非激励型两大类，然后分别不同的类型实施不同的税收政策应该是我国股票期权税收政策改革的方向。
在目前的情况下，我们倾向于第一种观点，即应该将股票期权支出全额在税前扣除，其理由如下：1.与我国目前对股票期权个人所得税的税务处理相适应。
按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例和国税发[1998]009号文件《关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入征收个人所得税问题的通知》的有关规定，我国将个人认购期权股票取得的折扣或补贴（指雇员实际支付的认购价格与当期发行价格或市场价格之间的差额）视为该个人因受雇而取得的工资、薪金所得，规定应在雇员实际认购股票时，按照工资、薪金所得适用5%~45%的9级累进税率计算缴纳个人所得税。
因此，按照美国股票期权企业所得税的税务处理原则（只要在雇员环节被当作普通所得课税，雇主的相应开支就可以在税前扣除），我国公司、企业因实施股票期权所发生的支出应可以在税前扣除。
2.与目前我国公司、企业实施的股权激励制度相适应。
从股权激励方案的制定主体来看，由于目前我国公司内部治理的弱化、外部治理的失效，在实施股票期权激励制度的公司中，管理人员操纵股票激励方案的现象极为普遍，多数公司是经营者自己给自己激励。
这不符合激励型股票期权要求股票期权计划必须经过股东大会的批准，进而切实保障股东的利益的规定。
从对期权股票出售的时间限定来看，多数企业规定任期期满或正常离职后即可以出售，有的企业规定在赠与后第二年就可以出售。
2021年注册会计师考试--股权激励及个税(典型案例)案例1至案例3_create
第02讲股权激励及个税（典型案例）案例1至案例3专题3·股权激励及个税Unit Two：股权激励及个税【案例1】福龙汽车集团公司（以下简称“福龙公司或福龙汽车”）董事会正在考虑制定员工激励方案，初步拟定的内容为：管理层成员在福龙汽车上市后3年都在公司中任职服务，且公司每年的营业利润率均达到5%以上、公司股价年平均涨幅8%以上，管理层成员即可以低于市价50%的价格购买一定数量的福龙汽车股票；管理层成员的年终奖金将专户存储不再发放现金，管理层成员未来行权时可用自己的部分抵减支付的购买股票款项；若管理层成员在3年内离职则不再享有股票购买权，但其年终奖金可随时全额提取；部分子公司的管理层成员也将参加此项激励方案，并按照上述规定享有福龙汽车股票购买权。
要求：针对上述初步拟定的员工激励方案，财务总监希望注册会计师张民就福龙汽车在母公司层面和子公司层面的股份支付相关会计处理分别提出分析意见，并对上述有关管理层成员在股票购买权授予日、股票购买权行权日、股票持有期间、股票转让时在个人所得税方面可能涉及的应税所得项目分别提出分析意见。
『正确答案』（1）母公司的管理层成员参加激励方案，被授予福龙汽车股票期权，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。
即在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积（其他资本公积）。
（2）子公司的管理层成员参加此项激励方案，被授予福龙汽车股票期权，母公司作为结算企业，是接受服务企业的投资者，母公司应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值确认对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）。
（3）子公司作为接受服务企业，没有结算义务，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理，即在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积（其他资本公积）。
【推荐】【会计案例】递延所得税(暂时性差异)的案例解析
【会计案例】递延所得税（暂时性差异）的案例解析导读：对于非暂时性差异，由于是永久性的，无论是在计算借方的所得税费用还是在计算贷方的应交税费时，都应该调整，而不是仅调整一方。
案例：某电器公司2014年利润总额100万元，计提了10万的预计负债——产品质量保证；2015年的利润总额200万元，今年支付了去年计提的10万预计负债，不多不少，且没有产生新的预计负债。
假设企业所得税率为25%，没有其他调整项。
首先描述两年的关于预计负债计提和支付的会计分录：2014年的会计分录：借：销售费用10贷：预计负债102015年的会计分录借：预计负债10贷：银行存款10讲会计解析：2014年确认了10万的预计负债并计入损益，2015年实际支付了10万的预计负债但是没有计入损益，即是说会计上把预计负债计入了2014年的损益当中了。
而税法则认为，在2014年计提的时候不能抵扣，而应该在2015年支付时抵扣。
这种现在多缴税、以后少缴税的现象，我们称之为可抵扣暂时性差异，预期导致经济利益流入企业，为资产，即形成递延所得税资产。
2014年会计分录为：借：所得税费用25.00（100*25%）递延所得税资产2.50贷：应交企业所得税27.50（110*25%）2015年，会计上的利润总额=200万，税法上的应纳税所得额=200-10=190。
借：所得税费用50贷：应交企业所得税47.50递延所得税资产2.50案例二：应纳税暂时性差异（形成递延所得税负债）案例：某电器公司2014、2015年的利润总额分别为100万、200万，企业办公室拥有一项原值为20万的管理用固定资产，使用年限2年，会计规定2014、2015年的折旧额分别为10万、10万，税法规定2014、2015年的折旧额分别为12万、8万。
假设企业所得税率为25%，没有其他调整项。
讲会计解析：2014年，会计上确认了10万的管理费用，从而使得利润总额为100万；但是税法上认为2014年应该确认12万的抵减，会计上少抵减了2万，因此2014年应纳税所得额=100-2=98万，2014年应交企业所得税=102*25%=24.50万元。
会计股权激励的递延所得税例题
会计股权激励的递延所得税例题1. 介绍在当今的商业环境中，会计股权激励成为越来越受关注的话题。
通过股权激励，公司能够吸引和激励员工，提升员工积极性和忠诚度。
然而，在进行会计股权激励时，递延所得税的处理成为了一个复杂而且需要深入理解的问题。
2. 递延所得税基础知识在探讨会计股权激励的递延所得税例题之前，我们首先需要对递延所得税有一个基本的了解。
递延所得税是指企业在税务上为了公允反映其财务状况和经营成果，而采用的一种会计核算和确认方法。
当企业确认了递延所得税资产或负债，就意味着企业在未来的税务支出或节约将会产生相应的影响。
3. 会计股权激励的递延所得税例题分析假设某公司通过股权激励计划向员工提供了一定数量的股票期权作为激励措施。
根据会计准则，这些股票期权需要按照公允价值进行确认，并在未来的特定时间内给予员工行权的权利。
在此过程中，公司需要关注递延所得税的处理。
公司需要确认股票期权的公允价值，并将其作为员工薪酬成本在财务报表中确认。
然而，股票期权的行权日并非是公司实际缴纳股票期权的时点，这就导致了递延所得税的产生。
4. 递延所得税的计算在进行会计股权激励的递延所得税例题分析时，首先需要计算出递延所得税资产或负债的数额。
这涉及到税收法规和税率的变化，同时还需要考虑潜在的其他因素。
在计算过程中，我们需要考虑到股票期权行权日和实际缴纳股票期权之间的时间间隔，以及可能的股票价格变动等因素。
5. 例题解答假设某公司向员工提供了总价值为100,000美元的股票期权作为激励措施。
假定公司在确认股票期权成本时，使用了30%的递延所得税率。
假设股票期权的行权期为5年，但实际上员工在3年后才行权。
根据这些假设条件，我们可以进行递延所得税的例题分析。
在这个例题中，我们需要计算出股票期权的递延所得税资产或负债，并针对实际行权时的股票价格进行调整。
通过这个例题，我们能更好地理解会计股权激励的递延所得税处理方法，以及对递延所得税计算的灵活运用。
税筹参考案例：综合利用年终奖与股票期权所得单独计税案例分享
客户方案纳税金额计算
在方案一下，马先生年度综合所 得应纳个人所得税：600×45%18.19=251.81（万元）。
在方案二下，马先生年终奖应纳 个人所得税：3.6×3%=0.11（万 元）；股票期权所得应纳个人所 得税：3.6×3%=0.11（万元）； 综合所得应纳个人所得税： 592.8×45%-18.19=248.57（万 元）；合计应纳个人所得税： 0.11+0.11+248.57=248.79（万 元）。方案二比方案一节税： 251.81-248.79=3.02（万元）。
员工接受实施股票期权计划企业 授予的股票期权时，除另有规定 外，一般不作为应税所得征税。
员工行权时，其从企业取得股票 的实际购买价低于购买日公平市 场价的差额，是因员工在企业的 表现和业绩情况而取得的与任职 、受雇有关的所得，应按“工资 、薪金所得”适用的规定计算缴 纳个人所得税。
本案例涉及的主要税收制度
04
本案例涉及的主要税收制度
本案例涉及的主要税收制度
01Leabharlann 《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所 得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）规定，实施股 票期权计划企业授予该企业员工的股票期权所得，应按《 个人所得税法》及其实施条例有关规定征收个人所得税。
02
企业员工股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公 司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工 在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票 。
03
纳税筹划方案纳税金额计算
纳税筹划方案纳税金额计算
01
建议马先生采取第四套方案，即发放年终奖96万元、股票期权所得252万元， 综合所得应纳税所得额为252万元。
最新 股票期权的税务问题(1)-精品
股票期权的税务问题(1)哈佛管经典告诉我们，能够在市场获得成功的企业都具有两个共同的特点：（1）高级经理人员具有长期的战略眼光；（2）最高层管理班子具有稳定性。
如何达到这两个目标一直是积极探索的重大课题。
近年来，以美国为代表的西方国家找到了一个行之有效的解决途径—股票期权。
由于股票期权激励的内在逻辑是通过公司股票的增值来促使期权持有人更加关心公司的长期发展，从而使期权持有人的长期报酬与公司经济效益的长期增长保持一种密切联系，使他们心甘情愿地为完成公司的长期战略目标而奋斗。
据有关资料统计，在《财富》排名的前1000家美国公司中，已有90％以上的公司推行股票期权，且其在高级经营人员收入中所占的比重越来越大。
我国改革开放以来，为调动国有企业经营者的积极性和创造力，对经营者的收入分配制度也进行了多次探索和调整，但不管是最初的承包制还是1994年以后推行的年薪制，都没有切实地将经营者的利益与企业的利益真正地长期捆绑在一起，经营者经营目标短期化的问题依然存在，激励效果并不明显。
美国的成功经验和国内日渐成熟的条件促使我们也开始进行股票期权制度的探索。
一、股票期权的运作方式及在我国的实践以推行期权计划较为成功和普遍的美国为例，其期权计划通常规定，给予公司内以首席执行官（CEO）为首的经理人员在未来某一期限内，以一个固定的行权价格购买公司普通股的权利。
执行价格与股票售出价格之间的差额，就是期权拥有者的收入。
期权本身不能转让，但期权的持有者可以自行决定在何时出售由行使期权所购入的股票。
激励型期权的执行价格，不能低于股票期权授予日的公平市场价格。
一般来说，经理股票期权是无偿授予的，公司希望通过经理人员有效的经营提高股价，从而使经营者获得收益。
也有的公司要求经理人员在取得经理股票期权时要付出一定的期权费，但此举主要是为了增加期权计划的约束力，因为期权本身是一种选择权，当公司股价低于执行价格时，期权持有者可以放弃执行，这样就使期权的激励作用大打折扣，而期权费的支付就增大了经理人员偷懒的机会成本。
递延收益相关的所得税处理【2017-2018最新会计实务】
递延收益相关的所得税处理【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结, 如对您有帮助请打赏！不胜感激！】递延收益相关的所得税处理如下所示：企业在进行递延收益处理的时候, 应特别注意与此相关的所得税问题。
根据《关于企业补贴收入征税等问题的通知》（财税字[1995]081号）第一条：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入, 除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外, 应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。
根据该规定, 按照新企业会计准则的核算要求, 企业在以后期间收到政府补助金额, 如例1, 在年度所得税汇总清算时, 符合递延所得税负债的确认条件时应确认一项递延所得税负债；如果企业在当期收到该政府补助金额, 如例2, 在年度所得税汇总清算时, 符合递延所得税资产确认条件时需要确定一项递延所得税资产。
例1：某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每6个月下达的轮换计划出售陈粮, 同时购入新粮, 为弥补该企业发生的轮换费用, 财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付该企业0.06元/斤的轮换补贴。
该企业根据下达的轮换计划需要在20X8年10月至20X9年3月轮换储备粮2亿斤（每月转换储备粮量相同）, 款项于20X9年3月收到。
（1）20X8年10月份应根据轮换量2亿斤和规定的补贴额0.06元/斤, 确认其他应收款1200万元借：其他应收款 12, 000, 000.00贷：递延收益 12, 000, 000.00（2）20X8年10月将补偿10月份的补贴计入当期收益借：递延收益 2, 000, 000.00贷：营业外收入——政府补贴利得 2, 000, 000.00（3）以后每月份的分录同（2）, 同时20X9年3月份收到政府补助金, 账务处理如下：借：银行存款 12000, 000.00贷：其他应收款 12, 000, 000.00企业取得的政府补助为非货币性资产的, 应首先确认一项资产和递延收益, 然后在相关资产的使用寿命内平均分摊递延收益。
期权法律保障案例(3篇)
第1篇一、案例背景随着我国市场经济的发展，企业为了吸引和留住人才，纷纷采用股权激励等手段。
期权作为一种常见的股权激励方式，在激励员工的同时，也带来了相应的法律风险。
本文将以XX公司股权激励纠纷案为例，分析期权法律保障的相关问题。
XX公司成立于2005年，是一家从事高科技研发的企业。
为了吸引和留住人才，公司于2010年制定了一套股权激励计划，其中期权激励成为核心内容。
该计划规定，公司将对符合条件的员工授予一定数量的期权，员工在达到约定的业绩目标和服务期限后，可按照约定的价格购买公司股票。
然而，在实施过程中，公司因管理不善、员工离职等原因，引发了一系列期权纠纷。
二、案例争议焦点1. 期权授予的合法性2. 期权行权的条件及期限3. 期权纠纷的解决途径三、案例分析1. 期权授予的合法性根据《公司法》和《证券法》的相关规定，公司可以通过章程或者股东大会决议的方式，对员工实施股权激励。
XX公司制定的股权激励计划符合相关法律法规的要求，期权授予本身具有合法性。
2. 期权行权的条件及期限XX公司股权激励计划中，期权行权条件包括业绩目标和服务期限。
然而，在实际操作中，公司未能严格按照计划执行，导致以下问题：（1）业绩目标设定不合理：公司设定的业绩目标过高，部分员工无法达成，从而引发纠纷。
（2）服务期限过长：部分员工因个人原因离职，但需等待较长服务期限才能行权，导致员工对公司产生不满。
针对上述问题，可以从以下方面进行改进：（1）合理设定业绩目标：公司应根据自身实际情况和市场环境，设定合理、可实现的业绩目标。
（2）灵活调整服务期限：对于因个人原因离职的员工，可根据其离职原因和公司实际情况，适当调整服务期限。
3. 期权纠纷的解决途径XX公司在期权纠纷处理方面，采取了以下措施：（1）内部协商：公司首先与员工进行内部协商，尝试解决纠纷。
（2）调解：若内部协商无法达成一致，公司可申请劳动仲裁或调解机构介入。
（3）诉讼：在调解和仲裁均无法解决问题的情况下，公司可向人民法院提起诉讼。
股份支付会计税务处理
【例题17·计算题】A公司为我国A股上市公司，企业所得税税率为25%。
该公司在两个年度内分别给两位公司高管实施了两项股票期权激励计划，该公司股权激励的具体内容如下：高管授予日授予期权数授予日公允价值行权价格可行权日行权日甲个人2013年1月1日200万股5元/股 4.5元/股2014年12月31日2015年12月31日乙个人2014年1月1日500万股6元/股6元/股2016年12月31日2017年12月31日A公司授予股票期权的行权条件如下：甲个人如果公司的每股收益（EPS）年增长率不低于4%且甲个人仍在A公司工作，该股票期权才可以行权。
乙个人只有当A公司的股票价格超过13.5元/股且乙个人仍在A公司工作，该股票期权才可以行权。
截止2014年12月31日，甲、乙个人都未离开A公司。
A公司的股票在2013年12月31日的价格为12.5元/股，在2014年12月31日的价格为12元/股。
A 公司2013每股收益（EPS）年增长率为4.5%，2014年为4.1%，2015年为4.2%。
【要求】2013、2014年度A公司有关股权激励的会计处理及所得税会计如何处理。
『正确答案』（1）2013年度：①权益结算的股份支付会计处理：授予甲个人的股票期权激励计划中，规定的行权条件为每股收益（EPS）年增长率不低于4%且甲个人仍在A公司工作，该条件为非市场条件。
通过案例提供的信息来看，A公司2013每股收益（EPS）年增长率为 4.5%，该非市场条件得到满足，应在会计上确认费用，并做如下会计处理：借：管理费用（200×5×1/2）500贷：资本公积——其他资本公积500②所得税会计处理：股票的公允价值＝200×12.5×1/2＝1 250（万元）股票期权行权价格＝200×4.5×1/2＝450（万元）预计未来期间可税前扣除的金额＝1 250－450＝800（万元）递延所得税资产＝800×25%＝200（万元）2013年度，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为500万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为800万元，超过了该公司当期确认的成本费用。
所得税案例——精选推荐
⏹例1：07年6月1日，A公司以500万元银行存款购买某公司股票，指定分类为可供出售金融资产。
07年12月31日，该项金融资产的公允价值为560万元，没有发生减值。
A公司的所得税税率为25%。
08年12月31日，该项金融资产的公允价值为为540万元。
09年4月20日，A公司以570万元出售该项金融资产。
⏹请对上述金融资产事项做出会计处理。
1、07年6月1日借：可供出售金融资产——成本500 贷：银行存款500 2、07年12月31日确认公允价值变动损益及形成60万元的应纳税暂时性差异对所得税的影响借：可供出售金融资产——公允价值变动60贷：资本公积——其他资本公积60借：资本公积——其他资本公积15贷：递延所得税负债15以上两笔可以合并3、08年12月31日确认公允价值变动借：资本公积——其他资本公积20贷：可供出售金融资产——公允价值变动20应纳税暂时性差异减少为40万元，调整递延所得税负债借：递延所得税负债 5贷：资本公积——其他 5以上两笔可合并4、09年4月20日借：银行存款570 贷：可供出售金融资产——成本500——公允价值变动40 投资收益30 借：资本公积——其他30递延所得税负债10贷：投资收益40注意：可供出售金融资产价值变动按准则规定计入资本公积，所以，所有的调整，其对应项目都是资本公积，而没有计入当期的所得税费用。
例2：某企业07年12月末购入一设备，原值为120000万元，无残值，会计上采用年数总和法折旧，使用期3年。
09年1月1日会计上对该固定资产进行法定评估，确认增值4万元，同时会计上改按直线法折旧，使用年限不变。
08年税率为40%，09年1月1日降为30%。
假设08年和09年不存在其他会计与税收差异，每年计提折旧前的税前会计利润为14万元，07年末无递延所得税余额。
请对上述事项作会计处理。
1、08年会计折旧=6万元计税折旧=4万元年末账面价值=6万元年末计税基础=8万元年末可抵扣暂时性差异=2万元年末递延所得税资产余额=20000×40%=0.8万元年末应确认的递延所得税资产为0.8万元会计分录：借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异8000 贷：所得税费用——递延所得税费用8000 借：所得税费用——当期所得税费用40000 贷：应交税金——应交所得税40000（140000-40000）×40%=400002、09年1）年初税率降低，调整年初“递延所得税资产”余额调整后年初递延所得税资产余额=8000÷40%×30%=6000应冲减8000-6000=2000借：所得税费用——递延所得税费用2000贷：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异20002）评估增值40000元，产生一项应纳税暂时性差异4000元，确认为递延所得税负债40000×30%=12000元，计入所有者权益（资本公积）。
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股票期权之个人所得税[税务筹划优质文档]
新闻一：
宝硕股份(600155)10月17日晚间公告，为进一步建立、健全公司激励约束机制，公司与华创证券拟筹划股权激励计划，以促进公司的持续、健康发展。
本次股权激励事项尚处于筹划阶段，具体的方案尚需进一步研究。
公司将严格按照有关规定和要求履行信息披露义务。
新闻二：
“宝能系”入主将满一年，南玻A（000012.SZ）决定推行股权激励计划，470人获授约1亿余股股票，总值将近5亿元。
10月11日，玻璃制造企业南玻发布公告，披露股权激励计划草案。
草案显示：南玻拟向激励对象定向发行约1.15亿股限制性股票，约占公司现时总股本4.8%。
其中，首次授予股票合计约9964万股，剩余1492万股为预留股票。
草案尚待股东大会批准。
此次股权激励每股定价4.28元，相当于草案公布前20个交易日股票交易均价的50%。
以此计算，1.15亿股总值约4.92亿元。
由以上新闻可见如今越来越多的企业为了调动员工工作积极性，选择股权激励作为吸引人才、激发企业活力的重要创新举措。
那么员工在取得股权激励时有什么样的纳税义务呢？应该如何计算呢？下面小编给大家简单说下取得股票期权的个人所得税计算问题。
一、认购股票所得（行权所得）的税款计算
员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在。
股权支付的递延所得税 例题
股权支付的递延所得税例题
以下是一个关于股权支付递延所得税的例题：
甲公司适用的所得税税率为25%，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
甲公司计划于2×16年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。
分析：长期股权投资如果长期持有，即使发生税会差异，但是因长期持有导致无法转回这些差异，所以不会产生递延所得税的问题。
如果计划出售，则发生的税会差异将会转回，会产生递延所得税问题。
截止2×15年末，长期股权投资账面价值1900万元，计税基础1000万元（税法只认可初始投资成本），存在税会差异。
尽管计划出售，但尚未经董事会和股东大会批准，说明企业还不能确定出售，也不能确定长期股权投资暂时性差异的转回时间和转回方式，因此不需要确认递延所得税。
请注意，此例题仅为参考示例，实际股权支付递延所得税的处理可能因具体情况而有所不同。
如有疑问，建议咨询专业会计师或律师。
股权激励计划中的税收问题如何处理？
股权激励计划中的税收问题处理摘要：股权激励计划是企业吸引和留住人才的重要手段，但在实施过程中，税收问题往往成为企业关注的焦点。
本文以某某公司为例，探讨股权激励计划中的税收问题及其处理方法。
一、股权激励计划的背景某某公司作为一家快速发展的企业，为了吸引和留住优秀人才，提高员工的工作积极性，于2018年制定了股权激励计划。
该计划旨在通过授予员工股票期权，将员工利益与公司发展紧密结合，实现共赢。
二、股权激励计划中的税收问题1. 个人所得税问题根据我国税法规定，员工取得的股票期权在行权时，需要缴纳个人所得税。
对于某某公司而言，员工在行权时产生的收益将按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。
2. 企业所得税问题股权激励计划中，企业为员工支付的相关费用，如股票期权费用、股票增值权费用等，在会计处理上计入成本费用，但在企业所得税前扣除时，存在一定的限制。
3. 股权激励计划的税务筹划问题企业在设计股权激励计划时，需要充分考虑税收政策，以降低税负，提高激励效果。
三、股权激励计划中的税收问题处理方法1. 个人所得税处理（1）实施递延纳税政策。
某某公司可以与员工协商，将个人所得税递延至员工行权后缴纳。
这样，员工在行权时只需缴纳行权收益部分的税款，降低了行权时的税负。
（2）优化行权时机。
某某公司可以引导员工在股价较低时行权，以降低行权收益，从而降低个人所得税。
2. 企业所得税处理（1）合理归集成本费用。
某某公司在会计处理上，应将股权激励相关费用合理归集，确保在企业所得税前扣除时符合税法规定。
（2）利用税收优惠政策。
某某公司可以关注国家关于股权激励的税收优惠政策，如高新技术企业优惠、研发费用加计扣除等，以降低税负。
3. 股权激励计划的税务筹划（1）选择合适的激励模式。
某某公司可以根据自身实际情况，选择合适的股权激励模式，如股票期权、限制性股票等，以降低税负。
（2）优化股权激励方案。
某某公司可以与员工协商，合理设定行权价格、行权条件等，以降低行权收益，从而降低个人所得税。
股票期权费用的递延所得税处理的案例 (1)-推荐下载
贷：资本公积- -其他资本公积 3,600,000
对全部高中资料试卷电气设备，在安装过程中以及安装结束后进行高中资料试卷调整试验；通电检查所有设备高中资料电试力卷保相护互装作置用调与试相技互术关，系电通，力1根保过据护管生高线0产中不工资仅艺料可高试以中卷解资配决料置吊试技顶卷术层要是配求指置，机不对组规电在范气进高设行中备继资进电料行保试空护卷载高问与中题带资22负料，荷试而下卷且高总可中体保资配障料置23试时23卷，各调需类控要管试在路验最习；大题对限到设度位备内。进来在行确管调保路整机敷使组设其高过在中程正资1常料中工试，况卷要下安加与全强过，看2度并55工且22作尽2下可护1都能关可地于以缩管正小路常故高工障中作高资；中料对资试于料卷继试连电卷接保破管护坏口进范处行围理整，高核或中对者资定对料值某试，些卷审异弯核常扁与高度校中固对资定图料盒纸试位，卷置编工.写况保复进护杂行层设自防备动腐与处跨装理接置，地高尤线中其弯资要曲料避半试免径卷错标调误高试高等方中，案资要，料求编5试技写、卷术重电保交要气护底设设装。备备4置管高调、动线中试电作敷资高气，设料中课并3技试资件且、术卷料拒管中试试调绝路包验卷试动敷含方技作设线案术，技槽以来术、及避管系免架统不等启必多动要项方高方案中式；资，对料为整试解套卷决启突高动然中过停语程机文中。电高因气中此课资，件料电中试力管卷高壁电中薄气资、设料接备试口进卷不行保严调护等试装问工置题作调，并试合且技理进术利行，用过要管关求线运电敷行力设高保技中护术资装。料置线试做缆卷到敷技准设术确原指灵则导活：。。在对对分于于线调差盒试动处过保，程护当中装不高置同中高电资中压料资回试料路卷试交技卷叉术调时问试，题技应，术采作是用为指金调发属试电隔人机板员一进，变行需压隔要器开在组处事在理前发；掌生同握内一图部线纸故槽资障内料时，、，强设需电备要回制进路造行须厂外同家部时出电切具源断高高习中中题资资电料料源试试，卷卷线试切缆验除敷报从设告而完与采毕相用，关高要技中进术资行资料检料试查，卷和并主检且要测了保处解护理现装。场置设。备高中资料试卷布置情况与有关高中资料试卷电气系统接线等情况，然后根据规范与规程规定，制定设备调试高中资料试卷方案。
节税抑或递延纳税股权转让中的纳税筹划问题
180-275-(10 000 +600)x 20％=1 295(万元)；
土地增值率=1 295／13 705=9．45%；
土地增值税=1 295 x 30％=388．5 (万元)；
企业所得税=(15 000-10 000- 600-180-320-275-
388．5)X 33%= 1 068．045(万元)；
与原账面价值之间旳差额最终被计入应纳税所得
额征收企业所得税，从而完毕了双重征税旳过程。
• 再看土地增值税，它强调税基及征管 环节旳连续性和完整性。上例中，股权转 让环节对目旳企业一样末征收土地增值税， 假如甲企业后来清盘时允许其扣除土地评 估确认值后计算土地增值额，则评估确认 值与原账面价值之间旳差额不论是在股权 转让时还是在最终清盘时均未被计入土地 增值额征税，必然造成征收“链条”旳脱 节。
个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生
转移，不征收契税。”由此可见，只要恰当处理
好重组中旳税负转嫁问题，这也不失为值得考虑
旳替代直接资产交易旳筹划方案之一。
• 假如我们错将延迟纳税看成免税，很可能让受 让方、合并方等作犯错误旳税收成本评估，最 终造成决策失误!例如，上例中股权重组后旳 甲企业及其新股东因为错误地计算了税收成本，
很可能将商品房旳销售价格拟定在一种相对较 低旳水平上，从而造成将来经营成果旳逆转。
•
2、上例中，重组交易可使资产转让方即时需
旳各项资产，在缴纳企业所得税时，不能以企业
为实现股权重组而对有关资产等进行评估旳价值
计价并计提折旧，应按股权重组前企业资产旳账
面历史成本计价和计提折旧。”甲企业旳企业所
得税纳税处理违反了上述要求，应予补税并罚款。
(注：我国对外商投资企业也有类似要求，见《国
股票期权中个人所得税的纳税筹划及案例分析
股票期权中个人所得税的纳税筹划及案例分析作者：姜明晓来源：《商情》2016年第04期【摘要】当前，我国关于股票期权的相关税收法律尚不健全，这为有股票期权激励制度的企业进行税收筹划提供了一定的空间。
本文主要采用案例分析法，通过合理选择行权日等进行税收筹划，以期提供更多的筹划思路。
【关键词】股票期权，行权日，税收筹划一、股票期权激励的筹划思路授予日，是指公司授予员工上述权利的日期；行权日，也称执行日，也称购买日，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程，股票期权激励的纳税筹划主要体现为接受股票期权者个人所得税的纳税筹划。
我们可从以下筹划思路着手：（一）行权时机的选择其政策依据《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号）规定，员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（授予价）低于购买日公平市场价（股票当日的收盘价）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。
对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。
股票期权所得个人所得税计算公式：股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）*股票数量。
对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列计算公式计算当月应纳税款：应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数*适用税率-速算扣除数）*规定月份数。
规定月份数，是指员工取得来源于我国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；适用税率和速算扣除数，以本纳税年度内取得的股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照个人所得税税率表确定。
员工将行权后的境内上市公司股票再行转让的所得，根据现行税法规定暂不征收个人所得税；将行权后的境外上市公司股票再行转让所得，则按税法规定缴纳。
财政部：对上市公司股票期权等3项奖励延长纳税期限55页PPT
财政部：对上市公司股票期权等3项奖励 延长纳税期限
11、获得的成功越大，就越令人高兴 。野心 是使人 勤奋的 原因， 节制使 人枯萎 。 12、不问收获，只问耕耘。如同种树 ，先有 根茎， 再有枝 叶，尔 后花实 ，好好 劳动， 不要想 太多， 那样只 会使人 胆孝懒 惰，因 为不实 践，甚 至不接 触社会 ，难道 你是野 人。(名 言网) 13、不怕，不悔(虽然只有四个字，但 常看常 新。 14、我在心里默默地为每一个人祝福 。我爱 自己， 我用清 洁与节 制来珍 惜我的 身体， 我用智 慧和知 识充实 我的头 脑。 15、这世上的一切都借希望而完成。 农夫不 会播下 一粒玉 米，如 果他不 曾希望 它长成 种籽； 单身汉 不会娶 妻，如 果他不 曾希望 有小孩 ；商人 或手艺 人不会 工作， 如果他 不曾希 望因此 而有收 益。-- 马钉路 德。
股份支付产生的递延所得税问题
我国现行会计准则和制度均未对股份支付有明确的规范，只是对股权激励的范围在2005年11月中国证监会“关于就《上市公司股权激励规范意见》(试行)公开征求意见的通知”（以下简称“旧制度”）等一些相关规定中有零星分散的说明，而2006年财政部发布的新准则弥补了这一缺陷，新增了《企业会计准则第11号——股份支付》（以下简称“新准则”）。
1．计量属性不同旧制度：按实际成本计量。
新准则：以授予的权益工具或承担债务性工具的公允价值计量。
2．计量范围不同旧制度：企业以各种形式对高管人员实施的奖励。
新准则：企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
3．会计处理不同旧制度：只是对高管层激励方面做了一些粗略的规定。
新准则：股份支付分为权益结算支付、现金结算支付两种；核算过程包括了授予日、等待日、行权日的处理。
详见表1：财税差异1．从范围分析新准则明确规定，股份支付属于职工薪酬的内容，是企业为获得职工提供的服务而给予的报酬。
新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定：工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
即新税法及其实施条例尚未明确规定权益结算和现金结算等股份支付作为职工薪酬的具体内容。
2．从确认时间分析根据《企业所得税法》第八条规定，由于企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。
新准则在等待期内的每个资产负债表日，无论权益结算或者现金结算股份支付，都依据权责发生制原则按公允价值计提了成本和费用，但这并未实际支付，不得在税前扣除，需作纳税调增处理，而实际行权时，则视同发放工资薪金，应据实扣除，作纳税调减处理。
但是，对企业职工的股份支付属于企业工资薪金支出的一部分，其纳税调整不应独立进行，而应纳入当年度全部工资薪金总额进行综合调整。
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一、我国股权激励计划的会计核算原则分析 依照《企业会计准则第 11 号--股份支付》的规定，对于权益结算的股份支付，公司 应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量，公司在等待期内的每个资产负 债表日以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允 价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用， 同时计入资本公积中的其 他资本公积，具体会计核算方法如下： 1、股权激励计划授予日 授予日未股权激励计划获得批准的日期。由于被激励对象尚未提供服务，所以除 了立即可行权的股权激励外，公司在授予日不需做会计处理。 例如，2012 年 1 月 4 日，上市公司泰山公司向其 50 名管理人员每人授予 10,000 份股票期权，约定从 2012 年 1 月 4 日起在该公司连续服务 2 年后，即可以 8 元的价 格购买 10,000 股泰山公司股票，泰山公司在授予日通过 BS 模型计算其公允价值为 20 元。2012 年 1 月 4 日即为该股票期权的授予日，泰山公司不做账务处理。 2、股权激励计划等待期内 等待期为股权激励计划授予日至可行权日的时段。在等待期内各资产负债表日。 公司应当按照授予日权益工具的公允价值及预计可行权的股票数量，计算出股份支 付费用的总额作为公司换取激励对象服务的代价，并在等待期内平均分摊计入成本 费用和资本公积；会计上不确认此项权益工具后续的公允价值变动。 承前例，2012 年有 5 名股权激励计划内的管理人员（下文提到的人员均为股权激 励计划内的人员）离职，泰山公司估计两年中离开的管理人员比较将达到 16%；2013 年有 6 名管理人员离职。则 2012 年-2013 年为该股权激励计划的等待期，相应的会计 处理如下： （1）2012 年度，泰山公司确认的股份支付费用=50×（1-16%） ×10,000×20÷2=4,200,000 元，对应的会计分录为： 借：管理费用- -股份支付费用 4,200,000
对全部高中资料试卷电气设备，在安装过程中以及安装结束后进行高中资料试卷调整试验；通电检查所有设备高中资料电试力卷保相护互装作置用调与试相技互术关，系电通，力1根保过据护管生高线0产中不工资仅艺料可高试以中卷解资配决料置吊试技顶卷术层要是配求指置，机不对组规电在范气进高设行中备继资进电料行保试空护卷载高问与中题带资22负料，荷试而下卷且高总可中体保资配障料置23试时23卷，各调需类控要管试在路验最习；大题对限到设度位备内。进来在行确管调保路整机敷使组设其高过在中程正资1常料中工试，况卷要下安加与全强过，看2度并55工且22作尽2下可护1都能关可地于以缩管正小路常故高工障中作高资；中料对资试于料卷继试连电卷接保破管护坏口进范处行围理整，高核或中对者资定对料值某试，些卷审异弯核常扁与高度校中固对资定图料盒纸试位，卷置编工.写况保复进护杂行层设自防备动腐与处跨装理接置，地高尤线中其弯资要曲料避半试免径卷错标调误高试高等方中，案资要，料求编5试技写、卷术重电保交要气护底设设装。备备4置管高调、动线中试电作敷资高气，设料中课并3技试资件且、术卷料拒管中试试调绝路包验卷试动敷含方技作设线案术，技槽以来术、及避管系免架统不等启必多动要项方高方案中式；资，对料为整试解套卷决启突高动然中过停语程机文中。电高因气中此课资，件料电中试力管卷高壁电中薄气资、设料接备试口进卷不行保严调护等试装问工置题作调，并试合且技理进术利行，用过要管关求线运电敷行力设高保技中护术资装。料置线试做缆卷到敷技准设术确原指灵则导活：。。在对对分于于线调差盒试动处过保，程护当中装不高置同中高电资中压料资回试料路卷试交技卷叉术调时问试，题技应，术采作是用为指金调发属试电隔人机板员一进，变行需压隔要器开在组处事在理前发；掌生同握内一图部线纸故槽资障内料时，、，强设需电备要回制进路造行须厂外同家部时出电切具源断高高习中中题资资电料料源试试，卷卷线试切缆验除敷报从设告而完与采毕相用，关高要技中进术资行资料检料试查，卷和并主检且要测了保处解护理现装。场置设。备高中资料试卷布置情况与有关高中资料试卷电气系统接线等情况，然后根据规范与规程规定，制定设备调试高中资料试卷方案。以源自票期权为对象股权激励计划相关费用的
会计与税务处理事项例解
2006 年 1 月证监会发布了《上市公司股权激励管理办法》（证监公司字[2005]151 号，以下简称“管理办法”），自此开启了我国境内上市的公司建立规范的股权激励计 划的大幕。为了规范上市公司股权激励业务的会计核算，《企业会计准则第 11 号--股份 支付》对股权激励的会计处理方法做出了系统的规定。随着股权激励计划在我国上市 公司的广泛应用，股份支付费用的公司所得税税前扣除问题出现，2012 年 5 月国家税 务总局发布了《关于我国居民公司实行股权激励计划有关公司所得税处理问题的公告》 （国家税务总局公告 2012 年第 18 号，以下简称“第 18 号公告”），明确了股权激励计 划有关公司所得税处理方法。对比会计准则和税收法规，二者对股权激励计划的处理 方法存在较大差异，导致其会计核算结果与所得税处理结果不一致，而因股权激励计 划费用本身往往金额大导致其对应的所得税影响数金额也超过财务报表的重要性， 因此正确分析股权激励计划的会计与税务的差异并进行恰当的会计处理和纳税调整 需引起会计实务界的重视。