第二章 借款费用PPT课件
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这三个条件中，只要有一个条件不满足， 相关借款费用就不能资本化。
资产支出已经发生的界定
“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承 担带息债务形式所发生的支出。 ➢ 支付现金 ❖ 是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或 者生产支出。 ❖ 例如某企业用现金或者银行存款购买为建造或者生产 符合资本化条件的资产所需用材料，向工程承包商支 付工程进度款等，这些支出均属于资产支出。
符合资本化条件的资产
➢ 符合资本化条件的资产是指需要经过相当 长时间的购建或者生产活动才能达到预定 可使用或者可销售状态的固定资产、投资 性房地产和存货等资产
➢ 建造合同成本、确认为无形资产的开发支 出等在符合条件的情况下，也可以认定为 符合资本化条件的资产。
符合资本化条件的存货：
主要包括：房地产开发产品、大型机器设备等。 “相当长符合资本化条件的资产是指需要经过相当 长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者 可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符 合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资 产。时间” ：通常为一年以上（含一年）。
2. 一般借款概述 ➢ 定义：一般借款是指除专门借款之外的借
款。
➢ 特征：通常没有特定用途。
三、借款费用资本化期间的确定
➢ 借款费用开始资本化时点的确定 ➢ 借款费用暂停资本化时间的确定 ➢ 借款费用终止资本化时点的确定
（一）借款费用开始资本化时点的确定
借款费用允许开始资本化必须同时满足 三个条件： 1．资产支出的界定 2．借款费用已经发生的界定 3．为使资产达到预定可使用或者可销售状态所 必要的购建或者生产活动已经开始的界定。
1.某企业为建造一项符合资本化条件的固定资 产，使用自有资金购置了工程物资，该固定 资产也已经开始动工兴建，但专门借款资金 尚未到位，也没有占用一般借款资金。
2.某企业为了建造某一项符合资本化条件 的厂房已经使用银行存款购置了水泥、钢 材等，发生了资产支出，相关借款也已经 开始计息，但是厂房因各种原因迟迟未能 开工兴建。
借款费用已经发生的界定
❖ “借款费用已经发生”，是指企业已经发生了因购建 或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的 借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。
❖ 例如：某企业于2009年3月1日为建造一幢建设期为 2年的厂房从银行专门借入款项8000万元，当日开 始计息。在20 09年3月1日即应当认为借款费用已 经发生。
第二章 借款费用
❖ 本章学习目的 通过本章的学习，掌握借款费用的概念、内容
以及借款费用的确认原则；掌握借款费用开始资本 化、暂停资本化和停止资本化的条件；掌握利息资 本化金额、辅助费用资本化金额、外币专门借款汇 兑差额资本化金额的计算方法；熟悉借款费用应披 露的内容。 ❖ 本章关键词
借款费用 资本化 累计支出加权平均数
第一节 借款费用概述
一、借款费用的概述
（一）借款费用的概念
借款费用，是指企业因借款而发生的利息 及其他相关成本，它反映的是企业因借入资金 所付出的代价。
（二）借款费用的内容
1．借款利息 2．折价或溢价的摊销 3．辅助费用 4．因外币借款而发生的汇兑差额
二、借款费用的范围
（一）借款费用的确认原则
我国企业会计准则规定：企业发生的借 款费用，可直接归属于符合资本化条件的资 产的购建或者生产的，应当予以资本化，计 入符合资本化条件的资产成本。其他借款费 用，应当在发生时根据其发生额确认为财务 费用，计入当期损益。
➢ 承担带息债务
❖ 是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需 用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。
例如：某企业因建设长期工程所需，于20×9年6月1日购 入一批工程用物资，开出一张600万元的带息银行承兑 汇票，期限为6个月，票面年利率为6%。对于该事项， 企业尽管没有为工程建设的目的直接支付现金，但承担 了带息债务，所以应当将600万元的购买工程用物资款 作为资产支出，自6月1日开出承兑汇票开始即表明资产 支出已经发生。
（二）借款费用应予资本化的借款范围
借款费用应予资本化的借款范围既包括 专门借款，也包括一般借款。
1.专门借款概述
➢ 定义： 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条
件的资产而专门借入的款项。 ➢ 特征：
有明确的用途 通常具有标明该用途的借款合同 其使用受与银行相关合同限制
例如，某房地产开发企业为了开发某住宅小 区向某银行专门贷款8000万元等，某制造 企业为了建造厂房向某银行专门贷款5000 万元，均属于专门借款。
“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所 必要的购建或者生产活动已经开始”的界定
❖ 是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生 产工作已经开始；
❖ 例如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。
❖ 它不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产 形态而进行的实质上的建造或者生产活动。
判断以下的借款费用是否符合开始资本化条件？
➢ 转移非现金资产
❖ 是指企业将自己的非现金资产直接用于符 合资本化条件的资产的购建或者生产。
例如：某企业将自己生产的产品，包括自己 生产的水泥、用于符合资本化条件的资产 的建造或者生产，企业同时还将自己生产 的产品向其他企业换取用于符合资本化条 件的资产的建造或者生产所需用工程物资 的，这些产品成本均属于资产支出。
（二）借款费用暂停资本化时间的确定
➢ 符合资本化条件的资产在购建或者生 产过程中发生非正常中断，且中断时 间连续超过3个月的，应当暂停借款费 用的资本化。中断的原因必须是非正 常中断，属于正常中断的，相关借款 费用仍可资本化。
➢ 正常中断的处理：可以资本化
ຫໍສະໝຸດ Baidu
非正常中断的处理：费用化
通常是由于企业管理决策上的原因或者其 他不可预见的原因等所导致的中断。
常见的非正常中断：质量纠纷、供应问题、 资金周转、安全事故、劳动纠纷。
（三）借款费用停止资本化时点的确定
购建或者生产符合资本化条件的 资产达到预定可使用或者可销售状态 时，借款费用应当停止资本化。在符 合资本化条件的资产达到预定可使用 或者可销售状态之后所发生的借款费 用，应当在发生时根据其发生额确认 为费用，计入当期损益。
资产支出已经发生的界定
“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承 担带息债务形式所发生的支出。 ➢ 支付现金 ❖ 是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或 者生产支出。 ❖ 例如某企业用现金或者银行存款购买为建造或者生产 符合资本化条件的资产所需用材料，向工程承包商支 付工程进度款等，这些支出均属于资产支出。
符合资本化条件的资产
➢ 符合资本化条件的资产是指需要经过相当 长时间的购建或者生产活动才能达到预定 可使用或者可销售状态的固定资产、投资 性房地产和存货等资产
➢ 建造合同成本、确认为无形资产的开发支 出等在符合条件的情况下，也可以认定为 符合资本化条件的资产。
符合资本化条件的存货：
主要包括：房地产开发产品、大型机器设备等。 “相当长符合资本化条件的资产是指需要经过相当 长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者 可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符 合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资 产。时间” ：通常为一年以上（含一年）。
2. 一般借款概述 ➢ 定义：一般借款是指除专门借款之外的借
款。
➢ 特征：通常没有特定用途。
三、借款费用资本化期间的确定
➢ 借款费用开始资本化时点的确定 ➢ 借款费用暂停资本化时间的确定 ➢ 借款费用终止资本化时点的确定
（一）借款费用开始资本化时点的确定
借款费用允许开始资本化必须同时满足 三个条件： 1．资产支出的界定 2．借款费用已经发生的界定 3．为使资产达到预定可使用或者可销售状态所 必要的购建或者生产活动已经开始的界定。
1.某企业为建造一项符合资本化条件的固定资 产，使用自有资金购置了工程物资，该固定 资产也已经开始动工兴建，但专门借款资金 尚未到位，也没有占用一般借款资金。
2.某企业为了建造某一项符合资本化条件 的厂房已经使用银行存款购置了水泥、钢 材等，发生了资产支出，相关借款也已经 开始计息，但是厂房因各种原因迟迟未能 开工兴建。
借款费用已经发生的界定
❖ “借款费用已经发生”，是指企业已经发生了因购建 或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的 借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。
❖ 例如：某企业于2009年3月1日为建造一幢建设期为 2年的厂房从银行专门借入款项8000万元，当日开 始计息。在20 09年3月1日即应当认为借款费用已 经发生。
第二章 借款费用
❖ 本章学习目的 通过本章的学习，掌握借款费用的概念、内容
以及借款费用的确认原则；掌握借款费用开始资本 化、暂停资本化和停止资本化的条件；掌握利息资 本化金额、辅助费用资本化金额、外币专门借款汇 兑差额资本化金额的计算方法；熟悉借款费用应披 露的内容。 ❖ 本章关键词
借款费用 资本化 累计支出加权平均数
第一节 借款费用概述
一、借款费用的概述
（一）借款费用的概念
借款费用，是指企业因借款而发生的利息 及其他相关成本，它反映的是企业因借入资金 所付出的代价。
（二）借款费用的内容
1．借款利息 2．折价或溢价的摊销 3．辅助费用 4．因外币借款而发生的汇兑差额
二、借款费用的范围
（一）借款费用的确认原则
我国企业会计准则规定：企业发生的借 款费用，可直接归属于符合资本化条件的资 产的购建或者生产的，应当予以资本化，计 入符合资本化条件的资产成本。其他借款费 用，应当在发生时根据其发生额确认为财务 费用，计入当期损益。
➢ 承担带息债务
❖ 是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需 用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。
例如：某企业因建设长期工程所需，于20×9年6月1日购 入一批工程用物资，开出一张600万元的带息银行承兑 汇票，期限为6个月，票面年利率为6%。对于该事项， 企业尽管没有为工程建设的目的直接支付现金，但承担 了带息债务，所以应当将600万元的购买工程用物资款 作为资产支出，自6月1日开出承兑汇票开始即表明资产 支出已经发生。
（二）借款费用应予资本化的借款范围
借款费用应予资本化的借款范围既包括 专门借款，也包括一般借款。
1.专门借款概述
➢ 定义： 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条
件的资产而专门借入的款项。 ➢ 特征：
有明确的用途 通常具有标明该用途的借款合同 其使用受与银行相关合同限制
例如，某房地产开发企业为了开发某住宅小 区向某银行专门贷款8000万元等，某制造 企业为了建造厂房向某银行专门贷款5000 万元，均属于专门借款。
“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所 必要的购建或者生产活动已经开始”的界定
❖ 是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生 产工作已经开始；
❖ 例如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。
❖ 它不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产 形态而进行的实质上的建造或者生产活动。
判断以下的借款费用是否符合开始资本化条件？
➢ 转移非现金资产
❖ 是指企业将自己的非现金资产直接用于符 合资本化条件的资产的购建或者生产。
例如：某企业将自己生产的产品，包括自己 生产的水泥、用于符合资本化条件的资产 的建造或者生产，企业同时还将自己生产 的产品向其他企业换取用于符合资本化条 件的资产的建造或者生产所需用工程物资 的，这些产品成本均属于资产支出。
（二）借款费用暂停资本化时间的确定
➢ 符合资本化条件的资产在购建或者生 产过程中发生非正常中断，且中断时 间连续超过3个月的，应当暂停借款费 用的资本化。中断的原因必须是非正 常中断，属于正常中断的，相关借款 费用仍可资本化。
➢ 正常中断的处理：可以资本化
ຫໍສະໝຸດ Baidu
非正常中断的处理：费用化
通常是由于企业管理决策上的原因或者其 他不可预见的原因等所导致的中断。
常见的非正常中断：质量纠纷、供应问题、 资金周转、安全事故、劳动纠纷。
（三）借款费用停止资本化时点的确定
购建或者生产符合资本化条件的 资产达到预定可使用或者可销售状态 时，借款费用应当停止资本化。在符 合资本化条件的资产达到预定可使用 或者可销售状态之后所发生的借款费 用，应当在发生时根据其发生额确认 为费用，计入当期损益。