第一节 货币资金汇总

第一章资产考情分析：本章是《初级会计实务》中最重要的一章，考试的平均分为30-40分。

考试题型覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题等全部题型。

2015年新教材主要变化如下：1.重新阐述公允价值的概念；2.修改“资本公积—其他资本公积”为“其他综合收益”；3.重写第六节长期股权投资；4.修改第七节可供出售金融资产。

资产负债表是一个静态的报表，资产按照流动性大小排列，分为流动资产和非流动资产。

【课前说明】第一单元货币资金、应收及预付款项和交易性金融资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

公交公司从浙江租赁公司以融资租赁的方式租入一辆公交车，该公交车是浙江租赁公司从苏州金龙公司购进的。

此时浙江租赁公司拥有该公交车的所有权，但是风险和报酬已经转移给了公交公司，公交公司拥有该公交车的控制权，从法律上来说，浙江租赁公司是拥有所有权的，从实质上来说，公交公司是拥有其控制权的。

在会计上，根据实质重于形式的原则，该公交车属于公交公司的资产。

记住资产负债表简表（★重点掌握）【例题·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。

A.原材料B.委托加工物资C.盘亏的固定资产D.尚待加工的半成品『正确答案』C『答案解析』“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。

【例题·多选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。

A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.融资租入的设备D.近期将要购入的设备『正确答案』AC『答案解析』资产是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

选项B是企业并不能拥有或控制的；选项D不是企业过去的交易或事项。

第一节货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。

【知识点】库存现金【案例导入】昨日：发现现金短缺200元，批准前，借：待处理财产损溢200贷：库存现金200按管理权限报经批准后，由出纳承担100元，剩下的由单位承担。

借：其他应收款—出纳 100管理费用 100贷：待处理财产损溢200今日：发现现金盘盈200元，批准前，借：库存现金 200贷：待处理财产损溢200按管理权限报经批准后，发现其中100元应支付给张三借：待处理财产损溢200贷：其他应付款—张三100营业外收入100（一）现金管理制度包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。

现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定，交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。

现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。

（二）现金的账务处理企业应当设置“库存现金”科目，企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。

月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。

（三）现金的清查（★重点掌握）如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。

按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：1.如为现金短缺：（1）属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；（2）属于无法查明的其他原因，计入管理费用。

2.如为现金溢余：（1）属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；（2）属于无法查明原因的，计入营业外收入。

【考点小结】【例题·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。

A.管理费用B.财务费用C.冲减营业外收入D.营业外支出『正确答案』A『答案解析』无法查明原因的现金短款经批准后要记入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后记入“营业外收入”。

【知识点】银行存款（一）银行存款的账务处理企业应该设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。

“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了，应结出余额。

（二）银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

【例题·计算题】（★重点掌握）甲公司2014年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行存款对账单的余额为8 300 000元。

经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

『正确答案』计算结果见下表。

银行存款余额调节表单位：元所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。

（★重点掌握）银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。

【例题·计算题】（2009年）甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。

该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。

②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。

（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。

经逐笔核对，发现以下未达账项：①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。

②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。

③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。

④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。

要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。

（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。

（答案中的金额单位用万元表示）『正确答案』（1）①借：银行存款480贷：营业外收入480②借：管理费用360贷：银行存款360（2）银行存款余额调节表2008年12月31日单位：万元【知识点】其他货币资金（一）其他货币资金的内容（★重点掌握）其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。

（二）其他货币资金的账务处理1.银行汇票存款★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。

【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：『正确答案』借：其他货币资金—银行汇票 250 000贷：银行存款250 000甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。

企业编制如下会计分录：『正确答案』借：原材料200 000应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000贷：其他货币资金—银行汇票234 000 借：银行存款16 000贷：其他货币资金—银行汇票16 0002.银行本票存款银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。

【例题·计算题】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行存款转作银行本票存款。

企业编制如下会计分录：『正确答案』借：其他货币资金—银行本票10 000贷：银行存款10 000甲企业用银行本票购买办公用品10 000元。

根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：『正确答案』借：管理费用10 000贷：其他货币资金—银行本票10 0003.信用卡存款★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。

【例题·计算题】甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50 000元。

4月10日，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3 000元。

企业编制如下分录；『正确答案』借：其他货币资金—信用卡50 000贷：银行存款50 000借：管理费用 3 000贷：其他货币资金—信用卡 3 0004.信用证保证金存款【例题·计算题】甲企业向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。

企业编制如下会计分录：『正确答案』借：其他货币资金—信用证保证金 2 000 000贷：银行存款 2 000 000企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1 500 000元，增值税额为255 000。

企业编制如下会计分录：『正确答案』借：原材料 1 500 000应交税费—应交增值税（进项税额）255 000贷：其他货币资金—信用证保证金 1 755 000企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245 000元已经转回银行账户。

企业编制如下会计分录：『正确答案』借：银行存款245 000贷：其他货币资金—信用证保证金245 0005.★存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金；（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）6.外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

★企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。

汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

【例题·计算题】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证回单联。

企业编制如下会计分录：『正确答案』借：其他货币资金—外埠存款 100 000贷：银行存款100 0008月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元，企业编制如下会计分录：『正确答案』借：原材料80 000应交税费—应交增值税（进项税额）13 600贷：其他货币资金—外埠存款93 6008月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下会计分录：『正确答案』借：银行存款 6 400贷：其他货币资金—外埠存款 6 400【例题·多选题】（2014年）下列各项中，应通过其他货币资金核算的是（）。