会计学基础第四版课件第十讲会计准则与会计理论

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注这些会计数字,他们就 有可能会? – 在会计上的表现就是:
• 充分利用可能利用的每一个 空间;
• 会计上所说的盈余管理,就 是由此而生;
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从信任角度看会计准则
➢ 先关注一个会计问题; – 收入确认的标准;
• 会计上非常简单:收入赚取过程已经完成+收款保障 • 售后回购和售后回租是怎么出现的?
– 一种可能的解释:避开融资限制;
第十讲 会计准则与会计理论
本讲内容提要
➢再谈会计与信任; ➢会计准则问题; ➢会计理论:一个新视角; ➢SOX法案对会计的影响
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会计准则出了问题吗?
➢ 2016年1月,金亚科技(300028.SZ)发布自查公告, 货币资金、应收账款、其他应收款、其他非流动资 产、未分配利润、营业收入、营业成本、营业利润、 净利润等项目都存在虚假现象。仅仅在2016年5月 份,深圳证券交易所就对金亚科技、八菱科技 (002592.SZ)、欣泰电气(300372.SZ)、零七股份 (000007.SZ)、天龙光电(300029.SZ)公开谴责。 这些公司被谴责的主要原因之一,就是存在财务数 据造假。
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会计准则介绍
➢关于会计基本原则
– 内容比较多。
• 钱伯斯一次列了66条; • 通过以后的会计课程来不断学习、深化理解; • 这里只选择最基本的几条原则;
– 实质重于形式;
• 在社会经济变化迅速的环境下,这或许是最重要的 原则;
– 权责发生制;
• 收付实现制与现金流量表; • 公允价值、Mark to market与现金流动制;
– 如果再加上人的因素;
• 会计变成“助纣为虐”的工具!
– 想想银广夏、安然事件中 对会计的指责与批评!
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会计如何维系信任?
➢为了保证财务报告可信,人们设计了很多方 法;
– 会计准则:一种共同的标准;
• 准则的难题:One size fits all?
– 定期、及时的信息披露;
• 及时:要求信息披露不能拖延; • 从年报到季报;临时公告:重大事项不隐瞒;
谁、在什么环境下会采用公允价值(或历史成本)
属性?
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关于会计理论
➢什么是会计理论?
– 传统教科书的定义:更多地是规范的;
➢一个新的视角:实证研究的学者如何看待会 计理论?
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会计准则出了问题吗?
➢ 2001年11月8日,全球最大的在线能源提供商、财 富500强2000年排名全球第七的企业——美国安然 公司——发布了调整后的财务报表;
• 公司调低利润5.8亿美元、调增负债近26亿美元、调减所 有者权益约12亿美元;
➢ 2001年12月3日,安然向纽约南区法院提交破产保 护申请;
➢如何实现权威性?
– 制订机构具有行政权威;
• 我国:财政部直接制订;
– 通过广泛代表性,实现权威性;
• 美国2002年之前的会计准则制订机构; • 美国SOX法案之后:从代表性向行政权威性过渡;
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会计准则介绍
➢会计准则特征之二:具有可操作性,能够 解决分歧;
– 实现这一目标的两种思路
• 通过提供“科学”原理,帮助解决分歧; • 给定具体的操作指南,直接解决问题; • 这就是会计准则上的原则导向与规则导向之争;
– 披露更多:以解决会计信息的局限;
• 具体的报表项目附注:说明这些利润是如何形成的 • 其他非财务信息如公司治理、分部报告等;
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会计如何维系信任?
➢有了上面的一切,为什么还要审计?
– 显然,公司舞弊现象仍然不能制止; – 股东、债权人等投资者还是不放心; – 一个重要因素:
• 企业会计人员“拿人的手短”; • 会计相对又比较专业,让外行人
➢ 安然事件中的新话题:原则导向与规则导向;
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我国会计准则建设
➢1949-1989:我国没有资本市场,企业所有 资金往来都通过中央银行;
– 没有真正意义上的财务管理; – 很低层次的管理会计——侧重于成本控制; – 没有真正意义上的民间审计; – 当然,也没有会计准则;
• 当时执行的是“统一会计制度”; • 统一会计制度由财政部制订;
– 任何维系信任关系的方法,都需要考虑成本与 效益对比问题;
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从信任角度看会计准则
➢通过会计准则,让绝大部分参与方在争议 问题上事先达成一致;
– 理论上,这是一种有效的手段; – 特别是当其中参与者众多时,其成本效益对比
更明显; • 实际上,如果参与方数量有限且具体,达成
协议的成本较低;会计准则并不一定需要; • 银团贷款中的限制性条款:
• 《企业会计制度》:多个版本,一直在变革; • 财政部就具体问题发布了的解释;
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会计准则介绍
➢ 中国证监会相关的信息披露规范
– 关于中国证监会;
• 公开发行证券公司信息披露内容与格式准则; • 公开发行证券公司信息披露编报规则。
➢ 从对上市公司会计实务的实际约束力来看,这些 也应当构成会计准则的一部分;
➢ 2001年12月4日,安然的审计师——安达信会计师 事务所——发布声明:Enron: A wake-up call;
• 会计准则被认为是导致安然审计失败的原因之一;
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会计准则出了问题吗?
➢安然事件中所涉及的会计问题:
– Special Purpose Entity; – 关于SPE的会计准则; – 问题究竟在哪儿?
– 后文将给出分析和讨论;
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会计准则介绍
➢会计准则的主要内容
– 我国可以归入会计准则体系的相关内容:
• 《中华人民共和国会计法》,第三次修订; • 《企业财务会计报告条例》,国务院2000年发布; • 《企业会计准则》,财政部发布;
– 1992年底发布基本准则,1997年起发布具体准则; – 2006年发布新的企业会计准则体系:1项基本准则,38项具体准则
» 中航油期货风波与会计准则问题; » Mark-to-market accounting; » 安然事件中:SPE”创造”的收入;
– 网络经济:收入实现方式具有什么样的不确定性?
– 这些问题如何解决?
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从信任角度看会计准则
➢ 思路一:给定总体原则,让企业留有“具体问题具 体处理”的空间;
– 比如,收入实现的两条标准:
• 准则问题? • 执行问题?
➢还是回到本门课程第一讲的老问题:
– 会计的价值:低成本的信任机制!
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会计如何维系信任?
➢ 通过复式簿记系统,将企业经营活动过程用数字反 映出来;
➢ 这样,管理层可以明确告诉所有者他的履约情况;
– 这也就是管理学上所说的委托—代理关系问题;
➢ 对资本市场的上市公司而言,委托人人数众多;
计准则?
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我国会计准则建设
➢1992年,我国首次发布会计准则;
– 基本会计Байду номын сангаас则;
➢1997年,第一个具体准则发布;
– 琼民源事件与“关联方关系及其交易的披露”;
➢此后,陆续发布多项准则;
– 2006年一次修订并发布38项具体准则; – 陆续发布准则应用指南;
➢2014年、2018年分别进行大规模修订;
➢尽管会计准则的数量在不断增加,但从科 学原理角度来看,仍然有相当多相对比较 稳定的内容;
➢大致包括以下部分: – 会计基本假设
• 假设的两层含义:无法证实;不可或缺;
– 会计原则
• 主要的原理,适用面比较广;
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会计准则介绍
➢关于会计基本假设
– 基本假设还是基本前提? – 会计主体; – 持续经营; – 会计分期; – 货币计价;
很难在短时间内鉴别真伪;
– 可能的解决方法:
• 请内行制衡内行!
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会计如何维系信任?
➢审计:一种用来制衡的机制
– 当大家意识到企业会计人员不可信时,人们设 计一个制度来监督会计人员;
– 审计:目前最常见的监督会计人员的制度;
➢如何保证审计监督的效率和效力?
– 效率:专业知识要求; – 效力:审计人员要能说“不”;
课堂讨论
➢ 2018年4月9日,雅戈尔(600177)公布的一季度业 绩预增公告显示,净利润同比增长6.88倍。而之前 公司在1月底预告的2017年度经营利润同比下降近 90%。这份公告,引起市场的广泛关注。有媒体分 析认为,对中信证券的投资及相应会计方法的变更, 是雅戈尔利润波动的主要原因。
➢ 要求:查找相关资料,了解雅戈尔相关投资与会计 政策变化情况,尝试展开你的分析与讨论。
• 收入的赚取过程实质上已经完成; • 与该项产品或劳务上相关联的风险实质上已经转移出去;
– 实践证明:效果并不是很理想;
➢ 思路二:针对每种情况,具体规定;
– 美国:专门制定会计准则,对软件销售收入、衍生金融 工具等进行约定;
– 我国以前的会计制度,也有这种特征;
• 想想过去托收承付制下收入确认的时点问题;
» 想想我国原来不允许企业之间的拆借行为; » 但是,美国为什么也有这种现象?
– 合理的解释是:账上实现利润的需要; • 通过售后回购和回租所“实现”的利润,显然不是投
资者所期望的; – 如何限定这类行为?
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从信任角度看会计准则
➢如果无法限制在一些争议事项上的处理分 歧,投资者、管理者之间的信任关系还是 无法建立;
关于利润的核定;
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会计准则介绍
➢关于术语
– 会计规范; – 会计准则; – 会计原则; – 公认会计原则; – 国际会计准则; – 财务报告准则;
➢关注名称还是关注内容?
– 实质重于形式
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会计准则介绍
➢会计准则的特征之一:权威性与代表性;
– 会计准则的目的:解决分歧,降低达成信任的 成本;
– 权威性:非常重要;
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从信任角度看会计准则
➢会计准则:能否一劳永逸的解决问题?
– 还是回到收入实现原则上来;
• 我们的准则并没有考虑人们会“钻空子”; • 我们也没有考虑各种金融创新产品的影响; • 我们更无法预计“网络”能够成为一种“经济”; • 你如何叫会计准则提前准备?
– 衍生金融产品的定价、收入实现时点问题;
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我国会计准则建设
➢ 1990年起,我国先后设立了上海、深圳两个证券交 易所,现代意义上的资本市场开始出现;
– 企业融资机会增多; – 企业一旦上市、成为上市公司,其所有权必将分散化;
➢ 当所有权分散化后,由权威机构发布一套得到认可 的会计准则,至少在经济上是有效的;
– 关联问题之一:权威机构的权威如何界定? – 关联问题之二:是否存在一种能够被所有人都认可的会
– 与国际会计准则的关系?
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关于会计理论
➢一个基础性概念:规范理论与实证理论;
➢关于规范理论:
– 期望用来指导实践、改造世界;
– 比如,公允价值属性比历史成本属性更好,实务中
应当采用;
➢关于实证理论;
– 认识世界的工具;
– 期望发现现实社会的运行规律;
– 比如,关于公允价值与历史成本,实证研究会关注:
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从信任角度看会计准则
➢企业的资本所有者——无论是债权人还是 股东——最关注的问题:
– 投入企业的资本是否安全? – 投入企业的资本是否得到有效使用? – 投入资本是否得到确当的回报? – 如果投资者足够专业,还可以关注更多;
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从信任角度看会计准则
➢想想经济人的属性?
– REMM表明了什么? – 既然管理层知道所有者关
经多达168项;
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会计准则介绍
➢国际会计准则委员会与国际会计准则
– IASC, 1973年成立; – 早年发布的准则称为IAS; – 2001年,更名为IASB; – 所发布的准则称为IFRS; – 截止2018年底,共发布17号IFRS, 41号
IAS(部分后来修订或被废止)。
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会计准则介绍
– 中国证监会关于非经常性损益政策的变迁; – 对上市公司会计实务的影响。
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会计准则介绍
➢会计准则的内容也在不断变化之中;
– 最初的会计准则:简单;
• 1933年美国会计师协会通过的准则只有6条;
– 越来越复杂;
• 因为创新经济活动越来越多; • 因为应用过程中不断出现“漏洞”; • 截至2018年12月,仅仅FASB发布的准则已
– 经济学上的“搭便车”问题一定会存在; – 如何保证管理层仍然能够如实、
客观地报告其履约情况?
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会计如何维系信任?
➢财务报告能够真实、客观、公允吗?
– 财务会计的固有局限性
• 货币计价:往往把西瓜给丢了; • 历史成本、权责发生制、定期披露:会计无论对好消
息还是坏消息都是滞后反映的; • 多种选择、稳健原则等:叫我如何相信它?
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会计准则介绍
➢ 关于会计基本原则(续)
– 收入实现
• 究竟如何才是实现?
– 费用配比
• 与谁、何时配比?
– 历史成本
• 也叫实际成本; • 近年来,公允价值成为国际上关注较多、应用较广的属性; • 为什么历史成本被诟病诸多、但仍然得到广泛应用?
– 谨慎
• 为什么要谨慎? • 谨慎的具体表现
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