会计学基础第四版课件第十讲会计准则与会计理论

第十讲 会计准则与会计理论
本讲内容提要
➢再谈会计与信任； ➢会计准则问题； ➢会计理论：一个新视角； ➢SOX法案对会计的影响
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会计准则出了问题吗？
➢ 2016年1月，金亚科技(300028.SZ)发布自查公告， 货币资金、应收账款、其他应收款、其他非流动资 产、未分配利润、营业收入、营业成本、营业利润、 净利润等项目都存在虚假现象。仅仅在2016年5月 份，深圳证券交易所就对金亚科技、八菱科技 （002592.SZ）、欣泰电气(300372.SZ)、零七股份 (000007.SZ)、天龙光电（300029.SZ）公开谴责。 这些公司被谴责的主要原因之一，就是存在财务数 据造假。
谁、在什么环境下会采用公允价值（或历史成本）
属性？
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关于会计理论
➢什么是会计理论？
– 传统教科书的定义：更多地是规范的；
➢一个新的视角：实证研究的学者如何看待会 计理论？
– 任何维系信任关系的方法，都需要考虑成本与 效益对比问题；
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从信任角度看会计准则
➢通过会计准则，让绝大部分参与方在争议 问题上事先达成一致；
– 理论上，这是一种有效的手段； – 特别是当其中参与者众多时，其成本效益对比
更明显； • 实际上，如果参与方数量有限且具体，达成
协议的成本较低；会计准则并不一定需要； • 银团贷款中的限制性条款：
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我国会计准则建设
➢ 1990年起，我国先后设立了上海、深圳两个证券交 易所，现代意义上的资本市场开始出现；
– 企业融资机会增多； – 企业一旦上市、成为上市公司，其所有权必将分散化；
➢ 当所有权分散化后，由权威机构发布一套得到认可 的会计准则，至少在经济上是有效的；
– 关联问题之一：权威机构的权威如何界定？ – 关联问题之二：是否存在一种能够被所有人都认可的会
• 收入的赚取过程实质上已经完成； • 与该项产品或劳务上相关联的风险实质上已经转移出去；
– 实践证明：效果并不是很理想；
➢ 思路二：针对每种情况，具体规定；
– 美国：专门制定会计准则，对软件销售收入、衍生金融 工具等进行约定；
– 我国以前的会计制度，也有这种特征；
• 想想过去托收承付制下收入确认的时点问题；
– 如果再加上人的因素；
• 会计变成“助纣为虐”的工具！
– 想想银广夏、安然事件中 对会计的指责与批评！
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会计如何维系信任？
➢为了保证财务报告可信，人们设计了很多方 法；
– 会计准则：一种共同的标准；
• 准则的难题：One size fits all?
– 定期、及时的信息披露；
• 及时：要求信息披露不能拖延； • 从年报到季报；临时公告：重大事项不隐瞒；
经多达168项；
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会计准则介绍
➢国际会计准则委员会与国际会计准则
– IASC, 1973年成立； – 早年发布的准则称为IAS； – 2001年，更名为IASB； – 所发布的准则称为IFRS; – 截止2018年底，共发布17号IFRS, 41号
IAS(部分后来修订或被废止）。
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会计准则介绍
– 与国际会计准则的关系？
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关于会计理论
➢一个基础性概念：规范理论与实证理论；
➢关于规范理论：
– 期望用来指导实践、改造世界；
– 比如，公允价值属性比历史Байду номын сангаас本属性更好，实务中
应当采用；
➢关于实证理论；
– 认识世界的工具；
– 期望发现现实社会的运行规律；
– 比如，关于公允价值与历史成本，实证研究会关注：
➢ 2001年12月4日，安然的审计师——安达信会计师 事务所——发布声明：Enron: A wake-up call；
• 会计准则被认为是导致安然审计失败的原因之一；
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会计准则出了问题吗？
➢安然事件中所涉及的会计问题：
– Special Purpose Entity； – 关于SPE的会计准则； – 问题究竟在哪儿？
– 后文将给出分析和讨论；
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会计准则介绍
➢会计准则的主要内容
– 我国可以归入会计准则体系的相关内容：
• 《中华人民共和国会计法》，第三次修订； • 《企业财务会计报告条例》，国务院2000年发布； • 《企业会计准则》，财政部发布；
– 1992年底发布基本准则，1997年起发布具体准则； – 2006年发布新的企业会计准则体系：1项基本准则，38项具体准则
关于利润的核定；
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会计准则介绍
➢关于术语
– 会计规范； – 会计准则； – 会计原则； – 公认会计原则； – 国际会计准则； – 财务报告准则；
➢关注名称还是关注内容？
– 实质重于形式
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会计准则介绍
➢会计准则的特征之一：权威性与代表性；
– 会计准则的目的：解决分歧，降低达成信任的 成本；
– 权威性：非常重要；
– 中国证监会关于非经常性损益政策的变迁； – 对上市公司会计实务的影响。
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会计准则介绍
➢会计准则的内容也在不断变化之中；
– 最初的会计准则：简单；
• 1933年美国会计师协会通过的准则只有6条；
– 越来越复杂；
• 因为创新经济活动越来越多； • 因为应用过程中不断出现“漏洞”； • 截至2018年12月，仅仅FASB发布的准则已
注这些会计数字，他们就 有可能会？ – 在会计上的表现就是：
• 充分利用可能利用的每一个 空间；
• 会计上所说的盈余管理，就 是由此而生；
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从信任角度看会计准则
➢ 先关注一个会计问题； – 收入确认的标准；
• 会计上非常简单：收入赚取过程已经完成+收款保障 • 售后回购和售后回租是怎么出现的？
– 一种可能的解释：避开融资限制；
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会计准则介绍
➢关于会计基本原则
– 内容比较多。
• 钱伯斯一次列了66条； • 通过以后的会计课程来不断学习、深化理解； • 这里只选择最基本的几条原则；
– 实质重于形式；
• 在社会经济变化迅速的环境下，这或许是最重要的 原则；
– 权责发生制；
• 收付实现制与现金流量表； • 公允价值、Mark to market与现金流动制；
课堂讨论
➢ 2018年4月9日，雅戈尔（600177）公布的一季度业 绩预增公告显示，净利润同比增长6.88倍。而之前 公司在1月底预告的2017年度经营利润同比下降近 90%。这份公告，引起市场的广泛关注。有媒体分 析认为，对中信证券的投资及相应会计方法的变更， 是雅戈尔利润波动的主要原因。
➢ 要求：查找相关资料，了解雅戈尔相关投资与会计 政策变化情况，尝试展开你的分析与讨论。
• 准则问题？ • 执行问题？
➢还是回到本门课程第一讲的老问题：
– 会计的价值：低成本的信任机制！
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会计如何维系信任？
➢ 通过复式簿记系统，将企业经营活动过程用数字反 映出来；
➢ 这样，管理层可以明确告诉所有者他的履约情况；
– 这也就是管理学上所说的委托—代理关系问题；
➢ 对资本市场的上市公司而言，委托人人数众多；
» 中航油期货风波与会计准则问题； » Mark-to-market accounting； » 安然事件中：SPE”创造”的收入；
– 网络经济：收入实现方式具有什么样的不确定性？
– 这些问题如何解决？
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从信任角度看会计准则
➢ 思路一：给定总体原则，让企业留有“具体问题具 体处理”的空间；
– 比如，收入实现的两条标准：
– 披露更多：以解决会计信息的局限；
• 具体的报表项目附注：说明这些利润是如何形成的 • 其他非财务信息如公司治理、分部报告等；
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会计如何维系信任？
➢有了上面的一切，为什么还要审计？
– 显然，公司舞弊现象仍然不能制止； – 股东、债权人等投资者还是不放心； – 一个重要因素：
• 企业会计人员“拿人的手短”； • 会计相对又比较专业，让外行人
» 想想我国原来不允许企业之间的拆借行为； » 但是，美国为什么也有这种现象？
– 合理的解释是：账上实现利润的需要； • 通过售后回购和回租所“实现”的利润，显然不是投
资者所期望的； – 如何限定这类行为？
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从信任角度看会计准则
➢如果无法限制在一些争议事项上的处理分 歧，投资者、管理者之间的信任关系还是 无法建立；
– 经济学上的“搭便车”问题一定会存在； – 如何保证管理层仍然能够如实、
客观地报告其履约情况？
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会计如何维系信任？
➢财务报告能够真实、客观、公允吗？
– 财务会计的固有局限性
• 货币计价：往往把西瓜给丢了； • 历史成本、权责发生制、定期披露：会计无论对好消
息还是坏消息都是滞后反映的； • 多种选择、稳健原则等：叫我如何相信它？
很难在短时间内鉴别真伪；
– 可能的解决方法：
• 请内行制衡内行！
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会计如何维系信任？
➢审计：一种用来制衡的机制
– 当大家意识到企业会计人员不可信时，人们设 计一个制度来监督会计人员；
– 审计：目前最常见的监督会计人员的制度；
➢如何保证审计监督的效率和效力？
– 效率：专业知识要求； – 效力：审计人员要能说“不”；
➢尽管会计准则的数量在不断增加，但从科 学原理角度来看，仍然有相当多相对比较 稳定的内容；
➢大致包括以下部分： – 会计基本假设
• 假设的两层含义：无法证实；不可或缺；
– 会计原则
• 主要的原理，适用面比较广；
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会计准则介绍
➢关于会计基本假设
– 基本假设还是基本前提？ – 会计主体； – 持续经营； – 会计分期； – 货币计价；