商业银行负债审计

第三节 结算业务审计
主要内容 1、 支票结算审计 2、 银行汇票结算审计
支票 票据 银行本票 支
银行汇票 付
商业汇票 结
信用卡 算
委托收款 结算方式 托收承付
汇兑
同城 使用
同城 异地 均可使用
异地 使用
支票流程（借）
支票的审计
(二)支票审计的目标及主要内容 内容的完整性
印鉴是否齐全；大小写；背书是否完整、连续；用途 手续的合规性
…… 3500
小结：存款真实性、正确性审计
自开自贴、以贷转存虚增存款规模 账务科目 利率（协议存款1.53%,实际按1.55%） 计息错误 积数调整错账冲正错
高危低频
高频低危
作业
年末A、B两行的两项存款均为5亿，其中A行的 单位存款为4.5亿，储蓄存款为0.5亿，B行的单位存款 为3.5亿，储蓄存款为1.5亿。
4、计息方面：是否计息；

正确、准确计息（利率、结息期、计息积数）

利息是否转入正确的存款人存款帐户。
合规性审计
项 管理/业务流程 操作风险点 目
开 客户信息建立 虚假客户信息（复印件）
户
客户信息泄露
客户信息保存 客户信息变更
未按要求保存身份资料； 资料不全 审核疏漏未更新；未年检
检查 检查 内容 方法
提示付款期10天;现金支票\转帐支票;不准签发空头支票\远期支 票; 印鉴核对（支付密码、协议）；空头支票\印鉴不符的支票罚 款; *操作的正确性 1、 审查凭证是否真实
2、记帐顺序:先记付款单位帐； 约定时间,收妥抵用;
管理的规范性 表外科目、重要空白凭证登记管理; 支票领用\出售是否手续严密，帐实分管
5、计算机条件下，密码管理不严；未经批准擅自改动帐户 文件信息，（姓名、地址、金额等）
6、错计、错付储蓄利息，变相提高利率，息外付息或少付利息 等。
7、特殊业务处理不规范，越权处理。
整存整取计息

某客户2006年2月28日存款10，000元，定期整
存整取六个月，假定利率为1.89%，到期日2006年为
贷：201007 30，000 201001应加积数 270，000
201007应减积数270，000
内控重点
《内控指引》第72 条 商业银行存款及柜台业务内部 控制的重点是：
对基层营业网点、要害部位和重点岗位实施有效监 控，严格执行账户管理、会计核算制度和各项操作规 程，防止内部操作风险和违规经营行为，防止内部挪 用、贪污以及洗钱、金融诈骗、逃汇、骗汇等非法活 动，确保商业银行和客户资金的安全。
有有关关分明户细账账
报表
凭凭 证证
银行存款帐
明细账较为全面而准确说明各笔经济业务 的来龙去脉，凭证、总帐及报表间承上启下。
串户 错帐冲正
11月18日应记入201001帐户的转帐收 入一笔，金额30，000元，误记入201007 帐户，当天的账务是否平衡？
11月27日发现串户，立即冲正。
贷：201001 30，000
（2）月积数计息法：根据每月余额计算出月积数，然后用 累计月积数乘以月利率即为应付利息。它对于零存整取有漏存 或无漏存的均适用
设某储户每月存100元，存满一年，月利率为4、5‰， 则帐户记载如下：
日期 4、5 5、15 6、18 7、20 8、27 9、18 10、20 11、22 12、24 1、25 2、27 3、28
(二) 单位存款主要规定
1、单位定期存款要求： 1）金额起点10000元；支取时以转帐方式。 2）可全部或部分提前支取一次； 3）严禁从银行取得的贷款、财政拨款和预算
内资金向银行存定期存款账户等 ； 4）任何单位和个人不得将公款以个人名义转
为储蓄存款
(二) 单位存款主要规定
2、单位活期存款计息 采用定期结息的方式， 每季末月的20日为结息日,

流动负债
负债期限 长期负债

其他负债

负债来源

各项存款
单位存款
各项借入资金 个人储蓄
金融机构往来资金
各种应付和预收款项
其他负债
“高山”案 例
2005年一月上旬，中国银行黑龙江省分行 所辖河松街支行发生涉嫌内外勾结票据诈骗案， 涉及东北高速公路股份有限公司等数家企业的 10亿元款项。
1、审计资产负债表（12月份）
资产
期末数
现金 存放央行款项
800 1500
负债及所有者权益 期末数
短期储蓄 短期存款
2200 5500
短期贷款
4520
…… 流动资产合计
中长期贷款
…… 4000
……
……
长期资产合计
向央行借款
…… 流动负债合计
长期存款
…… 长期负债合计
1100
…… 8000 2000
则： 利息=（1200+100）/2×12（月）×月利率 或 利息=1200元×（12+1）/2×月利率
4、存本取息计息
每次支取的 = 本金×存期×利率
利息数
取息次数
5、定活两便计息 存期〈3月 按支取日的活期利率计息 3月≤存期〈1年 按支取日的实际存期同档次利率打6折 存期≥1年 按支取日的1年期利率打6折计息
5、查阅对帐单，检查对帐情况向客户发函，对存款余
额进行确认。
（函证法）
6、分析复核和抽样复核法，审计活期、定期存款的利
息计算。
例题 存款真实性审计
审计目标：存款的真实性、合规性。 资料：某行两项存款9200万元，贷款及其他 情况如下表，
分析其中可能存在的问题。你的审计重点将 在哪方面， 审计步骤怎样？

开户条件，手续，多头开户；

有无出租、出借帐户；

弄虚作假现象等；
2、存取款操作方面：

开户单位支配存款的自主权；

帐户记载是否正确、准确；

记帐顺序、操作规程和结算原则；

定期存款是否以转帐的方式。
（四）实质性测试的主要内容与方法
3、对帐方面：

是否按规定同单位进行了对帐，

是否及时面对面对帐查明原因。
支票程序图
持票人 （2）
（1） 出票人
收wk.baidu.com行
（3）
（6）借：1111 贷：活期存款
付款行
（4）借：活期存款 贷：1111
(三)支票业务常见弊端及审计方法
常见弊端
1 签发远期支票; 2.转帐/现金支票混用 3 空头支票\印鉴不符的支票退票
处理
审计方法 1.出票日期与支票号码比较 2.看支票“用途”栏 、是否
定期储蓄提前支取；挂失、查询、冻结
媒体连接
由于发现自己在工商银行办理的“7天通知存 款”业务，每逢31日不计利息，段先生将中国 工商银行股份有限公司北京朝阳支行告上了法 庭，追讨自己因此而损失的105.86元利息。

新华网 2007.8.3
二、常见弊端及风险点
1、不严格执行储蓄原则与要求。
2、重要空白凭证（储蓄存单）保管不慎。 3、有意串户，挪用客户资金挪用长期不动户的资金。 4、操作失误，金额记错又不当日对帐，手续不规范引起纠纷
利息调整分段计息。 3、单位定期存款计息，按存款存入日挂牌公告的
定期存款利率计付利息，遇利率调整，不分段计息。 —《人民币单位存款管理办法》
XX分户账
日期 3.21 3.30 4.18 5.3 6.8 6.21
摘要 借方 贷方
结息
20
转收
400
转付 600
转收
100
转收
300
结息
4.78
余额 日数 积数 1000 9 9000 1400 19 26600 800 15 12000 900 36 32400 1200 13 15600
8月28日。
利息计算选择公式“利息=本金×年（月）数×年 （月）利率”：
应付利息=10，000×6×(1.89%÷12)=94.5元
利息计算选择公式“利息=本金×实际天数×日利 率”：
应付利息=10，000×181×(1.89%÷360)=95.03元
零存整取计息
（1）固定基数计息法： 适用于每月续存的、无漏存的储户。
常见弊端及风险点
1、帐户管理不严格：多头开户；帐户使用不对；

2、核算中存在问题 不及时入帐，挪用客户资金； 有意串户，结留客户资金； 不认真对帐或更改客户信息，变更对帐单； 以贷转存等。
3、计付利息有误。
直查法
塑料塑料工工业业总总公公司司在在银银行行开开立立161个6账个户账户
（4）
（1） （3）
出票行
（7）
4、1（2）借：活期存款 贷：汇出汇款
5、4（8）借：汇出汇款 贷：联行科目
持票人
（5）
兑付行 4、28 （6）借：联行科目
贷：活期存款
(三）银行汇票的常见弊端与审计方法
讨论
设明天利率将下调，储户到银行存款/取款？
若应存款，则存哪种储蓄利息较高，为什么？
资料
审计署于2005年对中国农业银行及其北 京、天津、上海等21家分支机构2004年度资 产负债损益的真实、合法和效益情况进行了 审计。
违规办理票据业务97.18亿元。农业银行 一些基层分支机构对票据业务审核把关不严， 存在大量违规操作。如审计抽查河南信阳市 分行2004年办理的贴现业务额24.7亿元，其 中无真实贸易背景业务额达21.9亿元, 比例高 达89%。
大额取现 3.根据票据交换退票情况 查
4 违反记帐顺序:“约定时间,收妥 抵用”时,超过时间记帐；有 意串户
5. 验印手续不严格,造成纠纷 6. 支票挂失问题等
特种转帐凭证（或发函调 查） 4.观察操作是否规范或查票据 交换情况；查错帐冲正情 况
5.观察操作 或审阅凭证;(支付
密码 协议)
6.现金支票可以挂失.
账户开立 账户使用
越权办理； 账户性质不合规定； 账户生效前发生付款业务；
合规性审计
项 管理/业务 操作风险点 目 流程
检查内容
检查 方法
开 客户信息 户 建立
客户信息 保存
客户信息 变更
虚假客户信息； 客户信息泄露 未按要求保存身份 资料；资料不全
审核疏漏未更新； 未年检
开户资料（营业执照正本 授权书正本等）；复印件 “与原件核对一致”并由 经办人和主管签章；开户 申请书是否登记全套印鉴 卡等
银行汇票流程
银行汇票的审计
(二)审计目标及主要内容 合规性
提示付款期1月;现金汇票\转帐汇票;现金汇票必须双方均为个人;
*操作的正确性 1、审查凭证是否真实 * 2、账务处理是否正确 记帐顺序:先收妥款项再签发汇票 签发兑付是否有意串户
管理的规范性 表外科目登记簿;重要空白凭证管理
银行汇票
汇票申请人
符合性测试的主要内容
1、复核、监控、事中事后监督等。 2、帐务处理程序控制。
3、电算化条件下的前后台控制，密码管理。 4、授权有限制度。大额取现、错帐冲正、特殊业 务等必须经主管人员授权后，方可办理。
（ 注意：制度设计的严密性； 制度执行情况 ）
四、实质性测试的主要内容与方法
1、帐户管理方面：
1、初步判断，哪家银行的实际存款可能更多一些， 为什么？ 2、若对两家银行存款的真实性进行审计，请你设计 实测时的审计步骤，你重点要查哪些方面？
储蓄业务审计
一、储蓄业务基础及规范 1、储蓄政策与原则 开户“实名制”：
2、储蓄业务核算 存取款操作规程： 帐户记载
3、（各种储蓄）的计息 4、特殊业务处理
存入 100元 100元 100 元 100元 100元 100元 100元 100元 100元 100元
100元 100元
余额 100元 200元 300 元
1200元
存入额的实际存期 12月 11月 10月
1月
固定基数计息法： 利息 =1200×（12+1）/2×4、5‰=1200×0.02925
=35.1（元）
月积数计息法 利息 =（100+200+……+1200）×4.5‰=7800×4.5%
=35.1（元）
思考：
1、日积数计息法
利息=？
2、若客户1月20日要求提前支取，支取日活期储蓄利率为
0.72%，用月积数计息法，利息=？
3、整存零取计息 运用平均存期或平均本金均可。 若某储户存入1200元一年期整存零取储蓄，每月支取100元。
负债审计
主 要内 容 存款业务核算和管理 的基本做法 常见弊端 内部控制测试 实测的主要内容
（分析思路：为什么要对存款审计 —— 差错； 为什么说错了？——正确的做法； 怎么审？——符测、实测； ）
存款的意义
单位、 个人
W----G

贷款 银行 存款
利息
利息
利差
G
单位、 个人
负债的种类
账户开立 越权办理；
接受申请、审核、开户操
账户性质不合规定； 作的实行分离；账户资料
账户使用 账户生效前发生付 新建账户
款业务；
审计方法
1、从新开户或全部帐户中抽取若干样本，审查存款帐
户的开户文件。
（抽查法）
2、对存款分户帐与总帐进行突击失试算平衡。
3、抽查部分存款帐户余额结计、结转是否正确。
4、实地观察操作员收、付款操作是否规范。（观察法）