会计学教学案例

会计学案例
第一章会计系统
【案例一】你认为800元（人民币）或不足800元能够成功地创办一个企业吗？
请看看舒玛的创业之路。

舒玛是成都一所著名美术学院的学生。

她目前手头有800 元，她决定于2007 年12 月开始创办一个美术培训部。

她支出了120 元在一家餐厅请朋友坐一坐，帮她出出主意，支出了200 元印制了500 份广告传单，用100 元购置了信封、邮票等。

根据她曾经在一家美术培训班服务兼讲课的经验，她还向她的一个师姐借款4 000元，以备租房等使用。

她购置了一些讲课所必备的书籍、静物，并支出一部分钱用于装修画室。

她为她的美术培训部取名为“白鹭美术培训部”。

经过上述努力，8 天后舒玛已经有了17 名学员，规定每人每月学费1 800元，并且找到了一位较具能力的同学作合伙人。

她与合伙人分别为培训部的发展担当着不同的角色（合伙人兼作培训部的会计和讲课教师）并获取一定的报酬。

至2008 年1 月末，她们已经招收了50 个学员，除了归还师姐的借款本金和利息计5 000 元、抵销各项必须的费用外，各获得讲课、服务等净收入30 000 元和22 000 元。

她们用这笔钱又继续租房，扩大了画室面积，为了扩大招收学员的数量，她们甚至聘请了非常有经验的教授、留学归国学者免费作了两次讲座，为培训部的下一步发展奠定了非常好的基础。

四个月下来，她们的“白鹭美术培训部”平均每月共招收学员39 位，获取收入计24 000 元。

她们还以每小时200 元的讲课报酬雇佣了4 位同学作兼职教师。

至此，她们核算了一下，除去房租等各项费用共获利67 800 元。

这笔钱足够她们各自购买一台非常可心的计算机并且还有一笔不小的节余。

但更重要的是，她们通过四个月来的锻炼，学到了不少有关财务上的知识，掌握了许多营销的技巧，也懂得了应该怎样与人合作和打交道，获得了比财富更为宝贵的工作经验。

要求：
1．舒玛是如何创办并发展她的企业的？会计在其经营活动中扮演什么角色？
2．从这一案例中你获得了哪些有关会计方面的术语？
【案例二】高质量的会计信息是这样提供的吗?
某上市公司的会计行为如下：
1．将应于4月30日之前披露的年度财务报告推迟至5月5日。

2．因企业的本年盈利状况不佳，将应当开始计提折旧的某项资产推迟至下年度计提。

3．为改变企业业绩，将原来采用的存货发出计价方法由加权平均法改为先进先出法。

4．为简化核算，将企业的包装物在领用时一次性计入当期费用。

5．为确保会计信息的准确性，对于延期付款方式购买的资产按未来应付款额入账。

6．为体现会计专业人员的技术能力与水平，采用外人并不熟悉的核算方法（这种方法不是不可不用的）
7．企业的一台车辆肇事，本单位负全责，但与受害人就赔偿金额尚未达成一致意见，企业认为金额尚未确定，不需要进行会计核算。

8．将一项账面700万的资产以800万元售出，同时与购方签订协议三个月后以850万元的价格购回。

企业将此笔业务按销售与采购分别进行了核算。

要求：
该上市公司的上述行为符合或违反了哪些会计核算的信息质量要求。

【案例三】
安然事件引发的思考
不久以前，会计还是一件枯燥乏味的事情。

现在，随着卷入会计造假公司数目的不断增加，它已变成一个热门的政治和经济议题，会计职业现在正面临着信任危机。

总部位于休斯顿的美国安然公司在２０００年《财富》世界５００强排名第１６位，是美国最大的天然气采购商及出售商，也是领先的能源批发商。

该公司在美国控制着一条长达３２０００英里的煤气输送管道，并且提供有关能源输送的咨询、建筑工程等服务。

２０００年年总收入达到ｌ０００亿美元，利润达到ｌ０亿美元。

但是２００１年初开始出现危机，面对严重的财务危机和经营失败，安然公司在全力掩饰。

到２００１年１１月８日，安然公司实在无法掩饰下去，被迫接受美国证券交易委员会 ＳＥＣ 的调查，被迫向公众承认作假账已经多年，且金额巨大。

仅１９９７年至２０００年就多计盈利５．９亿美元。

从１９９７年至２０００年，各年隐瞒负债５．６亿美元到７．１１亿美元不等，共计２５．８５亿美元，而股东权益则多列１２亿美元。

巨额负债不列入财务报告，关联交易及利益输送不充分披露，巨额盈利及股东权益的高估和虚增，给安然公司带来了“粉饰”的繁荣。

面对如此严重的造假，安达信会计师事务所竟未能客观、公允地给予披露，出具了不具公信力的审计报告。

到２００１年１２月安然公司申请破产时，其股票每股从最高峰９０美元降到了不到６０美分，给广大投资者带来严重损失。

安达信由于没有揭露安然公司的财务报告存在的错误和舞弊问题而招致各界指责，于是安然破产案引发了一场严重的审计信用危机。

安然事件发生后，遭受巨大损失的投资者立即起诉安然公司和安达信会计师事务所，要求赔偿广大投资者的损失。

创建于1913年的美国安达信会计师事务所，是一家经历了80多年经营，在世界84个国家和地区拥有8．5万名员工，在全球拥有10万家大型客户，一年的营业收入超过90亿美元的全球五大会计师事务所之一。

而在安然事件揭露前后不到几个月，这个“百年老店”
毁于一旦，实在令人深思。

究其原因，主要是：利益驱动，诚信丧失。

“诚信”是会计行业参与市场经济活动的安身立命之本，是会计行业发展的“至上原则”。

要求分析：
请就“安然事件”分析什么是“会计诚信”？
第二章会计信息生成方法
【案例一】
小刘从某财经大学会计系毕业刚刚被聘任为柳林公司的会计人员。

今天是他来公司上班的第一天。

会计科里的那些同事们忙得不可开交，一问才知道，大家正在忙于月末结账。

“我能做些什么？”会计科长看他那急于投入工作的表情，也想检验一下他的工作能力，就问：“试算平衡表的编制方法在学校学过吧？”“学过。

”小刘很肯定的回答。

“那好吧，趁大家忙别的事情的时候，你先编一下我们公司这个月的试算平衡表。

”科长帮他找到了本公司所有的总账账簿，让他在早已为他准备好的办公桌开始工作。

不到一个小时，一张“总分类账户发生额试算平衡表”就完整的编制出来了。

看到表格上那些相互平衡的三组数字，小刘激动的心情无以言表，兴冲冲的向科长交差。

“呀。

昨天车间领材料的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业务啊！”会计员李梅说到。

还没等到小刘缓过神来。

会计员小张手里又拿着一些会计凭证凑过来，对科长说“这笔我核对过了，应当记入‘原材料’和‘生产成本’的是10000元，而不是9000元，已经入账的那部分数字还得改一下。

”“试算平衡表不是已经平衡了吗？怎么还有错误呢？”小刘不解的问。

要求分析：
为什么小刘所编试算平衡表已经平衡却还会出现记账错误？
【案例二】他们的业务交易记录正确吗?
张山与李斯共同拥有一个面包房，他们做的姜汁面包非常有名。

他们没有相应的会计知识，但他们认为只要在记录时采用复式记账的方法就不会出错了，于是自己设计了一个用来记录交易的系统，自认为很有效。

当月发生了一些业务。

1．收到商品的订单，当货物发出后将收到1000元现金。

2．发出一份商品订单，定购价值600元的商品。

3．将货物运给顾客并收到1000元现金。

4．收到所订的货物并支付现金600元。

5．用现金支付银行400元的利息。

6．赊购6000元的设备。

张山和李斯对以上业务进行了记录
业务交易记录表
要求：
1．向两人解释他们对记录交易的错误理解。

2．改正两人在记录过程中的错误。

【案例三】陈开的辞职对吗？
陈开原来是饭店的服务员，年薪10 000元。

一年前他辞去公职，个人投资50 000元，创办了龙泉娱乐中心，主要经营宴席、酒会、随意小吃等饮食服务，同时兼营舞会、宴会等场地出租。

该娱乐中心一年来的经营情况汇总如下：
1．提供饮食服务收入160 000元。

2．出租场地租金收入26 000元。

3．各种饮食品的成本共计84 000元。

4．支付广告费10 000元。

5．支付雇员工资60 000元，陈开个人生活费10 000元。

6．耗用清洁用品等共计4 000元，水电费6 000元，其他杂费2 000元。

要求：
试确定陈开一年来的经营成果，并评述其辞职搞个体经营是否更有利可图。

【案例四】如何正确地运用会计记账基础呢？
民生商场一贯按权责发生制原则确认收入与费用。

20×8年6月份发生以下经济业务：1．6月2日，支付上月份电费6 000元；
2．6月3日，收回上月的应收账款9 000元；
3．6月10日，收到本月的营业收入款5 000元；
4．6月15日，支付本月应负担的办公费1 200元；
5．6月20日，支付下季度保险费2 400元；
6．6月22日，应收营业收入30 000元，款项尚未收到；
7．6月28日，预收客户货款8 000元；
8．6月30日，负担上季度已经预付的保险费800元。

要求：
1．试按权责发生制原则确定民生商场6月份的收入和费用；
2．试按收付实现制原则确定民生商场6月份的收入和费用；
3．试比较权责发生制与收付实现制的异同；
4．通过计算说明两种方法对收入、费用和盈亏的影响。

第三章流动资产
【案例一】
2009年柳林公司应收款项情况及处理如下：
（1）应收账款-A公司账面余额为20万元，已提取坏账准备2万元。

年底柳林公司得知：A公司由于意外火灾导致资产严重损失，以致于不得不停产，短期内无法偿还该债权。

根据A公司现状，柳林公司作如下账务处理：
冲销坏账：
借：坏账准备 200 000
贷：应收账款 200 000
（2）应收账款-B公司账面余额80万元，属于当年度新发生的账款，柳林公司对此项应收账款计提30%的坏账准备。

（3）应收账款-C公司账面余额40万元，账龄不到2年，已提2000元的坏账准备，2009 年末柳林公司认定该债权难于收回，全额计提坏账准备，并补提坏账准备398000元。

（4）应收账款-D公司账面余额60万元，已提坏账准备6000元，审计人员了解D公司是柳林公司的控股子公司，2009年末柳林公司全额计提坏账准备，并补提坏账准备594000元。

（5）其他应收款-E公司账面余额为10万元，该公司已经严重资不抵债。

（6）预付账款-F公司账面余额5万元，因经营管理不善已宣告破产。

（7）应收票据-G公司账面余额6万元，该票据虽然未逾期，但G公司因发生严重的经营亏损；偿还债务的可能性不大。

要求分析：
（1）柳林公司上述会计处理是否符合企业会计准则的有关规定？这种处理会对会计信息造成怎样的影响？
（2）如果你是注册会计师，你应该向柳林公司提出哪些有针对性的建议？
参考答案：
分析依据：《企业会计准则》规定：企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能发生的坏账损失。

对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备；企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地；坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

分析要点：
（1）对于债务方A公司由于严重的自然灾害导致停产而在短时间内无法偿还的债务，一方面，柳林公司应当对其全额计提坏账准备，即调整补提对A公司应收账款的坏账准备；另一方面，要根据公司管理权限，报经股东大会或董事会批准后方可作坏账坏账准备和应收账款的冲销。

因此，正确的会计处理为：
补提A公司应收账款坏账准备：
借：资产减值损失 180 000
贷：坏账准备 180 000
报经批准后冲销坏账准备和应收账款：
借：坏账准备 200 000
贷：应收账款-A 200 000
（2）对于债务方B公司当年新发生的应收账款不能全额计提坏账准备，而且在无确凿证据表明应收账款发生了较大损失时，不应计提较大比例的坏账准备（一般提取比例大于或等于40%的为较大比例，5%或低于5%为较小比例）。

柳林公司对此应收账款提取了30%的坏账准备，而又无确凿证据支持此较大比例，注册会计师应视为其计提的秘密准备金，即企业利用计提坏账准备的机会，有意来调节企业利润。

因此，注册会计师应首先建议柳林公司冲回已计提的30%坏账准备，然后，根据实际情况制定一个合理的计提比例，比如5%，调整对B公司应收账款的坏账准备。

（3）《企业会计准则》规定，当债务方欠债期限超过3年时，才能全额计提坏账准备。

如果逾期未超过三年又无确凿证据证明不能收回的应收账款，不能全额计提坏账准备。

因此，注册会计师应建议柳林公司根据实际情况，制定一个合理的计提坏账比例，比如10%，调整对C公司应收账款的坏账准备。

（4）《企业会计准则》规定，当债权人计划对应收账款进行重组，或与关联方发生的应收款项，如果无确凿证据表明应收款项不能收回，不能全额提坏账准备。

D公司为柳林公司的控股公司，在没有确凿证据表明该项应收款项不能收回时，不能全额提取坏账准备，注册会计师应建议柳林公司予以纠正。

（5）《企业会计准则》规定，企业除了应收账款计提坏账准备外，还应对其他应收款提取坏账准备；对于企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

企业持有的未到期的应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

因此，注册会计师应建议柳林公司对其他应收款、预付账款、应收票据按规定补提坏账准备，并进行相应的会计处理。

【案例二】
柳林公司在近六年的时间中采用信用销售方式来销售公司产品，该公司销售政策声明对那些在规定信用期内提前付款的客户，公司将在销售价格上给予10%的现金折扣。

但柳林公司对在信用期内客户提前付款的会计处理，近六年都是按原设定销售价格90%计算的销售总额记入“银行存款”，科目，同时贷方也按照这个数字冲销“应收账款”科目。

要求分析：
（1）如果你是一名会计从业人员，针对上述问题应作何调整？
（2）上述处理方法对资产负债表和利润表有何影响？违背了哪些会计核算质量要求？参考答案：
分析依据：《企业会计准则》规定，债权人为鼓励债务人在规定的时间内付款而向债务人提供现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用。

分析要点：依据企业会计准则规定，确认销售收入时，账目上反映为贷方有一个按销售总金额计算的“应收账款”科目，当购买者在价格上得到10%折扣的时候，企业应在借方按照应收账款的90%计入“银行存款”科目，剩下的10%计入“财务费用”科目，同时贷方按
销售总额冲销“应收账款”科目。

但柳林公司并没有按照这样的准则标准来记账，它对在信用期内客户提前付款的处理，是按原设定销售价格90%计算的销售总额记入“银行存款”科目，同时贷方也按照这个数字冲销“应收账款”科目，而10%的现金折扣并未作“财务费用”支出处理，如此一来柳林公司通过这种手段，简单地在应收账款中作出保留，就人为增加了公司的利润。

尽管从单个消费者的角度，10%的现金折扣只是很小的一个数字，但柳林公司在长达六年的时间中利用这个方法保留下来的却是高额的应收账款（同时也是财务费用）。

其结果不仅夸大了资产负债表中的应收账款金额，虚增资产，而且隐藏的财务费用还直接导致利润表中的营业利润虚增，如果一旦隐藏的高额财务费用被发现，最终将有可能导致公司被迫进行破产清算。

可见柳林公司对现金折扣的会计处理违背了会计核算质量的真实性要求和谨慎性要求。

【案例三】
金融资产缩水百亿
资料：浙江人对于雅戈尔的最初印象是从服装开始的，然而近两年它却因为在证券金融领域的成功投资而迅速走红全国。

一时间，雅戈尔成了国内民营企业涉足金融投资领域的典范。

然而股市风云突变，金融风暴席卷全球，从美洲、欧洲到亚洲，无一不受到波及。

事实证明，此次风暴来袭，首当其冲的就是金融资产，其市场价值应声而落，惨不忍睹。

如今雅戈尔的金融资产已经从最高处的200亿元缩水至100亿元左右。

雅戈尔股票本身的市值更是在2008年蒸发385.65亿元，位列浙江上市公司之首。

"除了当初投资中信证券、宁波银行的收益大大缩水之外，雅戈尔去年的金融投资基本上都是失败的。

"一证券界人士介绍说，其实雅戈尔并没有摆脱很多民营企业"炒股"的心态。

雅戈尔公布的第三季度季报显示，在2008年11月份前，雅戈尔持有海通证券2亿股，买入价为17.94元，而在目前海通证券的股价只有13元左右，以此估算雅戈尔已经浮亏8亿元；此外，在金马股份上面的投资也存在近7000万元浮亏。

事实上，金融投资受挫的不仅仅是这两个超大项目，雅戈尔在双鹤药业、中国铁建、大秦铁路、攀钢钢钒上的投资均有折损，仅有中信证券、宁波银行等因持股较早成本超低而依然获利颇丰。

这个谜底要等到雅戈尔的2008年年报披露后才能彻底揭开。

案例思考：什么是金融资产？金融资产有哪些分类？什么是金融资产的浮亏、浮盈？上述案例中提到的股票可以划分为哪类金融资产？应该如何进行会计核算？
参考答案：
金融资产
实物资产的对称。

金融资产是单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。

是一种索取实物资产的无形的权利。

是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。

金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。

尽管金融市场的存在并不是金融资产创造与交易的必要条件，但大多数国家经济中金融资产还是在相应的金融市场上交易的。

金融资产的分类
在现实的金融市场中并不存在交易性金融资产、可供出售金融资产等说法，为何在会计上有这样的分类？其实这是近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快的发展，为了如实地反映企业的金融工具交易，便于投资者更好地了解企业的财务状况和经营成果，这对相关会计准则的制定提出了迫切要求，由此《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》顺应而生，并对于金融资产进行了必要的分类。

会计上的金融资产分为以下四类：
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其分为：交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
(2)持有至到期投资；
(3)贷款和应收款项；
(4)可供出售金融资产。

由于在现实的金融市场当中并不存在这样的分类，那么怎么把具体的金融资产归入会计上的类别呢？
这里有一个重要的原则：应该结合企业自身的情况，管理的要求以及投资的策略等，但概括来讲，这四类的划分应该体现管理者的意图，根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类。

如果管理者持有金融资产的目的是短期出售获利，则应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；如果企业是从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债等，管理者的意图为持有至债券到期，则应划分为持有至到期投资；如果管理者持有意图不是很明确（即既不是短期出售，也不准备持有到期），则可以将其划分为可供出售金融资产。

因此不能认为某项金融资产一定是交易性金融资产或是可供出售金融资产等，必须看管理者的意图。

什么是浮亏、浮盈？
企业如果持有的某金融资产是交易性金融资产，持有期间以公允价值计量且其变动计入当期损益，而公允价值是会产生变动的，当某交易性金融资产期末的公允价值高于企业购买该项资产的成本时，就会产生浮盈；当某交易性金融资产期末的公允价值低于企业购买该项资产的成本时，就会产生浮亏。

浮亏、浮盈往往是指交易性金融资产由于公允价值变动带来的账面盈利或亏损，只有等到该项交易性金融资产实际出售后，浮亏、浮盈才会转化成真正的盈利或亏损。

案例中提到的股票可以划分为哪类金融资产？
可以根据企业管理者的意图划分为交易性金融资产或可供出售金融资产，但是不能划分为持有至到期投资，因为债权有很清楚的时间规定，而权益投资一般没有清楚的时间规定。

应该如何进行会计核算？
请参见教材第三章和第四章。

【案例四】“小金库”资金“来之不易”
Z自从1986年起坐上局长交椅，1988年起局长、党委书记“一肩挑”。

同年4月，财务部门“小金库”开始形成。

最早的历时12年，以后陆续形成了6个“小金库”。

1．虚设经费支出690多万元。

财务部门“生财有道”：他们虚列工资、奖金、补贴，套取现金100多万元；以发放上下班交通补贴名义购入公交预售票，而后交该局下属企业出售，套现49万多元；子虚乌有列项目，如虚列洗理费、通信费、材料费、设备购置费、修理费等等。

他们不折不扣贯彻Z局长“想办法将行政经费节余款弄出来”的要求，多管齐下，套出现金，充实“小金库”。

2．截留预算外收入1360多万元。

12年来，经Z局长批示，将报废车辆变价款、设备折旧款、旧办公用品等物资处理款和其他调拨款直接存入“小金库”；将消防、交通违章罚款，码头、房屋、车辆等的出租收入，三产企业上交承包金和利润，机动车辆、保险代理费等收入，以及“小金库”资金的利息，一并揽进“小金库”。

3．截留所谓“补助费”等收入930多万元。

前后八九年，该局收到案件主办单位拨付的“补助费”800多万元也一声不响装入“小金库”；罚没款130多万元也统统流进“小金库”。

要求：
从这来之不易的小金库分析其合法性，并说明理由。

【案例五】“应收账款”如何收？
四川长虹股份有限公司2003年12月31日应收账款余额49.85亿元，其中美国APEX 公司代理出口300万台彩电约42亿元应收账款。

2004年年报，长虹公司披露了营运资金管。