车间生产成本预算分析模拟讲解

车间生产成本预算分析模拟讲解

为加强公司生产成本预算分析工作，提高车间核算人员进行成本预算分析能力，促进和提高预算管理效果，现结合车间生产成本实际情况，对重点预算分析指标、预算单位指标的确定、分析的方法等，进行了概要阐述和模拟。由于个人水平有限，本讲解肯定有很多错误和不足之处，只起到抛砖引玉作用，仅供车间核算人员参考。

一、进行成本预算分析的意义

通过成本预算指标分析工作，对预算指标执行情况进行剖析，找出相关因素变动对指标完成的影响程度，从中揭示出影响指标完成的主要有利因素和不利因素，重点对不利因素进行深入分析，找出原因提出今后改进成本管理的具体措施和办法，领导根据相关信息及时作出经营决策，对改善生产成本管理、促进降低成本有着重要意义。

二、预算成本分析必须建立完善的基础工作。

（一）生产成本预算的编制和分析，必须建立完善的成本核算基础工作，所谓基础工作就是对预算的形成每一环节，都要以数据说话，如果基础工作不完善，数据没有可靠明确的计量来源，将无从进行预算考核分析，如原材料成本是由材料定额耗量 * 计划单价；工资费用、制造费用由定额工时量 * 单位工时费用；燃料动力费用由能耗定额 * 单位定额费用等构成。各项成本费用项目构成必须清晰，如燃煤、电、物料消耗、修理费等，它的计算基础构成必须明了，否则进行分析时，无法分析出真正脱离预算的具体原因，也就失去了分析意义。

（二）辅助生产车间涉及的主要基础工作有：物流部门以司机和车辆为核算对象，建立日常的耗油、运输里程、修理费、出车记录等考核台帐；机动车间以班组和人员为考核对性，建立健全原煤领出计量、吨煤产汽量、各耗能仪表计量统计和分析、工时记录等。

（三）生产车间建立的主要基础工作有：原辅、包材消耗定额、生产工时记录、物料消耗定额、成品产出率定额等。

建立健全各项基础管理工作，对加强生产管理、准确编制各项成本预算指标、进行成本预算分析，将起到积极促进作用。

三、分析指标确定原则及方法

（一）分析指标确定原则

1、产品预算成本是从材料、费用成本投入（含辅助生产成本）到产品完工成本，它由若干生产工序、车间共同管理作用的结果，它与产品产量、成品率、单耗（消耗定额）、生产费用水平等都有着密切关系，所以根据生产工序、车间不同分别确定不同的分析目标（指标），剖析脱离相关预算指标的各项影响因素。

进行生产成本预算分析，它与管理费用预算分析有着明显不同，管理费用均属固定性费用，它与产量不发生关系，一般采用绝对额进行分析，而生产成本费用则不同，它在很大程度上为变动费用和半固定性费用。

2、两期的成本费用额主要运用因素分析法进行分析，如生产总成本、制造费用、劳务成本费用支出等，因为成本费用发生额中，大部分费用与产量、材料消耗量等有着比率关系。进行绝对额分析根本说明不了实质问题，应根据费用性质不同进行不同的方法分析，才能揭示影响成本变动的实质原因。

3、它以预算执行结果为分析目标，进行诸多因素和不同层次分析，如本月某产品产量10000瓶，预算单位成本5元，总成本50000元；实际单位成本5.5元，总成本55000元，比预算成本增加5000元，在销售价格一定情况下，直接影响毛利率下降，所以它就是预算分析的目标和着眼点。

4、导致成本增加5000元是相关生产车间诸多综合指标因素影响，如果相关联的指标都完成了预算，也就不存在成本超预算情况，所以要对相关预算指标责任车间进行检查分析，查明主要原因以便改进成本管理工作，如劳务车间提供的水、电、汽单位成本，生产车间原辅材料消耗、包装材料消耗、成品率、与产量相关的定额工时、制造费用支出等是否超预算标准等。

5、由于公司产品总成本预算指标，由相关责任车间的子预算指标构成，只有责任单位完成子指标预算，才能确保总成本预算完成，所以成本分析的目标，就是按预算单位费用管辖范围和责任确定分析指标，如劳务单位提供的水、电、汽、人通勤车等劳务费用，虽然进入各生产车间产品成本，但预算责任指标在劳务单位而不在生产车间。提取车间核算半成品浸膏、合并液成本，核算成本虽反映在颗粒车间、搽片车间，但成本高低是提取车间核算管理范围，成品车间成本指标分析时应扣除。根据上述规则对车间成本指标分析指标确定如下：

（二）预算分析的目标和方法

1、按责任单位确定分析目标

对预算成本分析指标进行调整。成品生产车间（颗粒、搽片车间）月末核算的产品成本，也就是公司最终实现的产品成本，它包含其它车间分配和转入的费用，如不对这些费用进行调整，就不能对本车间成本管理效果进行分析，所以应将分配和转入的费用调出，这部分费用在原车间进行分析。涉及的调整费用项目如下：

预算成本调整等式：调整前完工产品总成本＝调整后完工产品总成本

调整前完工产品总成本＝颗粒车间预算成本 + 搽片车间预算成本

调整后完工产品总成本＝物流 + 机动 + 提取 + 颗粒 + 搽片成本

上述预算指标分析调整，实质就是把颗粒、搽片车间的公司产品总成本指标按管理职责还原分解到责任单位进行分析和考核。

2、预算指标分析的方法

a、因素分析法。因素分析法就是某项指标实际执行结果，与预算或同期指标的差额，是受相关诸多因素变动影响（通常两个因素以上），在其它因素不变的情况下，由于某项因素变动，分别计算该因素变动对差额的影响程度，从中查明影响指标完成主要原因的一种分析方法。如两期的成本分析，它涉及产量变动、单位成本变动、产品结构变动三项因素变动影响；单位成本的变动，涉及费用支出额和相关工时量、劳务量等因素变动。

b、比较分析法。比较分析法就是对两期（本期与预算或同期）费用发生额进行直接比较的一种分析方法。它适应于固定性费用分析，如制造费用中相对固定性费用项目分析等。

3、辅助生产劳务成本的分析指标及步骤。

a、首先是求出实际与预算指标的差异额，然后分别对引起差异的影响程度进行计算，查出对差异额的影响程度，从主找出影响差异额的主要因素和次要因素，以明确下步进行深层次分析的目标和内容，如该期实际蒸汽成本比预算增加10000元，该项涉及实际蒸汽费用发生额、劳务总量两项因素变动影响，如主要是费用增加的影响，则对费用支出进行重点分析，否则反之。如果两项因素都对成本产生一定影响，则应分别进行分析。供电成本、货车运输成本、铲车成本、供水成本分析模式同上。

b、在上述分析的基础上，进行更深层次分析。如果是费用支出额影响，则对费用构成项目进行对比分析，其中对固定性费用变动，从管理控制角度进行分析，对变动性费用变动，则与该项费用相联系的如产量、电量、蒸汽量等发生联系，如