以五粮液集团为例白酒类企业税收优惠

于集团掌握着这些代工酒的定价权，很难保证五粮液股份公司分配到了合理的
利润。据公开资料显示，上市公司与五粮液集团2008年形成近65亿元关联交
易。
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事实上，五粮液今天所面临的种种问题，无不与这种“很怪，很复杂”的 体制紧密关联。由宜宾市国资经营公司控股的五粮液股份公司，集中于酒类生 产的主营业务；而由宜宾市国资委全资拥有的五粮液集团，在为上市公司提供 配套生产服务的同时也成为由省国资委直管的四川省第六大国有企业。尽管被 外界普遍视为代管五粮液股份的“母公司”，但五粮液集团实际上并未持有上 市公司的任何股权，因此也无法将上市公司收益纳入集团的经营业绩。
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二、两个五粮液
1、两个五粮液的内幕交易情况及幕后操纵者—宜宾市国资委：
身为五粮液股份公司董事长的唐桥出现得最多的身份是“五粮液集团总裁” 而非公司董事长。但奇怪的是，在公开资料中，这个实际管理着厂区大小事务 的“五粮液集团”，却并非上市公司五粮液股份的控股股东，而是被投资者诟 病的上市公司最大“关联交易方”。
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2、五粮液集团和股份公司的架构如下：
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五粮液集团和股份公司之间毫无股权关系，但是却实际控制着该公司从而
2002年,国税发[2002]109号文件针对关于酒类生产企业利用关联企业之间 关联交易规避消费税问题作出了规定,要求各地税务局按照征管法实施细则第 三十八条规定对其计税收入额进行调整。同时规定白酒生产企业向商业销售单 位收取的品牌使用费,均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。
2006年3月20日《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》 （财税〔2006〕33号）规定：粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一调整为 20%。粮食白酒降5%，薯类白酒提高5%。
1985年以前粮食白酒的工商税率定为60%，个别地区规定交给商业部门收 购的定为40%税率，“三精一水”兑制的定为30%税率。1985年将白酒的工 商税改为产品税，税率为50%，其中用议价粮酿制的减按30%税率征收。同时， 各省为维护酒类企业白酒的生产，由全额征税改为扣包装征税，一般每吨粮食 白酒扣除400元左右，优质酒扣得更多。
2008年底,新修订的消费税暂行条例精品课规件 定在生产、委托加工和进口白酒时,其
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最近一次的白酒政策的重大调整是2009年的国税函[2009]380号文件。该文 件明确了白酒消费税最低计税价格核定管理办法。这是国家继2002年以来第 二次针对白酒低价销售问题作出规定。这次调整对白酒企业形成了不小的压力。
纵观上述政策,可以发现税务机关对白酒企业的税收层层加码,步步收紧,有些政 策甚至是歧视性的,其他行业很少能受到如此“特殊照顾”。究其原因是因为 国家从宏观上对白酒行业采用的是限制性政策。财税[1998]45号文件明确指 出:“考虑到我国粮食类白酒的生产现状,根据国务院领导指示精神,加强粮食类 白酒的税收管理,合理引导酒类消费,保证人民群众的健康和安全,有效解决我国 白酒生产耗粮较大的问题。”
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然而,继1994年白酒高税负的税政框架确定之后,税务部门针对白酒行业又 连续不断地出台了一系列苛刻的政策。其中比较重要的有如下规定。
1995年,国税发[1995]192号文件规定:1995年6月1日起,对销售除啤酒、
黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核
算,均应并入当期销售额征收消费税。
1998年,财税[1998]45号文件规定:从1998年1月1日起,粮食类白酒(含薯类
白酒)的广告宣传费一律不得在税前扣除。凡已扣除的部分,在计算缴纳企业所
得税时应作纳税调整处理。
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2001年,财税[2001]84号文件规定:2001年5月1日起对粮食白酒、薯类白酒 在从价征收消费税的同时再按实际销售量每公斤征收1元定额消费税;取消以往 外购酒可以抵扣消费税的政策;停止执行对小酒厂定额、定率的双定征税办法, 一律实行查实征收。这次税政调整对白酒行业冲击巨大,企业纷纷调整产品价 位结构,减少低价酒生产,向高端白酒发展。
因此，不难理解，政府有利益动机授权集团公司管理上市公司，同时人事 安排也一样，这样就可以很方便的由集团公司窃取五粮液系列酒的销售利润， 从而通过税收将其上交政府。据统计，五粮液集团公司连续15年蝉联中国酒 业利税冠军，累计为国家上交利税近300亿的，而股份公司则被市场投资者视 为“铁公鸡”的上市企业。
1992年税收征管法颁布后，税收的开征、停征以及减税、免税集中的中央 （国务院），1994年税制改革以后，对白酒同时征收增值税和消费税，消费 税税率25%，增值税税率17%，实际税负为8%左右，合计33%，大体与原议 价粮白酒30%税率相同，但不准扣除包装费，对价外费用也开始征税，粮食白 酒净增值税、消费税税负实际要高于精3品课3件%，但允许外购已税白酒和酒精抵扣在
上市公司以获得集团无偿授权的“五粮液”、“尖庄”、“五粮春”、
“五粮醇”等四大品牌为主体的自主品牌开展生产，之后再由集团公司下属的
经销商负责销售，大部分的利润由集团公司取得。五粮液股份08年的五粮液
系列酒销售总量仅有7.58万吨Leabharlann Baidu而此前五粮液集团宣称的40万吨年产能，那
么，这就意味着，有30多万吨的白酒是通过股份公司代工模式生产的。而由
以五粮液集团为例 浅析白酒上市公司消费税税收
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目录
A
白酒行业的税收严政
B
两个五粮液
C
五粮液财务报表分析
D
白酒企业的避税手段
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一、白酒行业的税收严政
自古以来,白酒就是我国财政收入的重要来源。进入现代社会,为了规范白酒 企业的发展,引导人们的消费方向,我国一直不断地修改和调整白酒的税收政策。 现行白酒税政的分界点是1994年的税制改革。