关税税款计算

关税税款的计算

一、进口关税税款的计算

计算进口关税税款的基本公式是：

进口关税税额=完税价格×进口关税税率

在计算关税时应注意以下几点：

1．进口税款缴纳形式为人民币。进口货物以外币计价成交的，由海关按照签发税款缴纳证之日国家外汇管理部门公布的人民币外汇牌价的买卖中间价折合人民币计征。人民币外汇牌价表未列入的外币，按国家外汇管理部门确定的汇率折合人民币。

2．完税价格金额计算到元为止，元以下四舍五入。完税税额计算到分为止，分以下四舍五入。

3．一票货物的关税税额在人民币10元以下的免税。

进口货物的成交价格，因有不同的成交条件而有不同的价格形式，常用的价格条款，有FOB、CFR、CIF 三种。现根据三种常用的价格条款分别举例介绍进口税款的计算。

（一）以CIF成交的进口货物，如果申报价格符合规定的“成交价格”条件，则可直接计算出税款

举例如下：

某公司从德国进口钢铁盘条100 000千克，其成交价格为CIF新港125 000美元，求应征关税税款是多少？

已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价：

100美元=847.26人民币元(买入价)

100美元=857.18人民币元(卖出价)

税款计算如下：

（1）审核申报价格，符合“成交价格”条件，确定税率：钢铁盘条归入税号7310，进口关税税率为15%。

（2）根据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价折算人民币。

当天外汇汇价为：

外汇买卖中间价100美元=（847.26+857.18）÷2=852.22人民币元

即1美元=8.5222人民币元

完税价格=125 000×8.5222=1 065 275人民币元

（3）计算关税税款即：1 065 275元人民币×15%=159 791.25人民币元

（二）FOB和CFR条件成交的进口货物，在计算税款时应先把进口货物的申报价格折算成CIF价，然后再按上述程序计算税款

举例如下：

我国从国外进口一批中厚钢板共计200,000公斤，成交价格为FOB伦敦2.5英镑/公斤，已知单位运费为0.1英镑，保险费率为0.25%，求应征关税税款是多少？

已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价：

1英镑=11.2683人民币元(买入价)

1英镑=11.8857人民币元(卖出价)

（1）根据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价折算人民币。

当天外汇汇价为：

外汇买卖中间价=（11.2683+11.8857）人民币元÷2=11.577人民币元

即1美元=11.577人民币元

完税价格=（FOB价+运费）/（1-保险费率）=（2.5+0.5）/（1-0.25%）

=3.0075人民币元

（2）计算关税税款：根据税则归类，中厚钢板是日本原产货物适用于最惠国税率，最惠国税率为10%。

则：该批货物进口关税税款=3.0075人民币元×200 000公斤×10%=60 150人民币元

第四节海关征收进口环节税和海关监管手续费

一、消费税

根据《中华人民国消费税暂行条例》的规定，我国目前仅对4类货物征收消费税。

第一类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒

精、鞭炮、焰火。

第二类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品以及护肤护发品。

第三类：高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、汽车轮胎。

第四类：不可再生和替代的石油类消费品，例如汽油、柴油。

（一）从价征收的消费税

1．征税货物种类及其税率

根据《中华人民国消费税暂行条例》随附的《消费税税目税率（税额）表》的规定，烟、酒和酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车和小汽车11类货物为消费税应税货物。该表中同时列名了各应税货物适用的税率，其中最高为45%，最低为3%。

2．计税价格及税额计算

我国实行从价定率办法计算进口消费税，计税价格由进口货物（成本加运保费）价格（即关税完税价格）加关税税额组成。我国消费税采用价税的计税方法，因此，计税价格组成中包括消费税税额。

组成计税价格计算公式为：

组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）÷（1－消费税税率）

从价计征的消费税税额计算公式为：

应纳税额=组成计税价格×消费税税率

消费税税额计算举例：

某公司向海关申报进口一批小轿车，价格为FOB横滨10 000 000日元，运费200 000日元，保险费率5‰。消费税税率8%。100 000日元兑换人民币买卖中间价为8 500元。

关税完税价格：（10 000 000+200 000）/（1－5‰）=10 251 256.28141

10 251 256.28141×8500÷100 000=871 356.7839196≈871357人民币元

进口小轿车应当归入税号8703·2314，关税税率80%，关税税额为871 357人民币元×80%=697 085.6人民币元

消费税计税价格：(871 357元＋697 085.6元)/(1－8%)

=1 704 828.91元≈1 704 829人民币元

消费税税额：1 704 829×8%=136 386.32人民币元

（二）从量计征的消费税

从量计征的消费应税货物有黄酒、啤酒、汽油、柴油4种，实行定额征收。黄酒每吨人民币240元，啤酒每吨人民币220元，汽油每升0.2元，柴油每升0.1元。

从量计征的消费税税额计算公式为：

应纳税额=单位税额×进口数量

按从量税计征消费税的货品计量单位的换算标准是：

啤酒1吨=988升

黄酒1吨=962升

汽油1吨=1 388升

柴油1吨=1 176升

从量计征的消费税税额计算举例：

某公司进口1000箱啤酒，每箱24听，每听净重335ml，价格为CIFUS$10 000 100美元兑换人民币824元。关税普通税率7.5元/升，消费税税率220元/吨。

进口啤酒数量：335ml×1 000×24÷1 000ml=,8040升=8.1377吨

关税税额：7.5元×8 040=60 300元

消费税税额：220元×8.1377=1 790.29人民币元

二、增值税

（一）税率

我国的增值税应税货物全部从价定率计征，其基本税率为17%，但对于一些关系到国计民生的重要物资，其增值税税率较低为13%。

下列各类货物增值税税率为13%：

1．粮食、食油植物油；

2．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；