增值税国际化的经验及对我国的启示

1 引言 增值税至今已被 100 多个国家所采用，其优点包括税
收中性、消除重复征税和有利于对出口商品和服务实现零 税率.在经济自由化影响下，各国倾向于选择最能促进商品 和服务流通的税种，而增值税恰好迎合了这一趋势.但是，随 着增值税在实践中的应用，其缺陷也逐渐显现出来.为了保 证税收中性，增值税要求允许抵扣劳动成本所含税收、将所 有货物和劳务纳入自身的征税范围、禁止任何形式的税收 优惠.另外，增值税还具有累退特征，即高收入人群的税负低 于低收入人群，从而扩大了贫富差距.由于对运行条件要求 的苛刻以及在收入调节方面的乏力，世界上实行增值税的 国家都在借鉴国际经验的基础探索既能发挥增值税优势， 又具有可操作性的增值税制度. 2 增值税国际化的内涵
虽然增值税实现中性的要求之一是实行单一税率，但 OECD 国家基于各自不同的考虑，往往在设置一档标准税率 的同时，再设置一档或者多档低税率.标准税率的高低在各 国之间差异很大，以澳大利亚和新西兰为代表的实行现代 新型增值税（以低税率、宽税基为主要特征）的国家倾向于 以较低的标准税率来取代免税项目；而以法国、英国等为代 表的实行传统型增值税（主张高税率、宽税基政策，但却设 置较多的免税项目）的国家则倾向于选择高标准税率，并同 时规定一部分免税项目.
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为了保证增值税抵扣链条的完整性、消除重复征税以 及在出口环节实行彻底的零税率，欧盟和大部分 OECD 国 家都实行全面型的增值税，即将课税范围扩充至农业、工 业、商业和服务业各个领域.比如《欧盟指令》②将在欧盟境内 提供货物和劳务以及进口货物均视为增值税的征税对象， 并且规定对通过网络提供的一切服务也适用增值税 （即电 子商务增值税）. 其中法国和荷兰规定增值税适用于生产者 或经营者为取得报酬而提供有形动产或劳务的所有交易行 为；而韩国甚至规定凡是销售货物、提供劳务以及进口货物 的，不论是否以赢利为目的，都属于增值税的课税范围.
OECD 实行增值税的 33 个国家中，除智利、日本和以色 列以外，均在标准税率之外另行规定一档或几档低税率，其 中最多的是爱尔兰，共设置了四档低税率.总体上说，各国设 置低税率基于如下几个原因：首先，对诸如食物、饮用水等 生活必需品实行低税率以降低低收入群体的税负；其次，对 诸如文化等优质品实行低税率以促进人们合理消费；再次， 对效用外溢性商品实行低税率以纠正外部性；最后，对某些 劳动密集型活动实行低税率以促进本地区劳动供给. 3.4 实行允许抵扣固定资产所含进项税额的消费型增值税
（中央财经大学 财政学院，北京 100081）
摘 要：本文通过介绍增值税在 OCED 国家和欧盟成员国的国际化历程，指出增值税虽然已成为一个全球性税种，但 在税率、减免税政策等方面仍存在较大差异.另外，在借鉴增值税国际化经验的基础上，本文提出了现阶段增值税改革应注意 的内容.
关键词：增值税；国际化；征税范围；税率 中图分类号：Ｆ２３１ 文献标识码：A 文章编号：1673- 260X（2012）07- 0063- 02
迄今为止，开征增值税及其类似税种的国家和地区有 153 个，增值税在全球的普及程度达到了 70%，已成为不折 不扣的全球性税种.欧盟要求其全部成员国在本国开征增值 税，而 OECD 国家中除美国之外也全部开征了增值税，且这 些国家中，增值税收入占总税收收入的比重都较高.如表 1 所示，2008 年 OECD（除爱沙尼亚外）33 个成员国中，增值税 收入占总税收收入的比重在 8%到 40%的区间内呈近似正 态分布，其均值维持在 18.7%左右.另外，通过考察 OECD 国 家的税制结构，就平均数而言，增值税已是仅次于个人所得 税和社会保障税的第三大税种.① 3.2 在实行全面型增值税的同时保留部分免税项目
虽然大多数国家增值税的征税范围较宽，但由于技术 上的原因以及历史传统的限制，通常又存在一部分免税项 目，即对某些项目的销售行为免征增值税并且不允许其抵 扣进项税额.比如 OECD 成员国通常允许对一些标准免税项 目如邮政服务、医疗卫生服务、文体教育服务、金融保险服 务以及不动产出租等项目中的全部或一部分免税. 3.3 增值税税率设置多档化
8.3
匈牙利
19.4
墨西哥
18.0
西班牙
15.5
智利
39.4
冰岛
24.7
荷兰
18.5
瑞典
20.0
捷克
19.7
爱尔兰
24.3
新西兰
25.4
瑞士
12.8
丹麦
20.9
以色列
23.2
挪威
17.1
土耳其
20.3
芬兰
19.5
意大利
13.8
波兰
23.0
英国
17.8
数据来源：OECD（2011），consumption tax trend 2010：VAT/GST and exercise rate, trends and administration issues，OECD publishing. Table.3.6 value added taxes (5111) as percentage of total taxation
表 1 OECD 各国 VAT 收入占总税收收入的比重（%）
国家
VAT/tax
国家
VAT/tax
国家
VAT/tax
国家
VAT/tax
澳大利亚
12.6
法国
16.2
日本
9.2
葡萄牙
23.8
奥地利
18.1
德国
19.2
韩国
16.1
斯洛伐克
23.4
比利时
15.8
希腊
21.8
卢森堡
16.4
斯洛文尼亚
22.9

加拿大
经济全球化浪潮提出了税收国际化的要求.为了防止重 复征税、贸易壁垒以及恶意避税，产生了协调各国税收的需 要，包括实行相似的税种以避免国际税收环境过于复杂、共 同降低进出口贸易税率以便于要素流动以及协调各国征税 权以避免国际重复征税等等.
增值税国际化主要包括税收理论的国际化、税收政策
的国际化以及税收制度的国际化.税收理论的国际化指各国 在引入增值税以及在其后的增值税改革中所遵循的税收思 想与原则来源于全球各个国家的智慧结晶.税收政策的国际 化则要求在制定诸如减免税或者退税等方面的政策时必须 遵守国际惯例，并且要与贸易相关方进行税收协调.税收制 度的国际化主要是指增值税税种在各国的传播以及税制要 素和税收征管与稽查等方面的国际合作及趋同. 3 世界各国增值税国际化的经验 3.1 增值税在全球范围内的传播
第 28 卷 第 7 期（下） 2012 年 7 月
赤 峰 学 院 学 报（ 自 然 科 学 版 ） Journal of Chifeng University（Natural Science Edition）
Vol. 28 No. 7 Jul. 2012
增值税国际化的经验及对我国的启示
马志良，张 程