增值税国际化的经验及对我国的启示
增值税国际化的经验及对我国的启示
增值税国际化的经验及对我国的启示作者：马志良张程来源：《赤峰学院学报·自然科学版》 2012年第14期马志良，张程（中央财经大学财政学院，北京 100081）摘要：本文通过介绍增值税在OCED国家和欧盟成员国的国际化历程，指出增值税虽然已成为一个全球性税种，但在税率、减免税政策等方面仍存在较大差异.另外，在借鉴增值税国际化经验的基础上，本文提出了现阶段增值税改革应注意的内容.关键词：增值税；国际化；征税范围；税率中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1673-260X（2012）07-0063-021 引言增值税至今已被100多个国家所采用，其优点包括税收中性、消除重复征税和有利于对出口商品和服务实现零税率.在经济自由化影响下，各国倾向于选择最能促进商品和服务流通的税种，而增值税恰好迎合了这一趋势.但是，随着增值税在实践中的应用，其缺陷也逐渐显现出来.为了保证税收中性，增值税要求允许抵扣劳动成本所含税收、将所有货物和劳务纳入自身的征税范围、禁止任何形式的税收优惠.另外，增值税还具有累退特征，即高收入人群的税负低于低收入人群，从而扩大了贫富差距.由于对运行条件要求的苛刻以及在收入调节方面的乏力，世界上实行增值税的国家都在借鉴国际经验的基础探索既能发挥增值税优势，又具有可操作性的增值税制度.2 增值税国际化的内涵经济全球化浪潮提出了税收国际化的要求.为了防止重复征税、贸易壁垒以及恶意避税，产生了协调各国税收的需要，包括实行相似的税种以避免国际税收环境过于复杂、共同降低进出口贸易税率以便于要素流动以及协调各国征税权以避免国际重复征税等等.增值税国际化主要包括税收理论的国际化、税收政策的国际化以及税收制度的国际化.税收理论的国际化指各国在引入增值税以及在其后的增值税改革中所遵循的税收思想与原则来源于全球各个国家的智慧结晶.税收政策的国际化则要求在制定诸如减免税或者退税等方面的政策时必须遵守国际惯例，并且要与贸易相关方进行税收协调.税收制度的国际化主要是指增值税税种在各国的传播以及税制要素和税收征管与稽查等方面的国际合作及趋同.3 世界各国增值税国际化的经验3.1 增值税在全球范围内的传播迄今为止，开征增值税及其类似税种的国家和地区有153个，增值税在全球的普及程度达到了70%，已成为不折不扣的全球性税种.欧盟要求其全部成员国在本国开征增值税，而OECD 国家中除美国之外也全部开征了增值税，且这些国家中，增值税收入占总税收收入的比重都较高.如表1所示，2008年OECD（除爱沙尼亚外）33个成员国中，增值税收入占总税收收入的比重在8%到40%的区间内呈近似正态分布，其均值维持在18.7%左右.另外，通过考察OECD国家的税制结构，就平均数而言，增值税已是仅次于个人所得税和社会保障税的第三大税种.①3.2 在实行全面型增值税的同时保留部分免税项目为了保证增值税抵扣链条的完整性、消除重复征税以及在出口环节实行彻底的零税率，欧盟和大部分OECD国家都实行全面型的增值税，即将课税范围扩充至农业、工业、商业和服务业各个领域.比如《欧盟指令》②将在欧盟境内提供货物和劳务以及进口货物均视为增值税的征税对象，并且规定对通过网络提供的一切服务也适用增值税（即电子商务增值税）.其中法国和荷兰规定增值税适用于生产者或经营者为取得报酬而提供有形动产或劳务的所有交易行为；而韩国甚至规定凡是销售货物、提供劳务以及进口货物的，不论是否以赢利为目的，都属于增值税的课税范围.虽然大多数国家增值税的征税范围较宽，但由于技术上的原因以及历史传统的限制，通常又存在一部分免税项目，即对某些项目的销售行为免征增值税并且不允许其抵扣进项税额.比如OECD成员国通常允许对一些标准免税项目如邮政服务、医疗卫生服务、文体教育服务、金融保险服务以及不动产出租等项目中的全部或一部分免税.3.3 增值税税率设置多档化虽然增值税实现中性的要求之一是实行单一税率，但OECD国家基于各自不同的考虑，往往在设置一档标准税率的同时，再设置一档或者多档低税率.标准税率的高低在各国之间差异很大，以澳大利亚和新西兰为代表的实行现代新型增值税（以低税率、宽税基为主要特征）的国家倾向于以较低的标准税率来取代免税项目；而以法国、英国等为代表的实行传统型增值税（主张高税率、宽税基政策，但却设置较多的免税项目）的国家则倾向于选择高标准税率，并同时规定一部分免税项目.OECD实行增值税的33个国家中，除智利、日本和以色列以外，均在标准税率之外另行规定一档或几档低税率，其中最多的是爱尔兰，共设置了四档低税率.总体上说，各国设置低税率基于如下几个原因：首先，对诸如食物、饮用水等生活必需品实行低税率以降低低收入群体的税负；其次，对诸如文化等优质品实行低税率以促进人们合理消费；再次，对效用外溢性商品实行低税率以纠正外部性；最后，对某些劳动密集型活动实行低税率以促进本地区劳动供给.3.4 实行允许抵扣固定资产所含进项税额的消费型增值税法国、荷兰、德国、日本、韩国等具有代表性的国家均实行消费型增值税，对于纳税人购入的固定资产价值中所含增值税税金允许一次性扣除，从而大大降低了资本密集型行业的增值税税负.此外，虽然劳动力成本（工资、薪金等）与购进固定资产一样都是产品成本的组成部分，在实行全面型增值税制度下，理论上应将劳动力成本所含税款一并扣除，否则增值税将无法在劳动力和资本之间保持中性，但各国往往对这一问题不予理会.4 增值税国际化经验对中国的启示4.1 合理匹配间接税与直接税之间的关系增值税是我国的第一大税种，仅国内增值税部分就占到了我国税收收入总量的三分之一强，而个人所得税所占份额仍在7%左右徘徊③，这种重流转税，轻所得税的税制结构无法发挥税收调节收入差距的作用.此外，虽然我国增值税条例规定对粮食、自来水、图书等生活必需品以及文化用品实行13%的低税率，但完全以增值税来代替个人所得税的收入调节作用是较为低效的，比如从生活必需品方面考虑，由于高收入者对食物的消费不论是在数量还是在价格上都远远高于低收入人群，低税率往往对高收入人群更有利；相比之下，直接减免低收入人群的个人所得税则更加直接和有效.虽然多数国家的增值税收入占总税收收入的比重呈现上升趋势，但包括个人所得税在内的公平性税种仍是第一大税种.另外，“十二五”规划纲要强调：初次分配和再分配都要处理好效率和公平的关系，再分配更加注重公平.可见我国增值税一家独大的税制结构不仅不符合国际经验，也不符合政府的政策目标.4.2 积极推进营业税改征增值税试点和改革由于受到税收征管能力的限制，我国于1994年确定的增值税征税范围只包括销售或进口的货物以及加工和修理修配劳务，而第三产业的大部分劳务（如交通运输、建筑安装以及金融保险服务等）则征收营业税，从而形成了增值税和营业税平行征收的局面.2011年11月我国在上海市开展的交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点拉开了增值税扩围的序幕，鉴于征收增值税须满足的三个条件，即经营规模较大、会计核算健全以及便于实行发票抵扣制度，下一步可考虑将建筑安装业和金融保险业也纳入增值税改革试点.此外，宽税基、低税率是我国增值税改革应有之方向，增值税与营业税并存无助于实现税收中性，营业税纳税人负担的进项增值税以及增值税纳税人负担的购进服务所缴纳的营业税都将随着流转环节的增多而引发重复征税问题.特别是在出口贸易中，两税并存使得出口退税不彻底，降低了我国货物与劳务在国际市场上的竞争力.注释：①2009年OECD国家（简单平均）增值税收入占总税收收入的比重在20%左右，而个人所得税和社会保障税的比重分别为25%和27%.②欧盟委员会.Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax.③数据来源.2010年中国统计年鉴.参考文献：〔1〕OECD, Consumption Tax Trends 2010: VAT/GST and Excise Rates, Trends and Administration Issues [M] .OECD Publishing. 2011.〔2〕Sukumar Mukhopadhyay, VAT: A Closer Look. Economic and Political Weekly[J]. 2001.〔3〕马恩涛.金融服务业增值税征收问题的思考[J].税务研究，2010(9).〔4〕胡怡建.我国增值税“扩围”改革面临八大挑战[J].涉外税务，2011(7).〔5〕李方旺.法国、荷兰的增值税制度及对我们的启示[J].经济研究参考，2007(17).。
从国际经验看中国营改增打造经济升级版
从国际经验看中国营改增打造经济升级版核心提示：增值税的征抵机制，也可以使纳税人为维护自身利益尽量索取发票，通过纳税人的相互制约有效控制偷漏税。
距离5月1日“营改增”试点全面推开只剩下不到两周的时间。
根据既定的改革路线图，届时，营业税将退出中国的历史舞台，由增值税全面取代营业税，在财政收入占有更为重要的比重。
那么，我国为什么要进行“营改增”？增值税在国际上处于什么地位，世界各国在增值税改革方面又有哪些发展趋势？增值税具有独特优越性被更多国家采用“上世纪中叶，很多国家引入增值税，推动了工业化的进程和服务业发展，带动了大量就业。
”国务院总理李克强说，“‘营改增’是我们今年的一步‘先手棋’，这步棋下‘活’了，那我们的结构调整就能顺利推进。
只有企业‘活’了，经济才真正‘活’了。
”李克强总理所说的“增值税”制度，最早由法国在1954年颁布实行，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界上不同区位、不同经济发展阶段的许多国家和地区采用。
据统计，目前，全世界已有超过160个国家和地区开征了增值税，所征税款约占国际税收的20%、GDP的4.5%。
增值税之所以在国际上受到广泛欢迎，在于其具有独特的优越性。
主要体现在其以增值额为税基，有效避免了重复征税。
增值税的征抵机制，也可以使纳税人为维护自身利益尽量索取发票，通过纳税人的相互制约有效控制偷漏税。
同时，由于增值税的征税范围大多覆盖所有货物和劳务，同时采取多环节征税、环环抵扣的方式，征收极为便利，具有很强的财政收入能力，能够给政府带来大量的收入。
因此，在实施增值税的国家里，增值税几乎都成为主要的收入来源。
根据经合组织（OECD）正式对外公开的信息，在OECD34个成员国中，有33个国家开征了增值税，唯独美国仍未开征。
由于增值税能够在保持税收中性的同时有效筹集财政收入，使得OECD大多数成员国采用了这一税种。
近年来，美次贷危机和欧洲主权债务危机相继爆发。
为了缓解收入压力，夯实预算，不少国家纷纷提高增值税税率。
国外增值税制的比较分析与启示
国外增值税制的比较分析与启示简介：本文通过对国外增值税类型、征税范围、免退税、税率等几个方面的阐述和比较，对我国现行的增值税制度提出一些改革建议。
增值税，顾名思义，就是根据商品的增加价值部分课征的税，增值部分按马克思的商品价值理论而言也就是（c+v+m）中的（v+m ）部分。
增值税具有“道道征税，税不重征”的特点。
这一特点使纳税人税负相对公平，促进了商品的生产流通以及社会化大生产。
一、增值税的产生基于价值的增值额而征税的税制设想始于第一次世界大战后不久，当时德国的卡尔·弗·冯西门子曾建议实行这样一种税，以代替多阶段征税的营业税，西门子称他的建议是要推荐一个“精巧的销售税”；美国耶鲁大学教授托马斯·S·亚当斯则将他的建议看成是经过改造的“企业所得税”，这是增值税思想的萌芽。
20世纪50年代，随着工业生产的日益社会化，生产流通环节增多，营业税使位于生产链条后端的生产经营者累积承担的税负加重。
营业税的弊端日益暴露，成为资本主义商品经济洪流中的一块巨礁，极大阻碍了资本主义商品生产和流通。
1948年法国政府允许制造商品扣除中间投入物后再对产成品价值征税，1954年，法国政府进一步把扣除范围扩大到固定资产已纳税款，将生产税改称为增值税，标志着增值税的正式诞生，宣告了营业税的寿终正寝。
在实施抵扣原则的实践中，人们看到，按销售额全值计算的应纳税额，抵扣从事生产而购进或接受的各种商品和劳务所含的税款，实际征收额正好相当于对企业生产经营新增加的价值所征的税额，因而称之为“增值税”。
不久，法国增值税从工业扩展到农业、商业、交通、服务等行业，在世界上率先建立了一套最系统的消费型增值税制度。
增值税在法国的率先使用取得了良好效果，表现出了税基宽广、税率简化税负相对公平等诸多优点，在保证财政收入稳定增长、促进商品生产与流通、增强商品国际竟争力等方面发挥了重要作用。
因此，增值税自1954年产生以来迅猛发展，在世界上得到广泛推广，目前已有120多个国家将其作为本国的主体税种。
增值税的国际税收合作和税收征管
增值税的国际税收合作和税收征管增值税是一种按照货物和服务的增值额计税的税收制度。
在国际税收合作和税收征管方面，增值税也扮演着重要的角色。
本文将探讨增值税在国际税收合作中的作用，并分析税收征管方面的挑战和改进措施。
一、增值税的国际税收合作1. 增值税的国际协定国家之间可以签订增值税的国际协定，以便在跨境交易中确定税收责任和避免重复征税。
这些协定可以规定税率、计税方法和税收征收的权责归属等细则，以确保增值税在国际交易中的公平和有效执行。
2. 增值税的跨境退税为了促进贸易自由化和全球经济一体化，一些国家或地区允许合规纳税人在跨境交易中享受退税优惠。
这种跨境退税机制可以减少企业的税负，提高其竞争力，促进跨国贸易的发展。
3. 增值税的合作机制国际组织和国家之间可以建立增值税的合作机制，如信息交换、协调征管等。
这些合作机制可以提高税务部门之间的合作效率，减少逃税和避税行为，加强国际税收合作的有效性。
二、增值税的税收征管挑战1. 跨境征收的困难由于增值税是根据货物和服务的增值额计税，跨境交易征税时涉及不同国家的多个环节，征收和核算过程复杂。
各国税务部门之间的信息不对称、法律制度不一致等问题给税收征管带来挑战。
2. 税收避免和逃漏在全球化经济的背景下，一些跨国企业可能利用税收优惠政策和税收规避手段来减少增值税的负担，甚至逃避纳税义务。
这给税收征管带来了严峻挑战，需要国际合作来解决这些问题。
3. 数字经济的税收难题随着数字经济的快速发展，越来越多的交易和商业活动在虚拟空间中进行，征税难度增加。
如何有效征收和管理数字经济中的增值税，成为税务部门面临的新挑战。
三、增值税征管的改进措施1. 加强信息交换各国税务部门应加强信息交换，建立起完善的信息共享机制。
通过共享交易数据和纳税人信息，能够更好地发现和应对跨境征税中的问题，提高税收征管的效率。
2. 推进数字化征税利用现代技术手段，如数据挖掘、人工智能等，提高税务部门对纳税人的监管能力。
增值税制度国际实践与启示
３ ． 收入型增值税 。收入型增值税以销售收入扣除投
入生产的 中间性产 品价值和资本折 旧后的余 额为计税依
据。税基相当于工资、 租金 、 利息 、 利润之和。理论上收入
率 先建立一套 系统 的消费型增值税 制度。６ ０年代 在欧 洲 国家得到广泛 推广 ； ７ ０年代末开始被亚洲 、 非 洲和拉 丁美洲 国家引进 ； ９ ０年代后蓬勃发展 。在检索到 的 ２ ２ ０ 个 国家 中 ， 截至 ２ ０ １ １年底 ， 开征增值 税的有 １ ６ ６个 ， 开 征传统销售税的有 ２ ７ 个 ，增 值税和销售税都不征收 的
次之 ， 较生产型多抵扣折 旧部分 。
开始 ， 然后 扩大至 中范 围和大 范 围， 少数 国家一开始 就 采用大范 围增值税。 １ ． ／ Ｊ 、 范围增值 税。即增值税仅在工业制造及生产环 节开征 ， 覆盖范围较 窄 ， 不属于规范的增值税 。目前主要
在 巴西 、 塞 内加尔 、 摩 洛哥 、 阿尔及利 亚 、 突尼斯 等发展
它们为保证财政收入 ， 大多数采用收入型增值税 。
值税 ； 我 国在 ２ ０ ０ ９年前实施的也是生产型增值税 。
２ ． 消费型增值税 。消费型增值税 以销售收入扣除投
入生产 的中间性产 品价值和 固定资产 价值 后 的余 额为 计税依据。 税基相 当于全部消费品价值。目 前世界上开 征增值税 的国家 中 ，超过 ９ ０ ％的国家采用消 费型增值
各 国多 度会更 完善。同时允许一定的优 惠措施 ， 这与各 国经济发展 、 产业规划及 国际竞争需要 密切相 关。
ห้องสมุดไป่ตู้
何 有 效 采 用渐进方法 引入增值税 ， 但也有 长期 准备后 一步到位 的成功案例。 引入增值税制度 的难 点是如
增值税改革的国际经验与借鉴
增值税改革的国际经验与借鉴
1. 欧盟增值税制度
欧盟采用了基于消费和居民国（移动方式）的增值税制度。
这
意味着当商品或服务交付到欧盟中的任何一个国家时，税收将在该
国内收取，而且交付到其他国家的商品和服务也必须由该国收税。
该制度使得跨国企业缴税方面更加均衡，并且减少了跨境交易的不
公平情况。
2. 台湾增值税制度
台湾增值税制度采用单一税率，税率为5%。
此外，卖家可以通
过销售成本的减少获得税收减免。
同时，台湾国税局还采用数字化
增值税发票系统，从而加快了发票验收的速度和准确性。
3. 新加坡增值税制度
新加坡的增值税制度采用了三大原则：广泛性、中立性和可行性。
税率为7%，对于特别项目如进口商品和房地产等采用其他税率。
此外，新加坡还建立了本地税务机构和国际税务机构合作的增值税
机制，旨在防止逃税和税务欺诈行为的发生。
以上国家的增值税制度均具有不同程度的成功经验，可以为其
他国家改革借鉴。
例如，欧盟的增值税制度可以鼓励跨国企业均衡
缴税，而台湾的数字化增值税发票系统可以提高税收信用和缴税便
利性。
增值税的税收改革与国际比较
增值税的税收改革与国际比较引言：税收改革是一个国家税收体系的重要组成部分，也是国家治理和经济发展的关键环节。
增值税是一种广泛应用于世界各国的税收形式，其本质是通过对商品和服务的消费环节征税，从而实现财政收入的增长和经济的可持续发展。
本文将着重探讨增值税的税收改革问题，并进行国际比较，以期为我国增值税改革提供一定的借鉴和启示。
一、增值税的基本原理增值税是一种按照货物和服务的附加值征税的税种，其税率通常设定为一定比例。
增值税的基本原理是将商品和服务生产流程中的每一个环节都视为一个独立的纳税义务发生，纳税义务人通过对商品和服务的销售实现增值，并在每一个环节中向国家纳税。
这种征税方式不仅避免了重复征税，还使得税负能够分散到整个供应链上，减轻了企业的负担。
二、增值税的税收改革在国际范围内，为了进一步提高税收的效益和公平性，许多国家进行了增值税的税收改革。
这些改革主要包括税率的修改、税收体系的调整以及税收征管的改进。
税率的修改：增值税的税率是税收改革的重要方向之一。
一方面，降低税率可以刺激经济发展，加快商品和服务的消费；另一方面，提高税率能够增加国家的税收收入。
根据不同的经济和社会发展需求，各国对增值税的税率进行调整，以实现税收目标。
税收体系的调整：增值税的税收体系是决定其税收效果和公平性的重要因素。
很多国家通过改革税收体系，优化税收结构，减少税收偏离和税负差异，提高税收的均衡性和公平性。
例如，一些国家纳税人可以通过抵扣机制来减少增值税的负担，促进企业投资和创新。
税收征管的改进：增值税的纳税管理是确保税收改革磨平的关键。
许多国家通过优化纳税申报和缴纳流程，加强税收征管的技术和制度建设，提高税收征管的效率和准确性。
在实施增值税的纳税申报和缴纳过程中，加强对纳税人的宣传和教育，促进纳税人的合规性和诚信意识。
三、国际比较与借鉴在进行增值税的税收改革时，可以从其他国家的经验和做法中获取借鉴和启示。
1. 瑞典的增值税制度：瑞典是世界上增值税税率最高的国家之一。
增值税改革的经验总结与启示
增值税改革的经验总结与启示随着中国经济的稳步发展，税制改革一直是推动经济结构调整和提高国际竞争力的重要举措。
其中，增值税改革作为一项重要的税制改革举措，对于促进经济增长、推动消费升级、优化产业结构等方面发挥了积极作用。
本文将对我国增值税改革的经验进行总结，并分析其对当前税制改革的启示。
一、增值税改革的背景与目标我国增值税改革始于1994年，经过多轮改革，特别是2016年实施的营改增，我国增值税体系进一步完善。
增值税改革的背景在于中国经济转型升级的需求，主要目标是降低企业税负、优化税收结构、推动消费升级、促进产业转型升级等。
二、增值税改革的经验总结1. 税制改革要顺应国家经济发展需求增值税改革在不同阶段都顺应了国家经济发展的需求。
初始的增值税改革主要是为了适应市场经济体制的建立，后来的改革则注重适应经济结构转型升级的需要。
通过根据国家经济发展的不同阶段和特点来制定改革方案，增值税改革能够更好地发挥作用。
2. 税收政策要以稳定市场预期为前提在增值税改革中，稳定市场预期非常重要。
企业需要有稳定的税收政策预期，才能更好地进行生产经营活动。
无论是调整税率还是优惠政策，都需要提前做好沟通和引导，避免负面影响。
3. 税收政策要与产业政策相互配合增值税改革需要与产业政策相互配合，实现税收政策与产业发展的良性互动。
通过采取差别化的增值税税率，可以引导投资者、生产者向有利于产业结构升级、科技创新的行业倾斜，推动产业结构的优化。
4. 建立信息共享和监管机制增值税改革需要建立信息共享和监管机制，加强税收征管能力。
通过信息共享和监管机制的建立，可以提高税收征管的效率和准确性，减少企业的纳税成本，推动税收制度更加公平和透明。
三、增值税改革的启示1. 加强顶层设计，推动全面深化税制改革增值税改革的成功经验表明，顶层设计对于税制改革的顺利实施非常重要。
在未来的税制改革中，需要加强顶层设计，统筹考虑各项改革任务，推动税制改革的全面深化。
国际增值税发展沿革对我国的启示_高顿财务培训
一、我国增值税的主要特点在我国，增值税是第一大税种。
由于增值税和营业税两税并存, 导致增值税抵扣链条中断, 不利于生产性服务业的发展。
扩大增值税的范围，实现由生产型增值税向消费型增值税的过渡，是当下中国税制改革最为重要的部分。
我国的增值税历经多次改良和由生产型向消费型的转型试点，于2009 年消费型增值税开始全国推广。
允许抵扣的固定资产进项税额增加了新增加的动产类固定资产。
至2012年1月1日增值税扩围的开始，我国增值税改革的大幕正式拉开。
二、上海试点2012年1月1日起，上海市将正式开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。
财政部和税务总局根据国务院批准的营业税改征增值税试点方案，分别制订了“实施办法”、“试点有关事项”和“试点过渡政策”的规定等3个指导性文件。
相关企业要特别留意细分业已公布的增值税扩围政策和即将出台的具体细则规定之利弊，构筑好税收防火墙，在尽可能多地享受税收优惠的同时，注意税收风险防范。
三、国际上推行增值税制度的较为成功的例子欧洲国家增值税早在1954 年问世于法国。
从流转税改革而来，其增值税征税范围极广，对工业生产、批发、零售环节， 农业和提供劳务服务实行广泛征收（包括农、工、商、建筑、服务等行业）。
法国的成功经验就是建立了一套比较完善的税收征管制度。
英国同法国比较相像，在1973 年将购买税和特别就业税调整合并为增值税，实行消费型增值税。
征税范围较广，农业、工业、批发、摘要:自2012年1月1日起，上海将先在该市的交通运输业和部分现代服务业等展开营业税改征增值税的试点。
这一政策的推行，引发的业界广泛的讨论，有的支持，有的不看好，有的持观望态度。
本文在比较和分析欧洲、亚洲实行增值税较成功国家增值税制度实践的先进经验的基础上，总结了短期内对我国企业的影响及增值税未来可能发展的方向。
国际增值税发展沿革对我国的启示零售、服务各交易领域普遍征收增值税。
免税分不可抵扣的免税（只免销项税金）和可以抵扣的免税（零税率）两种。
国外增值税税率结构对我国增值税改革的启示(全文)
国外增值税税率结构对我国增值税改革的启发增值税是我国的第一大税，对税收的调节作用以及社会福利水平具有重要影响。
XX的十八届三中全会通过的《关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确提出：“推进增值税改革，适当简化税率”。
我国已于20XX年5月1日实施了“营改增”战略部署，初步完成对增值税的全面改革，接下来适当简化税率这一战略的实施更是迫在眉睫。
一、我国增值税税率的基本状况分析我国开始试行增值税于1974年，接下来又进行了四次重大变革。
从1994年起，一直维持17%的标准税率，搭配一档低税率13%；20XX年起，实行增值税试点改革，又附加了11%和6%两档低税率；20XX年5月1日，我国全面实行“营改增”政策，对部分行业开始适用11%和6%低税率，但我们仍保持三档低税率不变13%、11%、6%，所以对现行税率进行简并无疑会成为未来税制改革的重要方向。
根据我国的实际国情考虑，实施最优化得单一税率增值税模式并不现实，合理降低标准税率、优化税率结构才是适合我国的合理路径。
二、对国外增值税税率结构的分析本文主要以与我国人均国民收入和人口规模两个指标相似的十个GJ为主体，分别从税率结构设计和标准税率设计两个角度进行借鉴。
与我国相似的这十个GJ中，秘鲁（18%）采纳单一税率；三个GJ采纳标准税率配合零税率模式，分别为哈萨克斯坦、泰国、南非；两个GJ采取标准税率加零税率，再加一档优惠税率的模式，分别为哥伦比亚和俄罗斯；两个GJ在标准税率之外又设置两档优惠税率，分别为罗马尼亚和土耳其；只有突尼斯在标准税率和零税率外，还设置了两档优惠税率；另外，巴西的增值税税率设置较为特别，其标准税率为17%或18%，优惠税率为4%、7%、12%三档，另外还有25%的高档税率。
综合来看，多数与我国相似的GJ将税率限定在三档以内，一档标准税率+一至两档低税率+零税率。
从上表数据分析，这些GJ标准税率的平均值为15.90%，与世界增值税平均值15.82%相近，我国的税率基本上略高于这个水平。
增值税的税收政策与国际合作
增值税的税收政策与国际合作随着全球经济的快速发展和国际贸易的不断增加，税收政策的设计和实施变得愈发重要。
在国际合作中，增值税是一种广泛应用的税制，它在推动国家经济发展、促进国际贸易以及增强税收征管能力方面发挥着重要作用。
本文将探讨增值税的税收政策，以及在国际合作中的应用和影响。
一、增值税的税收政策增值税是一种按照货物或服务的增值额来征税的税制。
它的基本原理是将税负转嫁给最终消费者。
在征税过程中，企业按照销售额和相应的税率计算应缴纳的增值税，并通过减税和抵扣机制来避免税负重复。
这种税收方式可以有效地调节经济活动，鼓励生产和消费的增长。
为了提高增值税的征收效率，各国纷纷制定了相应的税收政策。
在征税对象方面，大多数国家将增值税适用于商品和服务的交易，但也存在例外，如某些特殊行业或商品可能被豁免或采用特殊的税率。
此外，在税率设定上，不同商品和服务可能享受不同的税率，以便更好地反映其消费属性和经济效应。
二、增值税的国际合作在全球化的背景下，各国之间的税务合作变得至关重要。
税收政策的协调和合作有助于确保跨境交易的公平和合理，并避免税收漏税和避税行为。
在增值税方面，国际合作主要集中在两个方面：税收信息交流与合作，以及增值税的跨境征收。
税收信息交流与合作是各国之间加强合作的重要手段。
信息的共享可以帮助国家更好地掌握个人和企业的财务状况，减少逃税和偷税行为。
通过信息交流，国际合作机构可以帮助各国查明财产来源，防止洗钱等非法行为。
此外，税收信息交流还有助于各国更好地制定和调整税收政策，进一步促进贸易和投资的便利化。
另一方面，增值税的跨境征收也是国际合作的重要领域。
随着跨境交易的增加，税收征管变得更加复杂。
在传统的增值税制度下，征税主要基于商品或服务的交易地点，但在跨境交易中，商品或服务的流动性使得征税变得更加困难。
因此，各国需要加强合作，制定统一的征税规则，以确保增值税的公平和合理。
三、增值税的税收政策与国际合作的影响增值税的税收政策与国际合作密切相关，其影响体现在多个方面。
国外增值税制度比较及对我国的建议
国外增值税制度比较及对我国的建议摘要：介绍了法国、英国、德国、韩国等国家关于增值税制度中的相关规定，从比较借鉴的角度，提出了完善我国增值税制度的建议。
关键词：增值税；转型；比较；建议1994年税制改革以来，流转税一直是中国的主体税类，其收入占到整个税收收入的一半。
但中国多年来一直实行生产型增值税，企业在购进机器设备时缴纳了进项增值税之后，不能从企业销售产品的销项增值税中得以抵扣。
这种重复征税不仅加大了企业负担，而且对企业技术进步和设备更新形成负激励。
本文介绍了法国、英国、德国、韩国等国家关于增值税制度中的相关规定，从比较借鉴的角度，提出了完善我国增值税制度的建议。
１国外增值税制度简介1.1 法国的增值税制度增值税问世于法国。
早在1954年,法国即在原流转税的基础上建立了增值税,并逐步扩展到经济生活的各个领域,1968年扩大到商业零售环节,农民也可以自愿选择是否实行增值税,1978年进一步扩大到与经济、生产直接有关的设计师、建筑师、工程师等自由职业者身上,最后形成了现行的增值税模式。
2004年，法国增值税收入占税收收入的比重为16.7%，占国内生产总值的比重为7.3%。
总的来看，法国增值税几乎涵盖了商品或劳务的生产、销售的所有经营活动，基本上覆盖所有的经济领域（包括农业、工业、建筑业、商业、服务业等领域）的所有应税交易行为。
对于纳税人购入的固定资产价值中所含增值税税金允许一次性扣除，实行的是消费性增值税。
作文/zuowen/在税率方面，法国是实行的多档税率结构，包括标准税率（19.6%）、低税率（5.5%）、特别税率（2.0%）和零税率。
一般的商品和劳务都要征收增值税，免税范围十分严格。
法国建立了一套比较完善的征管制度，这也是其成功经验。
法国税法明确规定，增值税纳税人必须强制性进行税务登记，没有依法进行等登记的企业主将受到惩罚。
当纳税人拖欠税款或不缴纳税款时，税务人员不需要经过法院，就可以执行税收强制措施。
增值税的国际比较与借鉴经验
增值税的国际比较与借鉴经验在全球范围内，很多国家都采用了增值税作为主要的税收制度。
增值税是一种按照商品和服务的附加值征收税款的制度，它在促进经济发展、提升财政收入和调整资源配置方面发挥着重要的作用。
然而，不同国家的增值税制度存在一定的差异，因此进行国际比较和借鉴经验是必要的。
首先，我们来看看德国的增值税制度。
德国的增值税属于多级扣除制度，企业之间的进销项税额可以相互抵扣，从而避免了重复征税。
此外，德国还设立了多个税率档次，不同的商品和服务适用不同的税率。
这种差别化税率的设定可以更好地满足社会公平与效率的需求。
对于我国来说，可以参考德国的做法，适时调整不同商品和服务的税率，以达到调节市场供需关系的目的。
接下来，我们来看看新加坡的增值税制度。
新加坡的增值税采用单一税率制度，所有商品和服务适用相同的税率，简化了税收征管程序。
此外，新加坡的增值税允许企业进行进项税额的全额抵扣，减轻了企业的税负压力。
这种简化税率和全额抵扣的做法对于我国来说也具有借鉴意义，可以降低纳税人的成本，提高税收征管的效率。
除了德国和新加坡，法国的增值税制度也值得我们进行借鉴。
法国的增值税属于单阶段税制，只对最终产品和服务征收税款，不对中间产品和服务征税。
这种单阶段税制可以减少税负的传递效应，降低企业和消费者的税收成本。
在我国的增值税制度中，也可以考虑引入单阶段税制的做法，减少税负的叠加效应。
除了国际经验的借鉴，我们还需要关注增值税制度的创新和改革。
随着经济的发展和国际贸易的加速，我们需要不断探索适应新形势的增值税制度。
例如，可以加大对高污染和高能耗行业的税收调节力度，促进经济绿色发展。
同时，可以关注数字经济的增值税征管，采取相应措施解决数字经济中的税收规避问题。
综上所述，增值税在不同国家具有不同的特点和优势，通过国际比较和借鉴经验，可以帮助我们深入了解增值税制度的运作机制，发现问题并进行改进。
同时，我们也需要关注国内的创新和改革，使增值税制度更好地适应新时代的经济发展需求。
增值税改革对经济发展的影响与启示
增值税改革对经济发展的影响与启示随着全球经济的发展，各国纷纷推行相应的税制改革，以适应经济发展的需要。
在此背景下，增值税改革成为各国税制改革的热点，因其对经济发展产生的积极影响和启示而备受关注。
本文将探讨增值税改革对经济发展的影响与启示，并提出相关的观点和建议。
一、增值税改革对经济发展的影响1. 提升税务征收效率增值税是一种按照货物和劳务的增值额来征税的税收制度。
相较于传统的营业税制度，增值税改革能够提升征收效率，减少纳税人和税务机关之间的交流成本，降低企业的税收负担，促进了经济的发展。
2. 激发市场活力增值税改革能够减少企业生产环节的税负，提高资源配置的效率，促进了市场活力的释放。
企业在面对较低的税负时，更加愿意投资并扩大生产规模，从而刺激了经济的增长。
3. 优化产业结构增值税改革不仅能够鼓励企业的生产和投资，也能够引导企业向高附加值的产业转型升级。
通过对不同行业征税的差异化，增值税改革能够优化产业结构，提升全社会经济发展的质量和效益。
4. 推动经济转型升级增值税改革对节能环保产业、高新技术产业等新兴产业给予了一些优惠政策，以推动经济的转型升级。
这些政策有助于引导企业加大对创新的投入，加快科技研发和成果转化，推动经济走上创新驱动的可持续发展之路。
二、增值税改革对经济发展的启示1. 加大对中小微企业的支持力度在增值税改革中，需要考虑到中小微企业的特殊性和发展需求。
政府可以通过减免增值税等税收优惠政策，降低中小微企业的税负，鼓励其积极发展，并提供相应的财政和金融支持，推动中小微企业的健康成长。
2. 完善税收征管机制正确的税收征管机制是实施增值税改革的关键所在。
政府应加强税收征管的能力建设，建立健全的税收信息化系统，加强对企业的征税监管，提高征税的精确度和效率。
3. 减少税收优惠的滥用虽然增值税改革对企业给予了一定程度的税收优惠政策，但需要警惕其被滥用的情况。
政府应加强对企业的监管和审核，防止企业以虚假的增值税发票等手段谋取不当利益，维护税收的公平性和正常征收秩序。
完善我国增值税制度之借鉴与建议
完善我国增值税制度之借鉴与建议
近年来，我国加快了增值税改革步伐，取得了一定的成效。
然而，在实践中还存在着增值税制度不够完善的问题。
针对这一问题，本文将结合国外的经验和我国当前面临的具体情况，提出几点建议。
一、借鉴国外增值税制度的优点
1. 灵活调节税率
德国和英国等国家将商品按照不同的税率分别征税，以精细化
的方式来调节税收收入，提高税收征收的效率和公平性。
2. 采用进项发票抵扣制度
进项发票抵扣制度可以有效减轻企业的税负，鼓励企业进行生
产经营活动，提高税制的透明度和公正性。
3. 引入减免税政策
减免税政策可以鼓励企业的研发投入，扶持小微企业发展，在
提高税收贡献的同时，也保护了企业的创新活力。
二、针对当前问题提出建议
1. 减少跨行业税率差异
当前我国增值税存在跨行业税率差异较大的问题，导致商业结
构不合理。
为促进经济结构平衡发展，可以适当降低高端消费品税率，提高低端消费品税率，降低制造业增值税率。
2. 强化税收征管措施
建立完善的增值税发票管理制度，优化电子化票据管理，加大
对税收违法行为的打击力度，防止企业通过逃税等方式获取暴利，
确保税收的公正性和权威性。
3. 拓宽税收优惠渠道
加强对小微企业的减税政策，优化税收优惠的政策安排，降低
税收压力，鼓励其发展，促进劳动力的流动性和经济的稳定增长。
综上所述，我国增值税制度需要灵活调节税率、采用进项发票
抵扣制度、引入减免税政策等多方面的完善。
同时，针对当前问题，也需要减少跨行业税率差异、强化税收征管措施和拓宽税收优惠渠
道等措施来推动我国增值税制度的改革发展。
增值税的国际比较与思考
增值税的国际比较与思考【摘要】本文主要从增值税的国际比较和思考的角度出发，探讨了增值税在不同国家的运用方式、对经济发展的影响、制度的优缺点分析、征收机制改革与探讨以及在全球化背景下的发展趋势。
通过对这些内容的分析，得出了增值税国际比较的启示，提出了对未来增值税政策的建议。
在结语部分，总结了文章的观点和思考，强调了增值税在国际比较中的重要性和必要性。
通过本文的研究，可以更好地了解增值税在不同国家的应用情况和发展趋势，为未来的增值税政策制定提供参考和借鉴。
【关键词】增值税，国际比较，思考，运用方式，经济发展，影响，优缺点，征收机制，改革，全球化背景，发展趋势，启示，政策建议1. 引言1.1 增值税的国际比较与思考不同国家对增值税的运用方式各有特点，一些国家实行单一税率，而另一些国家则采取分级税率的方式。
这种差异反映了各国的税制政策和经济结构的差异。
增值税对经济发展的影响也是一个重要的研究议题，一方面增值税可以提高税收水平，另一方面增值税也会对消费、投资、进出口等方面产生影响。
优缺点分析则可以帮助我们更好地认识增值税制度的利弊，为政府制定更合适的政策提供参考。
对增值税征收机制的改革与探讨以及在全球化背景下的发展趋势的研究也是十分重要的。
随着全球经济的一体化，增值税在全球范围内的发展也呈现出一些新的趋势和挑战。
增值税的国际比较与思考有助于我们更好地认识和把握增值税在国际上的地位和作用，为未来完善和优化增值税制度提供借鉴和启示。
2. 正文2.1 增值税在不同国家的运用方式1. 单一税率：一些国家采取统一的增值税税率，无论商品或服务的性质不同，税率都是一样的。
这种方式简单明了，能够减少税法的复杂性，提高税收征管效率。
但是也可能导致税收负担不公平，影响经济发展。
2. 多档税率：另一些国家采取多种不同的税率，根据商品或服务的性质、消费需求的弹性等因素设定不同的税率。
这种方式可以更精细地调节税收负担，促进产业升级和消费结构优化。
增值税的国际比较与思考
增值税的国际比较与思考1. 引言增值税是一种按照货物和服务的增值额来征收税收的税收制度。
自从20世纪50年代在法国首次实施增值税以来，已经成为世界上近170个国家和地区普遍采用的税收制度之一。
本文将通过比较不同国家的增值税制度，分析其国际比较以及对我国的启示。
2. 增值税的国际比较2.1 国家A的增值税制度国家A的增值税制度建立在货物和服务的增值额上，适用不同税率。
低税率适用于基本生活必需品，高税率适用于奢侈品和高端服务。
此外，国家A设有减税政策，鼓励企业投资和创新。
2.2 国家B的增值税制度国家B的增值税制度与国家A类似，但在税率方面存在差异。
国家B采用单一税率，但不设减税政策。
这样，国家B的税收收入相对较高，但也可能拖累经济的发展。
2.3 国家C的增值税制度国家C的增值税制度与国家A和B有所不同。
国家C根据不同的行业和产品类型设定不同税率，以更好地适应市场需求。
此外，国家C还设有退税政策，鼓励出口和国内消费。
3. 增值税的国际比较与思考增值税作为一种广泛采用的税收制度，不同国家的实践经验给我们提供了一些启示。
首先，在税率方面，不同国家根据自己的国情和经济发展状况设定税率。
低税率适用于基本生活必需品，可以减轻低收入群体的负担，同时也能推动消费增长。
高税率适用于奢侈品和高端服务，可以有效遏制非理性消费和浪费。
因此，在我国的税制改革中，应根据具体情况合理设定不同税率，以实现经济社会的平衡发展。
其次，在减税政策方面，可以鼓励企业投资和创新，促进经济增长。
减税政策可以通过减少税率、提高起征点、增加税收优惠等方式实施。
这样可以降低企业的成本，提高企业的竞争力。
因此，我国应在增值税制度中加大减税力度，促进企业的发展和经济的增长。
最后，在退税政策方面，可以促进出口和国内消费。
退税政策可以通过向出口企业返还增值税、向居民返还消费税等方式实施。
这样可以提高企业的竞争力，吸引外资，促进出口和国内消费增长。
因此，在我国的增值税制度中应加强退税政策的实施，提高企业的国际竞争力。
增值税税率的国际借鉴及改革启示
增值税税率的国际借鉴及改革启示摘要：本文着重介绍了OECD国家增值税税率的现状及其发展趋势，并通过对比各国增值税税率设置情况，对我国增值税改革提出了如下政策建议：一是增值税税率设计应该尽可能简单化；二是尽量避免中间环节免税；三是提高对增值税调节效应的认识，简化增值税税率结构更有助于实现再分配目标；四是实现公平收入分配，应当增强直接税的收入调节功能。
关键词：增值税；税率；免税；国际比较增值税是我国的第一大税，对税收的调节作用以及社会福利水平具有重要影响，下面本文以增值税税率为切入口进行国际比较研究，希望能对我国今后的增值税改革起到参考作用。
一、国际上增值税标准税率的设置情况从分布上看，欧盟国家的增值税标准税率一般分布在15%-25%之间。
根据欧盟税法的指令，欧盟国家的标准税率不得低于15%，虽然其对最高标准税率没有规定，但是各国一般不超过25%。
特殊地，匈牙利在2012年将其增值税标准税率调整为27%，首次超过了25%。
非欧盟国家中，除了冰岛和挪威增值税标准税率维持在25%上下，大部分国家税率水平在5%-20%范围内浮动。
相较于欧盟国家，非欧盟国家标准税率的分布范围更广。
总体来看，OECD国家增值税标准税率主要分布在15%-25%，税率较为稳定。
从趋势上看，OECD国家增值税标准税率自2008年开始呈现缓慢上升走势。
提高增值税率的原因主要是出于财政收入的考虑。
由于受金融危机和欧债危机影响，各国经济不景气，企业和个人的收入水平较低，且短期内难以恢复，导致所得税收入相应减少，而提高增值税税率有助于增加增值税税收收入，缓解其财政紧张的局面。
二、国际上增值税低税率的设置情况（一）低税率设置级次和水平范围除了智利和日本，几乎所有的OECD国家都设有一档或多档低税率，但是大多数OECD国家含有的低税率级次不多，以2-3档为主，其中，通过对比较低税率级次的加权平均数（EU 2；NO-EU 1.5）可以得出，欧盟国家比非欧盟国家的税率结构更加复杂，低税率级次更多。
增值税的税收政策与企业国际化经营的关系
增值税的税收政策与企业国际化经营的关系随着全球化的发展，越来越多的企业开始进行国际化经营。
而税收政策作为国家宏观调控的重要手段之一，对于企业的国际化经营有着重要的影响。
其中，增值税的税收政策在企业国际化经营中具有重要的作用。
本文将通过探讨增值税的税收政策对企业国际化经营的影响，以及企业如何应对税收政策的变化来阐述增值税的税收政策与企业国际化经营的关系。
一、增值税的税收政策对企业国际化经营的影响1. 减免政策的影响在国际化经营中，涉及到跨境贸易的企业需要面对不同国家的增值税政策。
某些国家可能会对进出口商品提供减免政策，以鼓励贸易活动。
这些减免政策对企业的国际化经营具有积极的影响，降低了企业的成本，提高了商品的竞争力。
2. 跨境交易的税收调整对于跨境交易的企业来说，增值税的税收政策及其调整对企业的国际化经营具有直接的影响。
不同国家的增值税税率和计税方式各不相同，企业需要了解和适应目标国家的税收政策，以确保合规经营并降低税务风险。
3. 退税政策的影响一些国家为了鼓励出口，实行了退税政策，对企业进行增值税退税。
这对于国际化经营的企业来说，可以有效降低成本，提升竞争力，并且能够促进企业的发展。
二、企业如何应对增值税政策的变化1. 加强税务合规管理面对不同国家的增值税政策，企业需要加强税务合规管理，及时了解目标国家的税收政策和法规，遵循当地税务规定，确保企业的合规经营，避免税务风险。
2. 优化供应链管理增值税税率和计税方式的不同，会对企业的供应链产生影响。
企业可以通过优化供应链管理，根据不同国家的税收政策和利益分析，合理调整进出口环节的税务策略，减少税收成本，提高效益。
3. 制定税务规划策略针对不同国家的增值税政策，企业可以制定相应的税务规划策略，以降低税负并提高市场竞争力。
例如，根据目标国家的减免政策，企业可以调整产品结构，优化财务结构，以最大化享受税收政策带来的福利。
4. 建立税务风险管理机制国际化经营涉及到复杂的税务问题，企业需要建立完善的税务风险管理机制。
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1 引言 增值税至今已被 100 多个国家所采用，其优点包括税
收中性、消除重复征税和有利于对出口商品和服务实现零 税率.在经济自由化影响下，各国倾向于选择最能促进商品 和服务流通的税种，而增值税恰好迎合了这一趋势.但是，随 着增值税在实践中的应用，其缺陷也逐渐显现出来.为了保 证税收中性，增值税要求允许抵扣劳动成本所含税收、将所 有货物和劳务纳入自身的征税范围、禁止任何形式的税收 优惠.另外，增值税还具有累退特征，即高收入人群的税负低 于低收入人群，从而扩大了贫富差距.由于对运行条件要求 的苛刻以及在收入调节方面的乏力，世界上实行增值税的 国家都在借鉴国际经验的基础探索既能发挥增值税优势， 又具有可操作性的增值税制度. 2 增值税国际化的内涵
虽然增值税实现中性的要求之一是实行单一税率，但 OECD 国家基于各自不同的考虑，往往在设置一档标准税率 的同时，再设置一档或者多档低税率.标准税率的高低在各 国之间差异很大，以澳大利亚和新西兰为代表的实行现代 新型增值税（以低税率、宽税基为主要特征）的国家倾向于 以较低的标准税率来取代免税项目；而以法国、英国等为代 表的实行传统型增值税（主张高税率、宽税基政策，但却设 置较多的免税项目）的国家则倾向于选择高标准税率，并同 时规定一部分免税项目.
－ ６３ －
为了保证增值税抵扣链条的完整性、消除重复征税以 及在出口环节实行彻底的零税率，欧盟和大部分 OECD 国 家都实行全面型的增值税，即将课税范围扩充至农业、工 业、商业和服务业各个领域.比如《欧盟指令》②将在欧盟境内 提供货物和劳务以及进口货物均视为增值税的征税对象， 并且规定对通过网络提供的一切服务也适用增值税 （即电 子商务增值税）. 其中法国和荷兰规定增值税适用于生产者 或经营者为取得报酬而提供有形动产或劳务的所有交易行 为；而韩国甚至规定凡是销售货物、提供劳务以及进口货物 的，不论是否以赢利为目的，都属于增值税的课税范围.
OECD 实行增值税的 33 个国家中，除智利、日本和以色 列以外，均在标准税率之外另行规定一档或几档低税率，其 中最多的是爱尔兰，共设置了四档低税率.总体上说，各国设 置低税率基于如下几个原因：首先，对诸如食物、饮用水等 生活必需品实行低税率以降低低收入群体的税负；其次，对 诸如文化等优质品实行低税率以促进人们合理消费；再次， 对效用外溢性商品实行低税率以纠正外部性；最后，对某些 劳动密集型活动实行低税率以促进本地区劳动供给. 3.4 实行允许抵扣固定资产所含进项税额的消费型增值税
（中央财经大学 财政学院，北京 100081）
摘 要：本文通过介绍增值税在 OCED 国家和欧盟成员国的国际化历程，指出增值税虽然已成为一个全球性税种，但 在税率、减免税政策等方面仍存在较大差异.另外，在借鉴增值税国际化经验的基础上，本文提出了现阶段增值税改革应注意 的内容.
关键词：增值税；国际化；征税范围；税率 中图分类号：Ｆ２３１ 文献标识码：A 文章编号：1673- 260X（2012）07- 0063- 02
迄今为止，开征增值税及其类似税种的国家和地区有 153 个，增值税在全球的普及程度达到了 70%，已成为不折 不扣的全球性税种.欧盟要求其全部成员国在本国开征增值 税，而 OECD 国家中除美国之外也全部开征了增值税，且这 些国家中，增值税收入占总税收收入的比重都较高.如表 1 所示，2008 年 OECD（除爱沙尼亚外）33 个成员国中，增值税 收入占总税收收入的比重在 8%到 40%的区间内呈近似正 态分布，其均值维持在 18.7%左右.另外，通过考察 OECD 国 家的税制结构，就平均数而言，增值税已是仅次于个人所得 税和社会保障税的第三大税种.① 3.2 在实行全面型增值税的同时保留部分免税项目
虽然大多数国家增值税的征税范围较宽，但由于技术 上的原因以及历史传统的限制，通常又存在一部分免税项 目，即对某些项目的销售行为免征增值税并且不允许其抵 扣进项税额.比如 OECD 成员国通常允许对一些标准免税项 目如邮政服务、医疗卫生服务、文体教育服务、金融保险服 务以及不动产出租等项目中的全部或一部分免税. 3.3 增值税税率设置多档化
8.3
匈牙利
19.4
墨西哥
18.0
西班牙
15.5
智利
39.4
冰岛
24.7
荷兰
18.5
瑞典
20.0
捷克
19.7
爱尔兰
24.3
新西兰
25.4
瑞士
12.8
丹麦
20.9
以色列
23.2
挪威
17.1
土耳其
20.3
芬兰
19.5
意大利
13.8
波兰
23.0
英国
17.8
数据来源：OECD（2011），consumption tax trend 2010：VAT/GST and exercise rate, trends and administration issues，OECD publishing. Table.3.6 value added taxes (5111) as percentage of total taxation
表 1 OECD 各国 VAT 收入占总税收收入的比重（%）
国家
VAT/tax
国家
VAT/tax
国家
VAT/tax
国家
VAT/tax
澳大利亚
12.6
法国
16.2
日本
9.2
葡萄牙
23.8
奥地利
18.1
德国
19.2
韩国
16.1
斯洛伐克
23.4
比利时
15.8
希腊
21.8
卢森堡
16.4
斯洛文尼亚
22.9
加拿大
经济全球化浪潮提出了税收国际化的要求.为了防止重 复征税、贸易壁垒以及恶意避税，产生了协调各国税收的需 要，包括实行相似的税种以避免国际税收环境过于复杂、共 同降低进出口贸易税率以便于要素流动以及协调各国征税 权以避免国际重复征税等等.
增值税国际化主要包括税收理论的国际化、税收政策
的国际化以及税收制度的国际化.税收理论的国际化指各国 在引入增值税以及在其后的增值税改革中所遵循的税收思 想与原则来源于全球各个国家的智慧结晶.税收政策的国际 化则要求在制定诸如减免税或者退税等方面的政策时必须 遵守国际惯例，并且要与贸易相关方进行税收协调.税收制 度的国际化主要是指增值税税种在各国的传播以及税制要 素和税收征管与稽查等方面的国际合作及趋同. 3 世界各国增值税国际化的经验 3.1 增值税在全球范围内的传播
第 28 卷 第 7 期（下） 2012 年 7 月
赤 峰 学 院 学 报（ 自 然 科 学 版 ） Journal of Chifeng University（Natural Science Edition）
Vol. 28 No. 7 Jul. 2012
增值税国际化的经验及对我国的启示
马志良，张 程