第9章 责任会计

第9章责任会计

学习要点：

1.责任会计的定义、基本内容、基本原则；

2.责任中心的种类；

3.内部转移价格；

4.责任预算的编制与考核。

第一节责任会计概述

一、责任会计与分权管理

1.责任会计的定义

2.实行分权管理的主要原因

（1）信息的专门化

（2）反应的及时性

（3）下级管理人员的积极性

二、责任会计的基本内容

（一）建立责任会计制度

1.将企业内部单位划分为一定的责任中心，并赋予其相应的责任和权利。（首要条件）

2.确定业绩评价的方法。

（1）确定衡量责任中心目标的一般尺度，如可控成本、利润额等。

（2）确定目标尺度的解释方法。

（3）规定业绩尺度的计量方法，如成本分摊、内部结算价格等。

（4）选择预算或标准的形式，如固定预算或弹性预算。

（5）确定报告的时间、内容和形式。

3.根据经济责任完成情况制定相应的奖惩制度。

（二）实施责任会计

1.编制责任预算。

2.核算预算的执行情况。

3.分析、评价和报告业绩。

三、责任会计的基本原则

（一）责、权、利相结合原则

（二）总体优化原则

（三）公平性原则

（四）可控性原则

（五）反馈性原则

（六）重要性原则（或例外管理原则）

第二节责任中心

一、成本（费用）中心

一个责任中心，如果只着重考核其所发生的成本和费用，而不考核（或不会形成）可以用货币计量的收入，这一类责任中心称为成本（费用）中心。成本（费用）中心工作成果的评价和考核，主要是通过一定期间实际发生的成本（费用）与其“责任预算”所确定的预计数进行对比来实现的，重点考核其可控成本。

成本中心通常以“标准成本”作为评价和考核的依据；费用中心则以一定的业务量为基础，事先按期编制“费用弹性预算”，作为评价和考核实际费用水平的尺度。

成本中心与费用中心的区别在于：前者的活动可以为企业提供一定的物资产品（如在产品、半成品），

但它们在企业外部没有相应的销售市场，难于客观地形成可以综合反映其工作成果的货币收入；后者主要是指为企业提供一定专业性劳务的服务部门（如会计等行政管理部门），不便于将它们的工作成果确切地表现为货币收入。

二、利润中心

对生产经营中独立性较大的内部单位（如能独立生产并自行对外销售最终产品或中间产品的分厂），则不仅要考核成本，还要考核其工作成果以货币计量的收入，并进一步将收入和成本对比，考核其利润，这一类责任中心，称为利润中心。

（一）自然利润中心：是指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。它本身直接面向市场，具有产品销售权、价格制定权、材料采购权和生产决策权，其功能与独立企业相近。

（二）人为利润中心：是只对内部责任单位提供产品或劳务而取得“内部销售收入”的利润中心。它一般不直接对外销售产品。工业企业的大多数成本中心都可以转化为人为利润中心。成立人为利润中心必须两个条件：

1.该中心可以向其他责任中心提供产品或劳务；

2.能为该中心的产品确定合理的内部转移价格，以实现公平交易、等价交换。

三、投资中心

某些企业内部单位，如果不仅在产品的生产和销售上享有较大的自主权，而且能相对独立地运用其所掌握的资金，并有权购建或处理固定资产，扩大或缩减现有的生产能力，则需进一步将其获得的利润和所占用的资金进行对比，考核资金的利用效果，这一类责任中心，称为投资中心。

投资中心的业绩评价，是围绕“投资利润率”、“剩余收益或剩余利润”进行的。

投资利润率=经营净利润÷经营资产

剩余收益=经营净利润-经营资产×预期最低投资利润率

（一）“投资利润率”指标的优缺点P519

（二）“剩余收益或剩余利润”指标的特点P520

【举例】甲公司下设A、B两个投资中心，A投资中心的投资额为200万元，投资利润率为15%；B投资中心的投资利润率为17%，剩余收益为20万元；甲公司要求的平均最低投资利润率为12%。甲公司决定追加投资100万元，若投向A投资中心，每年可增加利润20万元；若投向B投资中心，每年可增加利润15万元。

要求：（1）计算追加投资前A投资中心的剩余收益；（2）计算追加投资前B投资中心的投资额；（3）计算追加投资前甲公司的投资利润率；（4）若A投资中心接受追加投资，计算其剩余收益；（5）若B投资中心接受追加投资，计算其投资利润率。

【解答】（1）计算追加投资前A投资中心的剩余收益=200×15%-200×12%=6（万元）

（2）计算追加投资前B投资中心的投资额=20÷（17%-12%）=400（万元）

（3）计算追加投资前甲公司的投资利润率=（200×15%+400×17%）÷（200+400）=16.33%

（4）若A投资中心接受追加投资，剩余收益=（200×15%+20）-（200+100）×12%=14（万元）

（5）若B投资中心接受追加投资，计算其投资利润率=（400×17%+15）÷（400+100）=16.60% 【举例】假定某企业的投资利润率如下表：

假定甲投资中心现面临一个新的投资机会，其投资额为10000元，可获利润1300元，投资利润率为13%，试评价该投资机会。假定甲投资中心预期最低投资利润率为12%。

【解答】（1）用“投资利润率”指标评价该投资机会

可见，就整个企业而言，接受投资后，投资利润率增长0.3%，应接受该投资机会；但由于甲投资中心投资利润率下降了1%，甲投资中心有可能难以接受这一投资机会。

（2）用“剩余收益”指标评价该投资机会

甲投资中心接受该投资中心前的剩余收益=1500-10000×12%=300元

甲投资中心接受该投资中心后的剩余收益=2800-20000×12%=400元

可见，如果以剩余收益来考核投资中心的业绩，则甲投资中心应接受该投资机会。

第四节责任预算、责任报告与业绩考核P522

一、责任预算及其编制

（一）责任预算的含义

责任预算是以责任中心为主体，以其可控的成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。

（二）责任预算的指标构成

1.主要责任指标

2.其他责任指标：如劳动生产率、设备完好率、出勤率、材料消耗率、职工培训等。

（三）编制责任预算的意义

1.可以明确各责任中心的责任，并与企业的总预算保持一致，以确保企业目标的实现；

2.为各责任中心提供了努力的目标和方向，也为控制和考核各责任中心提供了依据。

（四）责任预算的编制程序（两种）

1.自上而下的程序

2.自下而上的程序

（五）不同经营管理方式下责任预算编制程序的选择

1.在集权管理制度下，企业通常采用自上而下的预算编制程序

2.在分权管理制度下，企业通常采用自下而上的预算编制程序

（六）责任预算编制举例P524-526

二、责任报告及其编制P527-531

三、业绩考核P531

（一）业绩考核的含义

业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。（二）业绩考核的分类

1.价值指标的考核：如成本、收入、利润等责任指标的完成情况；

2.非价值指标的考核。

（三）成本中心业绩的考核

成本中心没有收入来源，只对成本负责，因而只考核其责任成本，将实际成本与预算成本或责任成本进行比较，找出差距及其形成原因，实施奖罚，以督促成本中心努力降低成本。

（四）利润中心业绩的考评

利润中心既对成本负责，又对收入和利润负责，在进行考核时，应以销售收入、贡献毛益、息税前利润为重点进行分析评价。

（五）投资中心业绩的考评

投资中心不仅要对成本、收入和利润负责，还要对投资效果负责。因此，投资中心业绩考核，除收入、成本和利润指标外，考核重点应放在投资利润率和剩余收益两项指标上。

第四节内部转移价格