增值税基础培训说课讲解

◆应交税费-应交增值税（进项税额转出）
当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应 税项目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利， 个人消费等情况时，其支付的进项税就不能从销项税额中抵 扣。
实际工作中，经常存在已抵扣进项税税额的货物或应税劳 务改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人 消费或发生非正常损失，应从当期发生的进项税税额中扣除 ，计入“进项税额转出”。
◆应交税费-应交增值税（进项税额）
企业购入货物、接受应税劳务或应税服务而应付的、准予 从销项锐额中抵扣的增值额。企业购入货物、接受应税劳务 或应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应 冲销的进项税额，用红字登记。 ◆应交税费-应交增值税（销项税额）
企业销售货物、提供应税劳务或应税服务而收取的增值额 。企业销售货物、提供应税劳务或应税服务而收取的增值额 ，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登 记。
内容
◆增值税基础知识 ◆增值税核算办法
※增值税会计核算的设置 ※增值税具体核算案例
◆增值税票据管理 ◆房地产行业常见税种
一、增值税的基础知识
1.1增值税的计税依据
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程 中产生的增值额作为计税依据而征收的一种 流转税。从计税原理上说，增值税是对商品 生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价 值中商品的附加值征收的一种流转税。实行 价外税，也就是由消费者负担，有增值才征 税没增值不征税。
未交增值税平时无发生，月末借方余额反映企业期末留抵税额和专用 税票预缴等多缴的增值税额，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增 值税。
（二）增值税具体核算案例
※销项税额 1、销售房产收入
销售项目 金额（含税）
销售房产
1665000
税率 11%
税额 165000
借：银行存款 1,665,000 销售额=1665000/（1+11%） 贷：预收账款 1,500,000 应交税费-应交增值税（销项税额）165,000
增值税与营业税比较
比较项目 按税收与价格的关系
营业税 价内税
增加税 价外税
单价 100
税5
单价90
税10
1.2增值税的计算方法
增值税的计算采用国际上普通采用的税款抵 扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额 ，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除 取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也 就是进项税额，其差额就是增值部分应交的 税额。
增值税基础培训
财务管理中心 2016年3月23日
5月1日起全面实施营改增，将试点范围扩大 到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，营业 税将退出历史舞台，这一政策的落地执行对于所有 财务人员来讲是个高难度的挑战。如何应对？
“从基础入手，充足准备”，围绕此原则，保 利置业贵州区域财务管理中心在“营改增”具体细 则颁布前组织了此次培训。
※进项税额
1、 支付项目 金额（含税）
税率
建安工程费
828540
11%
税额 82107.57
增值税票开具 已全额开具
“应交税金”主要核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包 括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护 建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补 偿费等。
企业（保险）按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税 ，也通过本科目核算。印花税、耕地占用税和车辆购置税等不在本科目 中核算。
◆应交税费-应交增值税（减免税额）
减免税是指依据税收法律、法规以及国家有关税收规定给 予纳税人减税、免税。减税是指从应纳税款中减征部分部款 ；免税是指免征某一税种、某一项目的税款。减税免税可以 分为税基式减免、税率式减免和税额式减免三种。
税额式减免是指通过直接减少应纳税额的方式实现的减税 免税，具体包括全部免征、减半征收、核定减免率以及另定 减征额等。
为分别核算每一种税应缴、已缴和未缴的情况，在“应交税费”下， 分别设置了各明细科目，本次主要围绕下列明细科目展开：
◆应交税费-应交增值税（进项税额） ◆应交税费-应交增值税（销项税额） ◆应交税费-应交增值税（进项税额转出） ◆应交税费-应交增值税（减免税额） ◆应交税费-应交增值税（转出未交增值税） ◆应交税费-应交增值税（转出多交增值税） ◆应交税费-未交增值税
（1）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
（2）销售额=含税销售额/（1+税率）
（3）销项税额=销售额*税率
比较项目 按照征税对象
增值税与营业税比较
营业税 营业额
增加税 增值额
成售 本价
征税 对象
成售 本价
征税 对象
案例：假设房地产企业增值税率为11% • 每平米售价10000，成本7800。按60%取得增
值税专用发票计算进项税额。 销售额 • 销项税额=10000÷(1+11%) ×11%=991 • 进项税额=7800×60%÷1.11×11%=464 • 增值税=991-464=527
二、增值税核算办法
（一）增值税会计科目的设置
现行企业会计中核算涉税业务的主要会计科目有“应交税费”“营业 税金及附加”“所得税费用”“递延所得税资产”“递延所得税负债 ”“以前年度损益调整”“营业外收入”“其他应收款——应收出口退 税”等科目。
（二）增值税具体核算案例
※销项税额 2、出租房屋租金收入
销售项目 金额（含税）
出租房屋
300000
税率 11%
Байду номын сангаас
税额 29729.73
借：银行存款 300,000 销售额=300000/（1+11%） 贷：预收账款 270,270.27 应交税费-应交增值税（销项税额）29,729.73
（二）增值税具体核算案例
◆应交税费-应交增值税（转出未交增值税） ◆应交税费-应交增值税（转出多交增值税） ◆应交税费-未交增值税
应交增值税（转出未交增值税）核算企业月终转出应缴未缴的增值税 。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据 余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
应交增值税（转出多交增值税）核算企业月终转出多缴的增值税。月 末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额 借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记本科目。