财务会计之投资概念及分类
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•安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
四、短期投资的期末计价
例5．5书阳公司短期投资按成本与市价孰低法计价。其2001年6月30日短期 投资成本与市价金额如表5-1。
表5—1 短期投资成本与市价比较表
2001年6月30日
项目
成本
市价
预计跌价损（溢）
短期投资—股票：
甲股票
83 200
80 000
(3200)
1 403 900
(153 000)
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四、短期投资的期末计价
（1）按单项投资计提时：
应计提跌价准备=3200+14200+6800=24 200（元）
借：投资收益
24 200
贷：短期投资跌价准备——甲股票
3 200
——乙股票
14 200
——A债券
6 800
（2）按投资类别计提时：
借：短期投资——国库券 300
•安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
二、短期投资的取得
例5．2 书阳公司于2001年5月8日委托长城证券公司购入 甲股票400000股，每股买价15元（其中包含已宣告尚未 发放的现金股利0.2元），另付手续费等2000元，款项通 过存出投资款支付。作会计分录如下：
借：银行存款
1 500
贷：应收股利
1 500
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三、短期投资收益的确认
例5．4书阳公司收到发放的现金股利80 000元时 ，作会计分录如下：
借：银行存款
80 000
贷：应收股利
80 000
•安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
四、短期投资的期末计价
（一）成本法 是指期末价值按原始投资成本进行反映，不
财务会计之投资概念及 分类
2020年4月18日星期六
5．1 投资概述
•安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
一、投资的概念
投资的概念有广义和狭义之分。广义的投 资包括固定资产投资、房地产投资、存货 投资、权益性投资、债权性投资、期货投 资等。狭义的投资一般仅包括权益性投资 和债权性投资。我国企业会计制度所指的 投资是狭义的投资概念。投资具有以下特 点：
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5．2 短期投资
•安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
一、短期投资概述
短期投资是指企业购入的能够随时变现的， 持有时间不准备超过一年的投资。具有三个 特点：
1．容易变现 2．持有时间较短 3．不以 控制被投资企业为投资目的。
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二、短期投资的取得
（二）账务处理 企业应设置“短期投资”，反映短期投资的取
得、出售和到期收回等业务。应设置“应收 股利”和“应收利息”，反映企业应收现金股 利和应收其他单位利润及应收利息的增减变 动和结存情况。。
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二、短期投资的取得
例5．1 书阳公司于2001年4月8日购入国 库券300 000元，另付手续费200元，准备 短期持有，该款项通过银行划转。作会计分 录如下：
初始投资成本=400 000×（15-0.2）+2 000=5 922 000 （元）
借：短期投资——甲股票
5 922 000
应收股利
80 000
贷：其他货币资金——存出投资款 6 002 000
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三、短期投资收益的确认
(一)如果取得时已记作应收股利和应收利息的，实 际收到时，冲减已记录的应收股利和应收利息。
考虑市价变动的影响。 （二）市价法 是指期末价值按市场价值进行反映的一种计
价方法。
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四、短期投资的期末计价
（三）成本与市价孰低法 是指期末价值按成本与市价两者中较低者反映。优点：第
一，符合稳健性原则。第二，避免了资产的高估；第三， 与其他资产的期末计价原则一致。其会计处理程序如下： 1．设置“短期投资跌价准备”，作为“短期投资”的备抵科 目。 2．期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为 短期投资的账面价值。企业可以分别采用按投资总体、投 资类别或单个投资项目计算并确定计提的跌价损失准备。 3．将当期计算应提取的跌价损失，计入当期损益。 当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金 额－“短期投资跌价准备” 科目的贷方余额
1．投资是以让渡其他资产而换取的另一项 资产。
2．投资给企业带来的经济利益在形式上有 所不同。
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二、投资的分类
企业的投资按照不同的标准，有各种不同 的分类。主要有：
（一）按投资目的分类 可分为短期投资和长期投资。
（二）按投资的性质分类 可分为权益性投资、债权性投资和混合性 投资。
三、短期投资收益的确认
例5．3书阳公司于2001年1月24日购入丁公司股 票15 000股，丁公司于同年5月8日宣告于6月8日 发放现金股利，每股0.1元。
5月8日宣告发放股利时，作会计分录如下：
借：应收股利
1 500
贷：短期投资——××股票
1 500
6月8日收到发放的股利时，作会计分录如下：
（一）短期投资初始投资成本 是指取得投资所实际支付的全部价款，包括
手续费、税金等相关费用。但实际支付的价 款中包含的已宣告发放但尚未实际领取的现 金股利和已到付息期但尚未实际领取的债券 利息，则不包含在短期投资的投资成本中， 而应作为应收股利或应收利息处理。
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二、短期投资的取得
乙股票
719 200
705 000
14200
丙股票
102 000
103 900
1 900
小计
904 400
888 900
(15 500)
短期投资—债券
A债券
356 800
350 000
（6 800）
B债券
158 000
16 500
7 000
小计
514 800
515 000
200
合计
1 419 200
股票投资应提跌价准备=904400-888900=15 500（元）
(二)如果取得时未作为应收股利和应收利息的，实 际收到时应作为投资成本的收回，冲减其账面价 值。
(三) 短期投资在有偿转让、出售时，按处置的收 入与短期投资账面价值的差额确认投资收益。这 里的“账面价值”是指短期投资科目的账面余额减 去已计提的短期投资跌价准备后的差额。
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四、短期投资的期末计价
例5．5书阳公司短期投资按成本与市价孰低法计价。其2001年6月30日短期 投资成本与市价金额如表5-1。
表5—1 短期投资成本与市价比较表
2001年6月30日
项目
成本
市价
预计跌价损（溢）
短期投资—股票：
甲股票
83 200
80 000
(3200)
1 403 900
(153 000)
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四、短期投资的期末计价
（1）按单项投资计提时：
应计提跌价准备=3200+14200+6800=24 200（元）
借：投资收益
24 200
贷：短期投资跌价准备——甲股票
3 200
——乙股票
14 200
——A债券
6 800
（2）按投资类别计提时：
借：短期投资——国库券 300
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二、短期投资的取得
例5．2 书阳公司于2001年5月8日委托长城证券公司购入 甲股票400000股，每股买价15元（其中包含已宣告尚未 发放的现金股利0.2元），另付手续费等2000元，款项通 过存出投资款支付。作会计分录如下：
借：银行存款
1 500
贷：应收股利
1 500
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三、短期投资收益的确认
例5．4书阳公司收到发放的现金股利80 000元时 ，作会计分录如下：
借：银行存款
80 000
贷：应收股利
80 000
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四、短期投资的期末计价
（一）成本法 是指期末价值按原始投资成本进行反映，不
财务会计之投资概念及 分类
2020年4月18日星期六
5．1 投资概述
•安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
一、投资的概念
投资的概念有广义和狭义之分。广义的投 资包括固定资产投资、房地产投资、存货 投资、权益性投资、债权性投资、期货投 资等。狭义的投资一般仅包括权益性投资 和债权性投资。我国企业会计制度所指的 投资是狭义的投资概念。投资具有以下特 点：
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5．2 短期投资
•安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
一、短期投资概述
短期投资是指企业购入的能够随时变现的， 持有时间不准备超过一年的投资。具有三个 特点：
1．容易变现 2．持有时间较短 3．不以 控制被投资企业为投资目的。
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二、短期投资的取得
（二）账务处理 企业应设置“短期投资”，反映短期投资的取
得、出售和到期收回等业务。应设置“应收 股利”和“应收利息”，反映企业应收现金股 利和应收其他单位利润及应收利息的增减变 动和结存情况。。
•安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
二、短期投资的取得
例5．1 书阳公司于2001年4月8日购入国 库券300 000元，另付手续费200元，准备 短期持有，该款项通过银行划转。作会计分 录如下：
初始投资成本=400 000×（15-0.2）+2 000=5 922 000 （元）
借：短期投资——甲股票
5 922 000
应收股利
80 000
贷：其他货币资金——存出投资款 6 002 000
•安徽工业经济职业技术学院 秦月琴
三、短期投资收益的确认
(一)如果取得时已记作应收股利和应收利息的，实 际收到时，冲减已记录的应收股利和应收利息。
考虑市价变动的影响。 （二）市价法 是指期末价值按市场价值进行反映的一种计
价方法。
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四、短期投资的期末计价
（三）成本与市价孰低法 是指期末价值按成本与市价两者中较低者反映。优点：第
一，符合稳健性原则。第二，避免了资产的高估；第三， 与其他资产的期末计价原则一致。其会计处理程序如下： 1．设置“短期投资跌价准备”，作为“短期投资”的备抵科 目。 2．期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为 短期投资的账面价值。企业可以分别采用按投资总体、投 资类别或单个投资项目计算并确定计提的跌价损失准备。 3．将当期计算应提取的跌价损失，计入当期损益。 当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金 额－“短期投资跌价准备” 科目的贷方余额
1．投资是以让渡其他资产而换取的另一项 资产。
2．投资给企业带来的经济利益在形式上有 所不同。
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二、投资的分类
企业的投资按照不同的标准，有各种不同 的分类。主要有：
（一）按投资目的分类 可分为短期投资和长期投资。
（二）按投资的性质分类 可分为权益性投资、债权性投资和混合性 投资。
三、短期投资收益的确认
例5．3书阳公司于2001年1月24日购入丁公司股 票15 000股，丁公司于同年5月8日宣告于6月8日 发放现金股利，每股0.1元。
5月8日宣告发放股利时，作会计分录如下：
借：应收股利
1 500
贷：短期投资——××股票
1 500
6月8日收到发放的股利时，作会计分录如下：
（一）短期投资初始投资成本 是指取得投资所实际支付的全部价款，包括
手续费、税金等相关费用。但实际支付的价 款中包含的已宣告发放但尚未实际领取的现 金股利和已到付息期但尚未实际领取的债券 利息，则不包含在短期投资的投资成本中， 而应作为应收股利或应收利息处理。
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二、短期投资的取得
乙股票
719 200
705 000
14200
丙股票
102 000
103 900
1 900
小计
904 400
888 900
(15 500)
短期投资—债券
A债券
356 800
350 000
（6 800）
B债券
158 000
16 500
7 000
小计
514 800
515 000
200
合计
1 419 200
股票投资应提跌价准备=904400-888900=15 500（元）
(二)如果取得时未作为应收股利和应收利息的，实 际收到时应作为投资成本的收回，冲减其账面价 值。
(三) 短期投资在有偿转让、出售时，按处置的收 入与短期投资账面价值的差额确认投资收益。这 里的“账面价值”是指短期投资科目的账面余额减 去已计提的短期投资跌价准备后的差额。
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