第24讲_第十七章 其他特殊项目的审计(1)

第十七章其他特殊项目的审计

考情分析

本章2015～2017年累计分值为46.65分，年均15.6分，排在审计各章的首位。其中，选择题、简答题、综合题分值依次为28分、12.4分和6.25分，占比分比为60%、27%和13%。

考情统计

本章习题

[30题=11单+11多+7简+1综合]

1.[多选]在实施风险评估程序和相关活动以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列( )内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。

A.了解适用的财务报告编制基础的要求

B.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计

C.了解管理层如何作出会计估计

D.了解会计估计与实际结果之间的差异

[答案]ABC

[解析]对于管理层在期末做出的会计估计，其实际结果通常在未来才能出现，注册会计师无法了解D中所述的差异。建议记忆A、B、C。

2.[单选]针对会计估计实施风险评估程序时，注册会计师复核上期会计估计的目的不是( )。

A.质疑管理层上期做出会计估计时所作出的判断

B.评估本期财务报表中会计估计的重大错报风险

C.证实管理层是否评估及如何评估估计不确定性的影响

D.获取与识别和评估重大错报风险相关的信息

[答案]A

[解析]注册会计师审计的是本期财务报表，复核上期估计的目的是评估与本期会计估计相关的重大错报风险(B、C)，D是复核的重点。A中信息与上期会计估计有关，不是复核的目的。

3.[多选]评价会计估计的假设是否合理时，注册会计师可能需要考虑的有( )。

A.假设是否相互依赖且具有内在一致性

B.假设汇总起来考虑时，是否显得合理

C.公允价值会计估计假设是否恰当地反映可观察到的市场假设

D.假设是否与未来的实际情况一致

[答案]ABC

[解析]注册会计师无法核实假设与未来的实际情况一致，因此无需考虑。

4.[多选]下列各项因素中，影响会计估计的估计不确定性程度的有( )。

A.管理层在作出会计估计时是否利用专家工作

B.是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术

C.是否能够从外部来源获得可靠数据

D.会计估计对假设变化的敏感性

[答案]BCD

[解析]估计不确定性程度影响因素有四，除B、C、D之外，还包括管理层对会计估计偏向的敏感性。A不正确：估计不确定性程度取决于估计对象本身，而不是做出估计的人员。估计不确定性程度影响管理层是否利用专家工作，但不能认为是否利用专家工作影响了估计不确定性。

5.[多选]下列有关注册会计师作出的区间估计的说法中，正确的有( )。

A.注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果

B.注册会计师有可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计

C.当区间估计的区间缩小至等于或低于财务报表整体的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当

D.如果使用有别于管理层的假设或方法作出区间估计，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法

[答案]BD

[解析]注册会计师的区间估计需要包括所有“合理”的结果，而非所有“可能”的结果(A不正确)；当区间缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的(C不正确)。

6.[单选]下列有关会计估计错报的说法中，正确的是( )。

A.当审计证据支持注册会计师的点估计时，该点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

B.由于会计估计具有主观性，与会计估计相关的错报是判断错报

C.如果会计估计的结果与上期财务报表中已确认的金额存在重大差异，表明上期财务报表存在错报

D.如果管理层的点估计在注册会计师的区间估计内，表明管理层的点估计不存在错报

[答案]A

[解析]B过于绝对化：例如，形成会计估计时的计算性错误就属于事实错报，假设性错误属于判断错报，而运用抽样时还可能存在推断错报。C可能表明会计估计存在较高的不确定性，不能表明上期财务报表存在错报；D说明管理层的点估计是可能的和合理的，误差在允许的范围(估计区间)之内，但不足以说明会计估计不存在错报。

7.[简答]ABC会计师事务负责审计上市公司甲公司2017年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计审计相关的情况,部分内容摘录如下：

(1)项目合伙人认为会计估计比其他领域具有更高的重大错报风险，但不需要专门考虑是否存在特别风险；

(2)甲公司2017年末存货滞销,管理层依据对年末销售数据的分析，计提了存货跌价准备，项目组成员认为甲公司处理恰当；

(3)项目合伙人拟根据评估的会计估计的重大错报风险和会计估计的性质，设计和实施进一步审计程序，以应对评估的重大错报风险；

(4)运用区间估计评价管理层的点估计时，项目合伙人拟基于审计证据缩小区间估计，直至区间范围内的所有结果都是恰当的；

(5)项目合伙人拟在审计报告日向甲公司获取书面声明，以确定管理层是否认为在作出会计估计时使用的假设都是合理的。

要求：

(1)针对上述第(1)至(5)项,分别指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由；

(2)针对上述第(3)项,请代项目合伙人设计可供实施的进一步审计程序。

[答案]

（1）

情况(1)不恰当。由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，注册会计师应确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。

情况(2)不恰当。对滞销或过剩存货跌价准备，不仅应当对现有数据进行分析，还应考虑对未来销售的预测结果。

情况(3)恰当。

情况(4)不恰当。注册会计师应基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理。

情况(5)不恰当。注册会计师应当获取书面声明，以确定管理层是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的。

（2）

①确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；

②测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；

③测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；

④作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。