固定资产-实质性程序表
固定资产核销审计报告范文 如何对固定资产和应付账款进行审计
固定资产核销审计报告范文如何对固定资产和应付账款进行审计一、固定资产审计程序：（一）固定资产——账面余额的实质性程序1.获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表。
检查固定资产的分类是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。
2.对固定资产实施实质性分析程序（总体合理性）。
基于对被审计单位及其环境的了解，建立有关数据的期望值：（1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；（2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。
3.实施检查重要固定资产，确定其是否存在（重点是本期新增加的重要固定资产），关注是否存在已经报废但仍未核销的固定资产。
（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况（存在）；（2）以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据（完整性）。
4.检查固定资产的所有权或控制权（所有权审计）。
对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有。
对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。
5.检查本期固定资产的增加。
（1）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对；（2）检查本年度增加固定资产的计价是否正确；（3）检查固定资产弃置费用及其会计处理。
6.检查本期固定资产的减少。
审计固定资产减少的主要目的就在于查明已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。
7.检查固定资产的后续支出（经常出现的考点，掌握资本化的条件及会计处理）。
固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
固定资产流程梳理表格-概述说明以及解释
固定资产流程梳理表格-范文模板及概述示例1:在企业管理中，固定资产是企业发展中不可或缺的重要资产。
固定资产包括土地、建筑、设备等长期使用且价值较高的资产。
为了更好地管理和监控固定资产，企业通常会制定固定资产流程梳理表格，用于规范固定资产的购置、使用、处置等流程。
固定资产流程梳理表格旨在明确固定资产的管理责任、流程步骤和相关人员，以确保固定资产的合理使用和保值增值。
通常，固定资产流程梳理表格包括以下几个重要内容：1. 购置流程：固定资产购置是企业对固定资产进行更新和扩充的重要环节。
购置流程包括资产需求确认、采购申请、审批流程、采购合同签订等环节，通过明确购置流程，可以规范资产购置流程，避免过多和无效的资产投入。
2. 入库流程：固定资产一旦购置完成，需要进行入库管理。
入库流程主要包括资产入库验收、登记、标识等环节，确保资产信息的准确记录和追踪。
3. 使用管理：固定资产的使用管理是固定资产管理的关键环节。
使用管理涉及资产领用、维护、保养、保险等内容，通过规范使用管理，可以延长资产的使用寿命，提高资产的使用效率。
4. 处置流程：固定资产在经过一定使用期限后往往会出现陈旧、损坏等情况，需要进行处置。
处置流程包括资产报废、出售、捐赠等环节，通过规范处置流程，可以避免资产的闲置和浪费。
通过制定固定资产流程梳理表格，企业可以更好地管理和监控固定资产，实现资产的保值增值和合理利用，提高企业的运营效率和竞争力。
固定资产流程梳理表格不仅可以规范固定资产管理流程，也可帮助企业建立健全的固定资产管理体系，为企业的可持续发展提供有力保障。
示例2:在任何企业中，固定资产管理都是至关重要的一环。
对于公司来说，固定资产是财务上的重要部分，需要进行有效的管理和跟踪。
为了更好地管理固定资产，流程梳理表格是一种非常有用的工具。
在这篇文章中，我们将讨论固定资产流程梳理表格的重要性和如何创建一个有效的表格。
首先，固定资产流程梳理表格可以帮助公司清晰地了解整个固定资产管理的流程。
固定资产审计工作底稿
固定资产审计工作底稿固定资产审计中常用的工作底稿包括：固定资产审计程序表、固定资产及累计折旧表（14）、固定资产盘点数量检查情况表、固定资产盘盈/盘亏/报废情况表、固定资产交易情况检查情况表（15、16、17）、审定表（略）。
1.固定资产审计程序表（格式如下表10）表10固定资产审计程序表公司名称：编制人：索引号：B2/0会计期间：复核人：页次：一、审计目标1.确定固定资产是否存在；2.确定固定资产是否归被审计单位所有或控制；3.确定固定资产的计价方法是否恰当；4.确定固定资产的折旧政策是否恰当；5.确定折旧费用的分摊是否合理、一贯；6.确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；7.确定固定资产、累计折旧和周定资产减值准备的记录是否完整；8.确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确；9.确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当。
二、实质性测试程序1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，与固定资产、累计折旧有关帐户、报表相核对，并注意与上年审计后的固定资产、累计折旧期末余额核对相符。
2.固定资产增加的审计。
从各类资产中选择重大的资产样本（新增金额50%以上），做下列检查：⑴购入固定资产增加的审计检查购入的固定资产是否列入预算并经授权批准，对于实际成本超预算幅度较大的资产项目，应追查原因。
检查采购发票等凭证，将采购发票上的价格和采购合同及账面的金额进行对比，判断各项采购计价是否合理；对从关联公司购进的固定资产，还须注意其价格是否存在异常或存在附带交易条件，并在底稿中予以充分揭示；检查固定资产的验收报告，判断资产入账手续是否符合内控程序，资产是否完整入账；根据上述单据的检查，判断资产入账价值的正确性，包括买价是否无误，安装及其他相关费用是否可予资本化。
⑵自制自建固定资产增加的审计：检查已完工程的验收报告，判断资产入账手续是否符合内控手续，资产是否完整入账；检查已完工程的验收报告，检查已完工程价格结转的正确性，与“在建工程”科目的底稿相互核对，勾稽；实地检查自制自建的固定资产项目，确定其存在性；对已投入使用但尚未办理结算的资产项目，确定是否已按暂估价格转入固定资产，并关索引号B2/1B2/2是否适用注暂估价格是否合理，必要时可聘请专家对暂估价格进行检查。
固定资产审计程序表
(1)检查是否编制大修理计划，并按计划进行大修理；
(2)抽查日常发生的修理费用，是否按规定分别不同用途记入"制造费用"或"管理费用"；
(3)审查预提大修理费用是否经财政部门备案，提取方法是否保持一致，实际数与预提数的差额，账务处理是否正确
8.编制汇总底稿，阐明审计结论。
(1)审阅固定资产盘点表，核实盘盈盘亏的固定资产的类别、数量和金额；
(2)检查是否通过"待处理财产损溢"科目核算，账务处理是否正确；
(3)检查是否按规定的程序报批转销、处理
6.对固定资产折旧的审查，完成：
(1)审核确定计提折旧的固定资产范围是否正)检查固定资产折旧额的正确性和账务处理的正确性
固定资产审计程序表
会计期间：
被审计单位名称：
一、审计目标:
1、存在性；2、是否属被审单位所有；3、增减记录的完整性、合法性；4、计提折旧和大修理费用的正确性；5、披露的恰当性。
二、审计程序：
执行情况
备注
1.了解和描述内控制度，完成调查问卷或流程图，检测内控关键点，完成符合性测试；
2.取得或编制固定资产和在建工程资产负债表日余额明细表，完成下列工作：
(1)检查与总账、明细账余额是否相符；
(2)检查加总数是否正确；
(3)检查在资产负债表上列示是否一致
3.用统计抽样的方法抽取一定数量的固定资产台账进行账卡实核对，如有差异应查明原因并作出记录或作必要调整；
4.核查抽取一定数量的固定资产增减发生额记账凭证，完成下列工作：
(1)检查固定资产增减手续是否符合内控要求；
编制人员： 编制日期： 复核人员： 复核日期：
“执行情况”标识：
固定资产审计程序表
二、审计程序
审计程序
是否适用
索引号
账面余额的实质性程序：
1.获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符。
2.根据具体情况，选择具体方法对固定资产实施实质性分析程序。
3.实地抽查部分金额较大或异常的，固定资产(如为首次接受审计，应适当扩大检查范围)，确定其是否存在，关注是否有账无物或有物无账的情况。
14.检查年度终了被审计单位对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核结果是否合理，若不合理，则应提请被审计单位作必要调整。
15.对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用)资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。
6.检查本期减少的固定资产是否经授权批准，是否正确及时入账。
7.通过审阅内部会议记录、借款合约、银行函证等方式，查明固定资产有无提供担保、抵押或受限制使用等情况，并汇总列示其账面价值及数量。
8.确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理。
9.取得租入、租出固定资产相关的证明文件，并检查手续是否完备，会计处理是否正确。
8.确定固定资产减值准备的披露是否恰当。
2.检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。
(续表)
3.根据实际情况，选择具体方法对累计折旧执行实质性分析程序。
4.复核本期折旧费用的计提和分配
5.将累计折旧贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账的借方向比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用，一旦发现差异，Байду номын сангаас查明原因，并考虑是否应建议做出适当调整
财务报表项目实质性标准程序表
货币资金实质性程序被审计单位： 索引号： ZA项目： 货币资金 财务报表截止日/期间：编制： 复核:日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关被审计单位：项目： 交易性金融资产编制：复核：日期：日期：交易性金融资产审计程序索引号： ZB财务报表截止日/期间：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表编制：日期：应收票据实质性程序被审计单位：索引号：ZC项目： 应收票据财务报表截止日/期间：复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系编制：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系应收账款实质性程序被审计单位：索引号： ZD项目： 应收账款财务报表截止日/期间：复核：日期：编制：日期：复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系预付款项实质性程序被审计单位：索引号： ZE项目： 预付款项财务报表截止日/期间：索引号：ZF财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：被审计单位：项目： 应收利息第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系编制：日期：复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系被审计单位：索引号： ZG项目： 应收股利财务报表截止日/期间：其他应收款实质性程序被审计单位： 索引号： ZH项目： 其他应收款 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表应收补贴款实质性程序被审计单位： 索引号： ZH项目： 应收补贴款 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表待摊费用实质性程序被审计单位： 索引号： ZH项目： 待摊费用 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表应收出口退税实质性程序被审计单位： 索引号： ZH项目： 应收出口退税 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表存货实质性程序被审计单位： 索引号： ZI项目： 存货 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表可供出售金融资产实质性程序被审计单位： 索引号： ZJ项目： 可供出售金融资产 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表持有至到期投资实质性程序被审计单位： 索引号： ZK项目： 持有至到期投资 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系长期应收款实质性程序被审计单位： 索引号： ZL 项目： 长期应收款 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：二、审计目标与审计程序对应关系表长期股权投资实质性程序被审计单位： 索引号： ZM项目： 长期股权投资 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系投资性房地产实质性程序被审计单位： 索引号： ZN项目： 投资性房地产 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表固定资产实质性程序被审计单位： 索引号： ZO项目： 固定资产 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系在建工程实质性程序被审计单位： 索引号： ZP项目：固定资产、累计折旧及减值准备明细表 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系。
固定资产实质性程序
固定资产。
4.检查固定资产的所有权或操纵权：
略
对各类固定资产，猎取、收集不同的证据以确定其是否回被
审计 目标
ABDC
可供选择的审计程序
索引号
审计单位所有：对外购的机器设备等固定资产，审核采购发
票、采购合同等；关于房地产类固定资产，查阅有关的合同、
产权证实、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面
文件；对融资租进的固定资产，检查有关融资租赁合同；对
汽车等运输设备，检查有关运营证件等；对受留置权限制的
固定资产，结合有关负债工程进行检查。
5.检查本期固定资产的增加：
ZO4
(1)询咨询治理层当年固定资产的增加情况，并与猎取或编制
的固定资产明细表进行核对；
(2)检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐
证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。
17.检查累计折旧：
(1)猎取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与总 ZO2
账数和明细账合计数核对；
(2)检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会
计准那么的规定，确定其所采纳的折旧方法能否在固定资产
估计使用寿命内合理分摊其本钞票，前后期是否一致，估计
5)检查租进固定资产的成新程度；
(7)向出租人函证租赁合同及执行情况；
ZO6
(8)租进固定资产革新支出的核就是否符合规定。
9.猎取临时闲置固定资产的相关证实文件，并看看事实上际状
略
况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。
10.猎取已提足折旧仍接着使用固定资产的相关证实文件，并作 略
相应记录。
允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告
固定资产审计程序表格
固定财富审计程序表会计时期：被审计单位名称：一、审计目标:1、存在性；2、能否属被审单位全部；大维修花费的正确性；5、表露的适合性。
3、增减记录的完好性、合法性；4、计提折旧和二、审计程序：履行状况备注1.认识和描绘内控制度，达成检盘问卷或流程图，检测内控重点点，达成切合性测试；获得或编制固定财富和在建工程财富欠债表日余额明细表，达成以下工作：检查与总账、明细账余额能否符合；检查加总数能否正确；检查在财富欠债表上列示能否一致用统计抽样的方法抽取必定数目的固定财富台账进行账卡实核对，若有差别应查明原由并作出记录或作必需调整；核查抽取必定数目的固定财富增减发生额记账凭据，达成以下工作：检查固定财富增减手续能否切合内控要求；对新增添的固定财富要分别其不一样的根源，检查固定财富计价的真切性、完好性和正确性；对因销售、报废和毁损的固定财富，检查手续能否齐备，有关收入能否实时足额入账，账务办理能否正确；审察对外投资转出的固定财富核算能否正确，相关手续能否齐备，议定的价钱能否合理对固定财富盘盈盘亏办理的审察，达成：批阅固定财富清点表，核实盘盈盘亏的固定财富的类型、数目和金额；检查能否经过"待办理财富损溢"科目核算，账务办理能否正确；检查能否按规定的程序报批转销、办理对固定财富折旧的审察，达成：审察确立计提折旧的固定财富范围能否正确；检查固定财富折旧方法的一致性；6.检查固定财富折旧额的正确性和账务办理的正确性7.对固定财富维修的审察，达成：检查能否编制大维修方案，并按方案进行大维修；抽查平时发生的维修花费，能否按规定分别不一样用途记入"制造花费"或"管理花费"；审察预提大维修花费能否经财政部门存案，提取方法能否保持一致，实质数与预提数的差额，账务办理能否正确编制汇总稿本，说明审计结论。
（编制人员：编制日期：复核人员：复核日期：（（“履行状况〞表记：（1〕“√〞：已履行，没有发现重要差别或异样；（2〕“Δ〞：已履行，发现有重要差别或异样；（3〕“×〞：不合用，没有履行。
固定资产核销审计报告范文
固定资产核销审计报告范文申请核销存货和固定资产的报告怎么写第一阶段，是对清算开始日会计报表进行审计，工作中要注意： 1、确定清算会计期间，即清算开始日至清算结束日所跨时期，它与正常会计期间的重大区别是企业停止生产经营活动，其分界日或分界线一般即为清算开始日。
一般来说，这一时日是企业股东会（董事会）决议、公告停止营业、进行清算的起始日（不含法院判决企业破产的情况）。
2、清算开始日会计报表首先要反映的是截止此日拟清算企业的资产、负债、净资产等财务状况，在企业帐表，反映为原企业会计经营帐截止清算开始日的期末余额。
因此，该会计报表审计，原则上首先可借鉴年度会计报表审计程序。
但由于此项会计报表，其重要目的是摸清截止经营活动结束日“家底”，为正式展开清算作准备，审计中要注意：（1）由于清算开始日具体日期的不确定性，此清算开始日会计报表所涉会计期间，有的可达整个公历年度，有的可能只有几个月或更短；而对上年度未经审计或从未经审计的企业来说，可能长达数年。
（而据有关规定，经法院裁定破产的企业应对破产日前六个月之内仍在持续经营阶段的会计信息进行再审核确认，对破产裁定日企业会计报表的真实性进行审计核实。
）（2）既然重要目的是“摸清家底”审计重点宜放在： A 核实企业资产状况（a）银行存款的核实：发出询证函，确认银行存款余额的正确性，对未达账清理取证入账。
（b）应收款的清理核实：对“贷方”余额及应付款的“借方”余额进行重新分类调整，划分账龄，做好账龄分析。
（c）存货的盘存核实：对存货要求盘点核实，对账外物资、货到单未到及盈亏情况要进行账务调整，原因一时难以查清的潜亏要通过待处理流动资产损失科目列账，留待下阶段报批核销。
（d）固定资产的账实相符情况核实：对固定资产的账实情况进行盘存核实，对盘亏资产不能取证进行账务处理的，要通过待处理固定资产损失科目列账，留待下阶段报批核销。
对固定资产折旧的计提进行审计核实，对账外资产及盘盈资产要进行查询说明其原因，有待下阶段核实调整。
固定资产-实质性程序表
是否 选择
索引号
ABD
C
D
ABD
（2）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确； （3）检查投资转出固定资产的会计处理是否正确； （4）检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确； （5）检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。
1
上海国家会计学院远程教育课程资料
存在
A
完整性
B
权利和 计价和 义务 分摊
C D
列报
E
审计目标
D
可供选择的实质性程序
1．获取或编制固定资产（包括累计折旧及减值准备）明细表，复核加计是否正确，与总账数和 明细账合计数核对是否相符，并与报表数核对是否相符。 2．实施固定资产监盘程序： （1）在本期新增的固定资产中，选择适量的项目，实地观察和检查固定资产（如为首次接受委 托，应针对期初固定资产实施相应程序），确定其是否存在，记录当前实际使用状况； （2）观察是否存在已报废但仍未核销的固定资产； （3）观察是否存在封存或闲置的固定资产； （4）检查是否存在尚未记账的固定资产。 3．检查固定资产的所有权或控制权，是否存在“他项权”，对各类固定资产，获取、收集不同 的证据以确定其是否归被审计单位所有： （1）对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采购合同等； （2）对于房地产类固定资产，查阅权属证书、有关的合同、财产税单、抵押借款的还款凭据、 保险单等书面文件； （3）对融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同； （4）对汽车等运输设备，检查有关运营证件等； （5）结合银行借款等有关负债项目的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押等担保情况。 4．检查本期增加的固定资产的入账价值： （1）检查本期增加固定资产的计价（初始计量）是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正 确； （2）检查固定资产购买价款是否存在超过正常信用条件延期支付（实质上具有融资性质），若 存在，其成本是否以购买价款的现值为基础确定； （3）检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费 用现值的计算是否合理，会计处理是否正确。 （4）检查固定资产后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，检查该支出是否在后续支出发 生时计入当期损益。 （5）结合借款等负债项目的审计，检查记入固定资产的借款费用资本化金额。 5．检查本期减少的固定资产： （1）结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确，原计提的减值准备是否同时 结转，会计处理是否正确；
《审计》控制测试和实质性测试一览表
表l3l3——2 销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易实质性程序常用的交易实质性程序 登记入账的销售交易登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客顾客((发生发生) )销售交易是以经过审核的发销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的单为依据登记入账的检查销售发票副联是否附有检查销售发票副联是否附有发运凭证发运凭证((或提货单或提货单))及顾客订货单货单复核主营业务收入总账、复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目额或异常项目在发货前，在发货前，顾客的赊购已经被授权批准授权批准检查顾客的赊购是否经授权检查顾客的赊购是否经授权批准批准追查主营业务收入明细账中追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证及发运凭证销售发票均经事先编号并已销售发票均经事先编号并已恰当地登记入账恰当地登记入账检查销售发票连续编号的完检查销售发票连续编号的完整性整性将发运凭证与存货永续记录将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对中的发运分录进行核对 每月向顾客寄送对账单，每月向顾客寄送对账单，每月向顾客寄送对账单，对顾对顾客提出的意见做专门追查客提出的意见做专门追查观察是否寄发对账单并检查观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案顾客回函档案将主营业务收入明细账中的将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对发运审批进行核对所有销售交易均已登所有销售交易均已登记入账记入账((完整性完整性) )发运凭证发运凭证发运凭证((或提货单或提货单))均经事先编号并已经登记入账先编号并已经登记入账 检查发运凭证连续编号的完检查发运凭证连续编号的完整性整性将发运凭证与相关的销售发将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对销售发票均经事先编号并已销售发票均经事先编号并已登记入账登记入账 检查销售发禁连续编号的完检查销售发禁连续编号的完整性整性 登记入账的销售数最登记入账的销售数最确系已发货的数最，确系已发货的数最，已正已正确开具账单并登记人账(计价和分摊计价和分摊) )复算销售发票上的数据复算销售发票上的数据复算销售发票上的数据 销售价格、付款条件、运费和销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准权批准检查销销售发票是否经适当检查销销售发票是否经适当的授权批准的授权批准追查主营业务收入明细账中追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票的分录至销售发票由独立人员对销售发票的缩由独立人员对销售发票的缩制作内部核查制作内部核查检查有关凭证上的内部核查检查有关凭证上的内部核查标记标记追查销售发票上的详细信息追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单表和顾客订货单销售交易的分类恰当销售交易的分类恰当(分类分类) )采用适当的会计科目表采用适当的会计科目表采用适当的会计科目表检查会计科目表是否适当检查会计科目表是否适当检查会计科目表是否适当检查证明销售交易分类正确检查证明销售交易分类正确的原始证据的原始证据内部复核和核查内部复核和核查内部复核和核查检查有关凭证上内部复核和检查有关凭证上内部复核和核查的标记核查的标记销售交易的记录及时销售交易的记录及时(截止截止) )采用尽扭能在销售发生时开采用尽扭能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法方法 检查尚未开具收放账单的发检查尚未开具收放账单的发货和尚未登记人账的销售交易将销售交易登记入账的日期将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对与发运凭证的日期比较核对内部核查内部核查内部核查检查有关凭证上内部核查的检查有关凭证上内部核查的标记标记销售交易已经正确地销售交易已经正确地记人明细账并经正确汇总(准确性、计价和分摊计价和分摊) ) 每月定期给顾客寄送对账单每月定期给顾客寄送对账单每月定期给顾客寄送对账单观察对账单是否已经寄出观察对账单是否已经寄出观察对账单是否已经寄出 将主营业务收入明细账加总，将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账追查其至总账的过账由独立人员对应收账教明细由独立人员对应收账教明细账作内部核查账作内部核查检查内部核查标记检查内部核查标记检查内部核查标记将应收敞明细账余额合计数将应收敞明细账余额合计数与其总账余额进行比较与其总账余额进行比较检查将应收账款明细账余额检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记的标记表l4l4——1 采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目标关键的内部控制常用内部控制测试常用交易实质性测试 所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在）益（存在） 请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后并附在付款凭单后 按购货按正别正确的级别批批准 凭注销凭证重证以防止重要要使用使用对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查核查查验付款凭单后是否附有单据；是否附有单据； 检查核准购货标志 检查注销凭证的标志标志检查内部核查的标志标志 复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，注意是否有大额或不正常的金额有大额或不正常的金额 检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性和真实性追查存货的采购至存货永续盘存记录永续盘存记录检查取得的固定资产检查取得的固定资产已发生的采购业务均已记录（完整性）性） 单订货单均编均经事先编号号并已登记入帐并已登记入帐 单验收单均编均经事先编号号并已登记入帐并已登记入帐发卖方发票先票均经事先编编号并已登记入帐（不一定）；检查订货单连续编号的完整性编号的完整性 检查验收单连续编号的完整性编号的完整性 卖方发票连续编号的完整性号的完整性 从验收单追查至采购明细帐细帐 从卖方发票追查至采购明细帐明细帐所记录的采购业务估价正确（准确性、计价和分摊） 和计算和金部金额的内部查查核 采控制采购折购价格和折扣扣的批准的批准检查内部检查的标志。
固定资产的审计
浅谈固定资产审计摘要：审计分析是以我国的方针、政策、法律、法规为依据，运用审计的基本方法和技术对企业、事业单位的会计信息及相关资料进行审查，确定其经济业务是否合法，分析违法违规的原因，并将其错账、假账进行更正和调整。
固定资产是经济活动中最活跃的因素之一，对企业经济运行有巨大影响。
审计分析的目的是揭露和反映企业资产、负债和盈亏的真实情况，查处企业财务收支中各种违法违规问题，维护相关利益方的权益。
本文就固定资产审计谈点粗浅认识。
一、固定资产审计的实质性程序.审查固定资产的实存数审计的主要目的是确定每项固定资产是否确实存在；其账面余额是否真实，账实是否相符；其所有权是否确属企业；固定资产的手续是否完备等。
通常执行如下审计程序：()获取或编制固定资产分类汇总表。
汇总表又称一览表或综合分析表，是审计固定资产的重要工作底稿，并按照固定资产类别分别填列。
()分析性复核。
根据被审核单位的业务性质，实施一定的分析性复核审计程序，通过分析有关比率及项目的变动趋势，确定固定资产和有关业务是否真实、账务处理是否正确、变动是否合理。
如：通过计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与前期比较，可能发现闲置资产或已减少的固定资产未在账户上注销等问题。
()账账核对。
把固定资产卡片与有关明细账核对，明细账与总账核对，总账与会计报表的有关数据核对，做到账表、账账、账卡相符。
如果不符，应查出从何时起不符并将当时的明细账与原始凭证核对，查明原因，予以调整。
.审查固定资产的增加企业正确核算固定资产的增加，对资产负债表和利润表将产生长期的影响，如果不正确核算，会使被审计单位的会计信息严重失真。
因此，该项目是固定资产审计的重要内容。
审计主要的目的是确定新增固定资产的手续是否合法，计价是否合理，会计处理是否正确。
案例：注册会计师检查公司固定资产账簿时发现，该公司年仅有一项固定资产增加，即年月日购入的一台生产用甲机器设备。
抽查相关的凭证得知，甲机器设备的价值元，增值税额为元，发生运杂费元，安装费元，运杂费以银行存款付讫，设备款和安装款均未付，该设备月内安装完工并交付生产使用，该公司月内账务处理如下：借：固定资产—甲设备管理费用贷：应付账款银行存款分析：外购固定资产的运杂费和安装费合计元应计入固定资产的成本，而不应计入管理费用；生产用机器设备购进时发生的增值税进项税额可以抵扣。
11-5固定资产审计的实质性程序
固定资产审计的实质性程序固定资产审计的实质性程序一、固定资产的审计目标二、固定资产的实质性程序一、固定资产的审计目标•存在；•完整性；•权利归属；•计价与分摊；•列报正确性。
二、固定资产的实质性程序（一）编制固定资产分析表，复核加总并与总账核对。
期初余额的审计要把握适当的度。
固定资产的实质性程序（二）实施实质性分析程序。
•更多运用合理性测试。
固定资产的实质性程序（三）验证固定资产的所有权。
•检查能够证明权属的文件。
•产权文件与实物的比对。
•检查固定资产有无抵押、质押、担保或者受留置权限制的情况。
权属具有不确定性，需要披露。
固定资产的实质性程序（四）检查重要固定资产实物。
•以明细账为起点或以实物为起点。
•重点检查本期新增加的重要项目。
•首次接受委托则应适当扩大检查范围。
固定资产的实质性程序（五）审查本期固定资产的增加。
•实物检查。
•检查新增项目的原始凭证，如发票、合同等。
•检查新增项目的原始价值计量和会计处理。
固定资产的实质性程序（六）审查本期固定资产的减少。
•重点检查减少项目是否已做会计处理。
（七）检查固定资产的后续支出。
•重点检查支出的资本化或费用化处理是否正确。
固定资产的实质性程序（八）检查固定资产的租赁。
•检查租赁合同，确定会计处理是否正确。
（九）检查固定资产的列报。
小结一、固定资产的审计目标二、固定资产的实质性程序谢谢聆听！声明：本课件部分用图来自互联网。
实质性程序——PSP Handbook V 3 0
应付票据 N-8
N-9
N-10
Page 1
E X X X
V
P&D
PSP 应付账款 N-1
N-2 N-3
N-4
N-4-1
N-4-2
N-4-3 N-5
N-6 N-7
Breakdown of Accounts Payable (AP) 应付账款明细不需要体现出movement。 分析有借方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整到预付账款。 注意明细中要包括暂估的部分。查看年终未收到供货商发票的货物是否已暂估或已在期后调整年终应付账款余额。 对于外币的应付账款，重新计算折算为人民币的金额是否正确。 应付账款账龄复核 和应收账款的做法基本一致，这里不再赘述。 应付账款周转率分析 应付账款周转率=当期原材料/固定资产采购金额/average(期初应付账款余额+期末应付账款余额) 周转天数=当期天数/周转率 将两个对比期间的周转率和周转天数进行差异比较，ARP。和应收账款周转率分析一样，如果出现应付账款期末余额比去年增加，但周转率却减少这样的反向变动，一方面可以通过解释当期采购额减少 导致周转率减少，也可以通过将公式中Average(期初AP+期末AP)改成期末AP再进行计算，看结果是否同向变动。 应付账款函证 首先要说明的是，在GLOBAL PSP中，应付账款从来没有要求发函是一个PSP，而是我们audit出于谨慎才经常做的。 按照外勤工作指南的说法，当针对供应商发票记录的内控是无效时，或在极少数情况下我们选择不识别内部控制时，或交易只有几笔大额交易时， 或有大量长期挂账时，我们考虑函证或从供应商那里直接取得对账单。可见我们通常在做了 purchase的 TOC后并评估 CRA为 Minimal时，完全有理由相信内控有效，可以不发函证。 由于负债类科目主要的认定是完整性，即低估，所以不能用Microstart来抽样，而要根据职业判断。 将当期所有应付账款的供应商，按照贷方发生额降序排序。注意的是，期初一些应付账款供应商可能是借方余额，因此会重分类在预付，导账的时候不要遗漏。 部分供应商期末余额可能为借方，会被重分类到预付账款，因此不要拿着客户PBC的应付账款清单要求客户导，否则会有所遗漏，而要客户将所有供应商贷方发生额倒出。 通常挑选5大或10大客户进行函证，即贷方发生额最大的前10家。注意的是，如果发现某些供应商存在长期挂账或当期没有任何发生额时，需要引起警惕，可以将其作为样本。 挑选的样本可能是借方余额，则作为预付账款函证。如果余额是0，也要发函，因为是防止被低估。 如果函证样本中包含暂估的金额，则需要将暂估的信息一并作为函证附件发送。因为客户是货到票未到，供应商是直接挂AR的，所以发函时要提供收货清单。 函证Control table。做好函证控制表，及时更新收到情况，并对有差异的获取解释，如有必要做审计调整。关于函证控制方面的要求，比如核对邮戳，核对日期，核对寄件人等，同 应收账款函证和银行函证都是统一的。传真件，扫描件和复印件是可以接受的，但是原件也必须收回。 应付账款函证替代测试 关于应付账款函证替代测试，在我做的项目中，发现有2种不同的做法： 1 列出某个供应商的所有借方(支付)和贷方(采购)凭证列表，然后从最后一笔倒推，大概各vouch 20%~50%不等的金额。我认为这是不合适的。借方发生额虽然影响期末余额，但不能表明采购， 即应付账款产生的日期，所以效果不显著。其次coverage不到80%，是不达标的。 2 第二种，只列贷方发生额，并从最后一笔往前推，直到coverage超过80%(我推荐100%以上)，不用管借方发生额。因为我们可以认为，客户付款是滚动的，即先产生的AP先付款， 后产生的AP后付款。因此对于AP期末余额，我们可以认为，这是最后几笔尚未支付的采购凭证造成的，因此如果我看了最后几笔AP凭证，则自然证明期末的AP是存在的。对于借方发生额， 我们认为，它是消除期末最后构成余额的那些AP凭证之前的那些AP。因此这种替代测试的方法是比较合理的。 注意，替代测试仅仅能够cover到AP 存在性这一个认定，而完整性完全不能cover。这是因为我们是从客户的账出发的，如果客户不记账，你vouch也是vouch不到的。 所以AP函证仅仅在收回后才有积极意义，否则做替代测试也只是满足审计程序上“凡发函证(bank除外)必做替代”的要求。所以如果你仔细看看外勤工作指南中关于应付账款的讲解的话， 你是看不到关于应付账款替代测试的内容的，因为作用实在太有限了。 3 期后付款审核 查找未入账的负债 通常在P Section做。 Purchase Cut-off 可以在F做，也可以在U做，也可以在N做。 Purchase cutoff有很多和sales cutoff一致的地方。 1 Purchase contract review 。查看主要客户的最后几个采购合同，确认交货时间和方式，明确风险转移方式是如何的。通常对于国内采购，货送到客户才确认采购的情况比较多一点， 当然也有客户自己上门提货的情况。如果是这种的话，就必须要考虑上门提货的周期，从而扩大抽查的时间跨度。 2 对于货送上门的情况，如果客户采用的ERP系统，且入库单/检验单号是连续编号的，则我们要求客户的仓库或者采购部门提供某一个期间的所有入库单。通常我们会选择前后一周或者 10天。期末时点前的入库单，不管有没有发票，都要先入账，没有发票的暂估(这个程序和search for unrecorded liabilities重叠)，不能因为没有发票而延迟入账。 期末时点后的入库单，如果记录在了期末前，需要作为差错记录。如果在测试中，发现这一时间跨度内错误率很高或基本都错，则需要进一步扩大测试时间范围。 3 测试金额，两种：10%TE (SAD)或者金额无巨细，都测。10%TE是为了方便出审计调整，比如发现一个错误，则这个错误肯定要做审计调整。如果是所有金额都看的话，可能错误虽多， 但累积起来未必超过SAD。但是直接用10%TE的话，也有可能小错误累积起来超过SAD。因此我们可以这么协调：先挑选最靠近期末的入库单进行测试，如果发现没有问题，或者客户根据合同 上风险转移时点确认采购没有问题，则我们认为，其他小错误累计超过SAD的可能性不大，我们从而可以采取以10%TE为threshold抽取样本进行测试。但是如果用10%TE反而发现较多 错误，则我们有必要重新审视，其他小错误累计加起来是否超过SAD。总的来说，这是一个很judgemental的方法，如果所有金额都看的话，势必工作量较大，并且，谁又能保证审计的 精度是100%呢？只要公允合理，但不是精确。 根据PPD的PSP资料，其对于抽样金额的规定如下： NOTE 若有存货采购截止性错误存在,则需判明该错误是否属于特殊性错误或经常性错误。若为特殊性错误,则不需要扩大样本选取量或将样本错误推断至总体错误,只需根据重要性水平,考虑对其进行 调整或记入审计差异汇总表中。若为经常性错误,需扩大样本选量及抽样期间并进行测试直至无错误发现,以便确信抽样期间内所有的错误均已发现并计量。 4 如果客户提供某个时间段内连续编号的入库单不现实，或者非连号，无法保证入库单完整性，则我们可以转换思路，从期后记账情况反过来做。也就是说： 挑选期后某一个时间段内记录为应付账款的凭证(10%TE金额或者所有金额看自己判断)，然后进行vouching，查看发票日期和入库单日期是否一致。如果不一致，则说明客户确认采购的时点有问题。 对于期前的记录，为什么不抽查？因为很少有客户没有收到货而提前确认应付账款的(也不是没有，为了对方做账需要)，但我们可以查看几个大金额，看看是不是有问题。总的来说意义不大。 当然，对于刚才说的查看期后记账记录也是有缺点的，如果客户押着发票就是不入账，那你查看某个时间段的凭证也是没有任何效果的。 5 Pruchase cutoff的一个功能就是检查客户是否对年末那些货到票未到的入库，是否都已经进行了暂估。有些客户按照货到且票到才入账，则有可能遗漏部分存货未入账，就有可能造成应付账款被低估， 因此我们除了从期前那些入库单出发，看是否正确的进行了暂估，还可以从期后出发，查看期后那些入账的存货和AP上的发票，是否都和记账期间是一致的。(当然，从期后出发是不正规的，标准 做法还是查看期前的入库单，但是万一客户提供入库单不准确，或者期前暂估是期末倒轧出来的，不含物料明细，则可能从期后更加方便)。这个类似于search for的程序，不在P里面进行。 6 Purchase 和 sales cutoff都要写好cover sheet，后面的记录虽然重要，但是cover sheet上如果步骤有问题，那后面再详细也是无用功。 Breakdown of NP 应付票据明细要提供以下票据信息： 票据号，票据性质(商票/银票)，票据开票日，到期日，票据票面金额，开给对方的公司名称(收款人)，出票银行，到期日基于审计期末的时间。 重点关注到期日在审计期末日之前的，询问客户原因，对于已经报废的应付票据却还挂账的，要调整重分类到应付账款。 应付票据函证 这个在银行函证上有体现，请见：C-3-3-1 3.6 信息较多，请作为附件添加在银行函证中。通常需要提供票据号和出票日，到期日以及金额，其他信息银行不大会去核对。 X-ref with 其他货币资金 这个程序是我自己认为需要的。比如客户开立银行承兑汇票100万，保证金存入比例为100%，则其他货币资金中必然有这个100万的存款，通常会多一点，是利息所致。如果存入比例为 50%，则应该有50万其他货币资金。这样，通过交叉核对，如果其他货币资金中该性质金额远远大于应付票据，则我们应该警觉，有可能应付票据少计，或者客户其他货币资金性质明细 分类有误，需要我们加以更正。
实质性分析程序汇总
6.应付职工薪酬的实质性分析程序
（1）针对已识别……，建立有关数据的期望值： ①比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若
2.营业成本的实质性分析程序
（1）针对已识别……，建立以下有关数据的期望值： ①比较当年度与以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率，并查明异常情况的原因； ②比较当年度与以前年度各月主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因； ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ比较被审计单位与同行业的毛利率，并查明异常情况的原因； ④比较当年度与以前年度主要产品的单位产品成本，并查明异常情况的原因。
7.原材料的实质性分析程序
（1）针对已识别……，建立以下有关数据的期望值： ①比较当年度及以前年度原材料成本占生产成本百分比的变动，并对异常情况做出解释； ②比较原材料的实际用量与预算用量的差异，并分析其合理性； ③核对仓库记录的原材料领用量与生产部门记录的原材料领用量是否相符，并对异常情况作出解释； ④根据标准单耗指标，将原材料收发存情况与投入产出结合比较，以分析本期原材料领用、消耗、结存的合理
（2）~（5）同营业收入的实质性分析程序。
3.应收账款的实质性分析程序（P391检查涉及应收账款的相关财务指标）
（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的 百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因； （2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度的指标、同行业同期相关指标 对比分析，检查是否存在重大异常。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
存在
A
完整性
B
权利和 计价和 义务 分摊
C D
列报
E
审计目标
D
可供选择的实质性程序
1．获取或编制固定资产（包括累计折旧及减值准备）明细表，复核加计是否正确，与总账数和 明细账合计数核对是否相符，并与报表数核对是否相符。 2．实施固定资产监盘程序： （1）在本期新增的固定资产中，选择适量的项目，实地观察和检查固定资产（如为首次接受委 托，应针对期初固定资产实施相应程序），确定其是否存在，记录当前实际使用状况； （2）观察是否存在已报废但仍未核销的固定资产； （3）观察是否存在封存或闲置的固定资产； （4）检查是否存在尚未记账的固定资产。 3．检查固定资产的所有权或控制权，是否存在“他项权”，对各类固定资产，获取、收集不同 的证据以确定其是否归被审计单位所有： （1）对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采购合同等； （2）对于房地产类固定资产，查阅权属证书、有关的合同、财产税单、抵押借款的还款凭据、 保险单等书面文件； （3）对融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同； （4）对汽车等运输设备，检查有关运营证件等； （5）结合银行借款等有关负债项目的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押等担保情况。 4．检查本期增加的固定资产的入账价值： （1）检查本期增加固定资产的计价（初始计量）是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正 确； （2）检查固定资产购买价款是否存在超过正常信用条件延期支付（实质上具有融资性质），若 存在，其成本是否以购买价款的现值为基础确定； （3）检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费 用现值的计算是否合理，会计处理是否正确。 （4）检查固定资产后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，检查该支出是否在后续支出发 生时计入当期损益。 （5）结合借款等负债项目的审计，检查记入固定资产的借款费用资本化金额。 5．检查本期减少的固定资产： （1）结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确，原计提的减值准备是否同时 结转，会计处理是否正确；
固定资产
索引号： 截止日： 复核： 日期：
4115
ADC
ADC
D
2
是否 选择
索引号
ABD
C
D
ABD
（2）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确； （3）检查投资转出固定资产的会计处理是否正确； （4）检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确； （5）检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。
1Байду номын сангаас
上海国家会计学院远程教育课程资料
上海国家会计学院远程教育课程资料
9/25
固定资产实质性程序表
被审计单位： 项目： 编制： 日期：
固定资产
索引号： 截止日： 复核： 日期：
4115
一、需从实质性程序获取的保证程度
财务报表认定 项目
1．审计目标 2．需从实质性程序获取的保证程度 注：1.根据财务报表项目的实际执行的重要性、评估的各认定的重大错报风险以及控制测试（如有）的结果填写。 2.如不存在更多的被识别的控制活动，以实质性程序为主可提高更高的效率及保证程度。 二、实质性程序
9/25
固定资产实质性程序表
被审计单位： 项目： 编制： 日期：
6．检查融资租入的固定资产： （1）获取被审计单位融资租入固定资产的租赁合同、租约，检查租赁是否符合融资租赁的条 件， 会计处理是否正确（资产的入账价值、折旧、相关负债）； （2）租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象，租入固定资产是否已登记备查簿； （3）必要时，向出租人函证租赁合同及执行情况； （4）检查租入固定资产是否存在改良支出，其核算是否符合企业会计准则的规定。 7．检查出租的固定资产： （1）获取出租固定资产的租赁合同、租约，检查出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用 的； （2）检查租金收取情况，有无多收、少收现象；是否存在变相馈赠、转让等情况； （3）必要时，向承租人函证租赁合同及执行情况。 ED 8．检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。 9．检查固定资产的折旧： （1）检查被审计单位的折旧政策和方法是否符合企业会计准则的规定，前后期是否一致；预计 使用寿命和预计净残值的确定是否合理、本期是否变更，变更是否符合企业会计准则的规定； （2）（实施实质性分析程序）重新计算各类固定资产本期应计提的折旧额；将被审计单位账面 计提折旧额与上年同期金额、测算折旧额进行比较，根据可接受的差异额分析评估测试结果； （3）（实施细节测试）检查本期折旧费用的计提是否正确，尤其关注已计提减值准备的固定资 产的折旧； （4）检查折旧费用的分配方法是否合理，与上期是否一致；分配计入各项目的金额占本期全部 折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异；将本期计提折旧额与成本费用中折旧费金额进 行核对； （5）关注固定资产增减变动时，相应的累计折旧账户的会计处理是否符合规定。 10．检查固定资产是否存在减值迹象，若存在减值迹象的，复核被审计单位估计的可收回金 额，以确定固定资产是否已经发生减值： （1）与被审计单位管理层讨论，固定资产是否存在可能发生减值的迹象； D （2）测试计提减值准备依据的数据的准确性、完整性和相关性； （2）检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正 确； （3）检查是否存在转回以前年度固定资产减值准备的情况。 11．针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 E 12．检查固定资产是否按照企业会计准则的规定恰当列报。