论现代产权理论对会计的影响与挑战

论现代产权理论对会计的影响与挑战

新的现象产生新的会计问题，新的经济理论孕育新的会计思想。会计作为一种活动，在其长期发展历程中受多种理论的影响和渗透，特别是制度的兴起及其研究成果在实践中的应用，给传统经济学和管都带来了全面而深刻的影响。而运用产权理论解释会计现象和行为，在产权理论下进行会计学研究，解决会计实践中的问题都是极为必要和现实的问题。一、会计与产权

（一）任何时期的会计都建立在一定产权关系上

在人类的长河中，曾经历了原始、奴隶、封建、和主义五个社会形态。由于各历史时期的所有制形态和体制不同，相对应的会计也有所区别，这种区别从产权理论的角度来考察是由于产权关系的原因所致。在原始社会，财产属于公有（即公有产权），人与人之间关系是平等的，人们共同拥有、使用财产，该时期的会计建立在朴素的公有产权关系基础上，其主要职能是简单地反映生产活动。由于原始社会生产力水平较低，社会结构过于简单，因而会计维护产权主体和产权关系的属性没有充分显现。从奴隶社会后，随着私有产权即排他性产权的出现，会计明显地表现为双重性：即一方面要满足管理生产和提高经济效益的目的，另一方面还要维护产权主体（财产所有者）和产权关系。会计作为一种有效的监督和管理手段所发挥的作用，最大限度地被财产所有者所利用，即使是在发生利益冲突和经济纠纷时，会计记录都可以成为一种有力的证据，证明财产所有者对财产的支配权。会计发展史表明，会计的产生是一种必然，它是为特定的产权主体服

务，并建立在一定的产权关系上的。有些人认为会计是一种国际通用，这仅指出了会计的技术性一面，而忽略了会计的社会属性。即使是会计的技术性，只要认真考察一下，也会发现其技术性的演变在一定程度上体现了产权关系的变化。会计要通过对财产的记录、计算来完成其使命，对财产的价值及其数量（实物计量）的客观反映是第一位的，而客观反映要依赖会计的专门方法，如复式记帐法、会计报表等。这些技术方法在一定程度上也体现了产权关系的变化，如从单式记帐法到复式记帐法，其背后是由于单一私人资本向合伙资本过渡及其日益复杂的商业活动等原因所致。

随着财富的增加、技术的进步、产权结构的多元化，尤其是企业组织形式和规模的变化，对企业的控制和管理在一定程度上变得很难驾驭，会计也随之发生了重大的变化和发展，产权结构的变化和形式的多元，使得会计无论在技术上和理论上都呈现出前所未有的发展。譬如会计平衡公式、会计信息披露方式、会计监督模式、会计报告等，都因产权结构而发生了改变。特别是产权制度不同的企业，经济责任和权利的划分不同，企业的控制手段和管理方法，以及会计政策和处理程序也可能存在较大区别。这也说明企业会计行为与企业产权结构和形式直接相关，并受企业产权制度左右。因此，可以说会计不仅要建立在一定的产权关系上，体现和保护产权所有者的利益，并且还要随之而变化和发展，任何一个企业的会计无时无刻不被打上产权关系及产权制度的烙印。

（二）任何一种类型的会计都要维护特定的产权制度

任何一种类型的会计都会受产权的影响和左右，并表现为维护其特定的产权制度。从宏观上，世界各国的会计模式大致可以分为四种：第一是纳税主导型，其特点强调会计应为国家纳税服务，以国家利益为中心；第二是私人主导型，其特点以维护投资者的利益为中心；第三是企业主导型，其特点以维护企业法人的利益为中心；第四是政府主导型，其特点以维护国家利益为中心。以上这四种会计模式虽然其利益维护中心存在区别，但从会计维护特定产权制度这一命题上来看却无本质区别。采用纳税主导型会计模式的一般属于大陆法系的国家，如日本、德国等。其会计法规的制定基本上由国家政府部门来负责，而这些国家的经济类型大多属于后发展起来的资本主义国家，经济受政府干预的色彩比较浓，政府在国家经济发展历程中起指导、扶持和管制的作用。特别是这些国家在企业的产权结构上法人持股的比重大，为适应这一产权结构特点和国家管制的需要，这种类型国家的会计强调会计信息为国家纳税服务。私人投资主导型会计模式的国家一般都是经过了长时间充分竞争的发达国家，如英国、美国等，其体系属于英美法系，采用判例法。由于这种类型国家的资本市场和生产要素市场比较完善，企业的股权结构较为分散，政府对企业的控制主要依靠间接手段和市场来调节，所以会计准则的制定通常依靠民间团体来完成，民间团体在一定程度上更能反映企业分散股东的意志。政府主导型会计模式的国家，一般国有经济所占比重较大，如我国即如此。其法律属于大陆法系，国家股权由于在企业中所占比重大，政府控制的色彩自然较重，会计将服从于国家的宏观管理置于首位，会计法规由

国家来制定也是顺理成章的事情。企业主导型会计模式，主要是从维护“企业法人”的利益出发，会计倾向于企业自由选择，法人拥有更大的自主权，也就是说在这一模式下，产权中的“法人财产权”占有相当重要的位置，企业的经营管理者拥有会计信息的生成权。通过以上的分析不难看出，会计模式同一个国家的法律体系存在着一定的联系，而法律体系又是产权关系和产权制度在法律上的直接表现，应该承认，会计模式更直接的是与该国企业的产权结构相关。

从微观上来看，企业的组织形式主要包括私人企业、合伙制企业、股份制企业和国有企业等。任何一种组织形式的企业其产权结构各不相同，因此造成了会计的处理方法、会计信息的披露重点、会计管理手段、内部控制方法都存在着一定差异。造成会计方面差异最直接的原因就是由于产权制度的不同，可以说不管何种类型的企业，维护本企业的利益、实现利益最大化是会计义不容辞的责任。因此，无论是从宏观上还是微观上来考察，任何一种类型、任何一个企业的会计都要维护其特定的产权制度。

（三）产权理论下的会计推论与启示

毫无疑问，产权与会计之间存在着一种天然联系，任何时期的会计都是建立在一定产权关系上；任何一种类型的会计都要维护特定的产权制度。产权理论中孕育着诸多会计思想，同时会计研究和实际问题的解决也需要产权理论的指导，产权理论下的会计推论与启示给会计学研究提供了一种新的思路与方法。

1.科斯定理的会计推论

科斯定理是一组定理，它由三个相互关联的定理来组成，其本质是关于产权制度安排与产权关系的定理，核心是交易费用，通过对交易费用为零假设的否定，提出了企业以及资源配置效率的理论。根据科斯定理，有的会计学者对财务会计信息及其市场资源配置作出了两个推论：（1）若交易费用为零，财务会计信息的质量特征和公开程度，不影响市场资源配置的效率；（2）在市场交易费用为正的情况下，财务会计信息的合理界定和公开揭示，是市场资源有效配置的条件。本人认为，依据科斯定理，至少可在以下方面得到启示。

启示1：会计信息与企业产权、市场之间存在这样一种相关关系，即：产权有助于界定会计信息的边际，会计信息能够引导市场交易；

启示2：会计信息质量在很大程度上由“产权制度”来决定；

启示3：在完全竞争条件下，会计信息是对称和无任何秘密可言的，任何人都可以获得其所想要得到的会计信息，会计信息只有生成，而无价值可言；

启示4：在非完全竞争条件下，会计核算及会计管理对资源配置具有一定的引导作用，会计信息质量的可靠性是相对的；

启示5：会计制度是保证会计信息质量的第

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