第七章会计理论的研究方法

第七章会计理论的研究方法

第一篇：第七章会计理论的研究方法

第七章会计理论的研究方法

第一节研究会计理论的规范方法

会计理论研究方法是以会计理论研究为其研究对象,旨在探索会计理论研究模式和规律的手段。同其他研究方法一样,会计理论研究方法也是一种认识活动,也应遵循人类认识活动的一般规律。

会计理论研究是研究者对研究对象进行主观观察、思维、分析,并得出符合逻辑化结果的过程。

一、会计理论研究的传统方法

（一）归纳法

归纳法是指对大量事项进行观察、计量、分类,从中概括出一般性结论的一种研究方法。归纳法的基本步骤包括:(1)观察并记录全部观察结果;(2)分析并将全部观察结果进行分类;(3)从观察到的分类结果的相互联系中推导出会计的一般概念和原则;(4)对推导出的会计一般概念、原则进行验证。

（二）演绎法

会计理论研究的演绎法是指以会计目标、假设等为先决条件,推导得出能指导会计实务的准则及相应的会计方法和程序。会计理论演绎法的基本步骤包括:(1)首先提出目标和假设,即先决命名,它是施行演绎法的前提条件;(2)对前提命名进行推导,从中得出结论;(3)对推导出的结论进行检验证实,以确定结论正确与否;(4)用得到验证并确认为正确的结论去指导具体会计实务。

（三）伦理法

伦理法又称道德标准法,是通过制定处理会计信息和编制财务报表应遵循的道德标准,来作为建立会计准则或理论体系依据的一种专门方法。

（四）社会学法

用社会学法构建会计理论,强调会计信息要能反映企业经营活动对社会的影响,或企业所应承担的社会责任。

（五）经济学法

经济学法是指构建会计理论时,将不同会计方法、技能的选择置于会计所在经济政策的影响下,使会计政策、会计程序和会计方法既能反映经济现实,又能与经济结果衔接。

二、会计理论研究的现代方法

会计理论研究的传统方法是根据过去的经验和管理的要求来构建描述性或规范性的会计理论,并用这种理论来指导会计实践,规范会计实务。近年来,西方会计理论中又出现了一些新的会计理论构建方法,而且已经逐渐被我国会计理论研究者所认可,这些会计理论研究的现代方法主要包括事项法、系统法和实证法等。

（一）事项法

事项法是在会计应该提供与各种可能的决策模型相关的经济事项信息目标下,来让会计信息使用者选择适用的事项信息。

（二）系统法

会计理论研究的系统法就是将系统理论原理和方法引进会计理论构建中。按照系统法原理,任何一个系统中,都存在若干个小系统,每个小系统都有自己的构成要素和具体目标,同时也有使各自系统正常运行和发挥功能的不同方法。

第二节研究会计理论的实证方法

一、实证研究的方法论基础

会计理论的实证研究方法的方法论基础在于：可证伪性、价值中立、可重复性。

（一）可证伪性，在理论渊源上，实证研究方法和实证哲学有十

分紧密的联系，它主要以波普尔的证伪主义思想为基础。

（二）价值中立

实证理论认为，科学应该是客观的、价值中立的，反对任何先验的价值观对科学研究的影响，即方法论对理论是中立的，理论对价值是中立的。

（三）可重复性

自然科学研究必须满足可重复性的要求，实证会计研究的支持者也要求会计研究具备可重复性，任何人只要他接受了一些基本的假设，就可以重复某一研究过程，并得出相近的结论。

二、实证会计研究方法的渊源

关于实证会计研究方法的渊源,目前在西方已达成了共识,认为实证会计研究方法渊源于哲学中的“实证主义”(又称“实证论”)。实证主义流派虽历经几百年的演变,但其基本点,即“实证的”没有变化。只是又演化出许多分支而已,如20世纪20年代创建的“逻辑实证主义”。

三、罗切斯特学派和实证会计理论(一)罗切斯特学派罗切斯特学派在促使西方会计学界接受实证会计研究方法,改变会计研究侧重点方面,发表了一系列引人注目的文章,对美国乃至整个西方会计界的研究思想、观念以及研究方法的改变产生了相当大的影响。

（二）实证会计理论的内容和研究方法

经过多年的努力和探索,瓦茨和齐默尔曼在总结实证研究文献的基础上,于1986年发表了专著《实证会计理论》。

《实证会计理论》一书所阐述的内容和研究方法大致可以归纳为以下三个方面: 第一,有效市场假说和资本资产计价模型对会计信息效用的实证研究。第二,产权理论、契约理论对会计在管制环境中作用的实证研究。第三,实证理论运用到个别案例的检验和评价。

四、实证会计研究的特征

实证会计研究方法改变了会计研究的侧重点,并且,扩展了会计研

究领域,其具有的方法论特征可以概括为如下几点: 1.获得经验知识的基本途径是观察和实践,而不是逻辑推理。 2.实证会计研究并不向人们提供解决问题的正确答案,而是向人们揭示产生问题的原因以及解决问题的可能途径和方法,对问题的具体解决办法则由人们自行决策。

3.实证会计研究方法论问题,认为理论的解释和预测能力取决于理论与客观对象的对应关系的一致性程度。

4.实证会计研究同样需要理论的支持和引导,需要用理论去捕捉经验事实。

5.实证会计研究不可能对所有可观察事实和现象进行解释和预测。

五、实证会计研究的局限性实证会计研究存在以下的局限性：

（一）无法避免归纳逻辑的局限性。

（二）实证会计研究方法试图根据代理理论等,建立反映各种因素与会计选择行为之间关系的数学模型,但迄今难以确定这些因素的相对重要性,也没有办法确定哪一个因素居主导地位,同样地,至今尚未建立起模型,求获各种会计选择行为的相对成本。

（三）过分简化研究对象的复杂因果关系。

（四）过分偏重研究的定量化和模式化,在考虑人的主体性、能动性以及选择偏好、价值取向等主观因素方面,尤其在涉及某些行为特征的心理反应、激励偏好、思维定势等问题的研究领域,这种研究方法很难发挥作用。

（五）因为无法排斥经济环境变化对会计方法的影响,所以,实证会计研究普遍存在观察误差现象。

六、规范研究与实证研究的关系

规范研究和实证研究的哲学基础与研究思路存在差异，由此导致