合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(一)

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合并报表抵销分录的理解

合并报表抵销分录的理解

合并报表抵销分录的理解1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借:实收资本(子公司所有者权益项目)资本公积(子公司所有者权益项目)盈余公积(子公司所有者权益项目)未分配利润(子公司所有者权益项目)合并价差(差额)贷:长期股权投资(母公司对子公司的股权投资)少数股东权益(子公司所有者权益*持股比例)大家注意了:在股权投资差额如果在贷方时,是没有合并价差的,这一点一定要分清楚。

因为股权投资差额如果产生贷差,那么是计入资本公积的,而不是进行股权投资差额摊销的,这一点上大家可要注意了,不要到时在做股权投资时分录是贷差计入资本公积,可合并报表时仍然产生合并价差,那就错了。

根据去年的政策变更,股权投资合并报表现在只能产生借差,没有贷差了。

(书445页上说的不对,母公司对子公司长期股权投资数额小于子公司所有者权益总额时,是不再产生合并价差的贷差的,大家做题时要注意了,在这一点上,书本对政策变更的衔接问题没有做好,大家做题时可要注意了。

(另外,对于债权投资,是可以产生借或贷方的合并价差的,大家注意了,这里是股权投资)2、内部投资收益与子公司利润分配的抵消借:投资收益少数股东收益(子公司净利润*持股比例)年初未分配利润(子公司利润分配表项目)贷:提取盈余公积(子公司利润分配表项目)应付利润(子公司利润分配表项目)未分配利润(子公司利润分配表项目)3、盈余公积的恢复(注意:不是全部)借:期初未分配利润(母公司占子公司权益的份额比例*子公司以前年度提取的盈余公积)贷:盈余公积借:提取盈余公积(母公司占子公司权益的份额比例*子公司本期提取的盈余公积)贷:盈余公积注:为什么书上说从整个企业集团来说,子公司当期净利在母子公司都分别作为其计提盈余公积的基数计提了两次盈余公积,这个第3笔分录产生原因大家要是看书会绕半天,现在看看前两个分录的抵销,第1笔是母公司的股权投资与子公司的所有者权益项目的抵销,这个抵销实质上已经抵销了一次盈余公积,大家再看第2笔抵消分录,内部投资收益与子分司利润分配的抵消,这个抵销实质上也抵消了一次盈余公积,所以书本上说的计提两次也相当时抵消了两次,那么从整个集团来说,要将抵消掉的盈余公积再转回来,故产生了这个第3笔盈余公积的恢复分录。

案例 合并报表抵消分录原理

案例 合并报表抵消分录原理

案例合并报表抵消分录原理按新企业会计准则编制,合并报表抵消分录指引。

一、无条件抵消分录母子公司合并报表,不论它们之间有否内部交易,首先应当无条件地编制以下三项抵消分录:1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整借:长期投权投资-损益调整贷:投资收益年初未分配利润借:长期股权投资-股权投资差额贷:资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消:借:实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润商誉贷:长期股权投资少数股东权益3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消:借:投资收益(母公司本期对子公司的投资收益,=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额)少数股东本期收益期初末分配利润贷:提取盈余公积对所有者或的分配未分配利润特别说明:1.上述抵消分录中,“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等,否则报表将不平。

子公司被抵消的盈余公积不再恢复。

2.合并完成后,母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。

未分配利润不等,差额为子公司的未分配利润数。

二、有条件抵消分录对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易,应当抵消。

抵消时应注意对重要性原则的运用。

一般情况下,对重要的内部交易,应当抵消,对不重要的可不抵消。

抵消分录主要有以下几方面:1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目(1)借:应付账款贷:应收账款(2)借:预收账款贷:预付账款(3)借:应付票据贷:应收票据(4)借:应付债券贷:长期债权投资2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消:借:投资收益贷:财务费用、在建工程等3、内部应收账款已提坏账准备的抵消:“坏账准备”本期余额与上期余额相等,则:借:应收账款-坏账准备贷:期初未分配利润“坏账准备”本期余额大于上期余额,则:借:应收账款-坏账准备贷:期初未分配利润管理费用“坏账准备”本期余额小于上期余额,则:借:应收账款-坏账准备管理费用贷:期初未分配利润“坏账准备”全部由本期形成,则:借:应收账款-坏账准备贷:管理费用4、内部消售收入及存货中未实现消售利润的抵消:本期内部购进1000元已全部售出集团外,则:借:主营业务收入1000贷:主营业务成本1000本期内部购进1000元全部未售出,则:借:主营业务收入1000贷:主营业务成本800存货200本期内部购进1000元,售出集团外600元,有400元未售出,则:借:主营业务收入1000贷:主营业务成本600主营业务成本320存货80期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消:A、期初内部购进库存1000元,本期全部实现消售,则:借:期初未分配利润200贷:主营业务成本200B、期初内部购进库存1000元,本期全部未消售,则:借:期初未分配利润200贷:存货200C、期初内部购进库存1000元,本期消售800元,有200元未消售,则:借:期初未分配利润200贷:主营业务成本160存货405、内部固定资产交易的处理:使用过的固定资产在集团内部变卖,则:借:营业外收入贷:固定资产原价生产的产品在集团内消售作固定资产使用例:内部消售固定资产一件,成本700元,消价1000元,使用期限5年,无残值。

合并报表六大抵消分录知识讲解

合并报表六大抵消分录知识讲解

1、全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷:长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本>所有者权益借:合并价差投资成本<所有者权益贷:合并价差2、非全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷:长期债权投资少数股东权益注意:股权投资差额的摊销。

㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借:其他应付款贷:其他应收款2、借:预收账款贷:预付账款3、借:应付票据贷:应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差。

借:应付债券借或贷:合并价差贷:长期债权投资借:投资收益借或贷:合并价差贷:在建工程(财务费用)5、应收账款与应付账款抵销借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备贷:管理费用①跨年度,应收账款余额不变借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)②跨年度,应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化,先把上年的坏账抵销。

借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)借:坏账准备(应收账款增加额×计提比例)贷:管理费用(应收账款增加额×计提比例)③跨年度,应收账款余额减少借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)借:管理费用(应收账款减少额×计提比例)贷:坏账准备(应收账款减少额×计提比例)㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货,当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。

借:主营业务收入(母公司收入)贷:主营业务支出(子公司成本)2、当期购进的存货,当期全部未对外销售。

借:主营业务收入(母公司收入)贷:主营业务支本(母公司成本)存货(母公司未实现的毛利)3、当期购进的存货,当期部分对外销售,部分形成存货。

合并报表抵消分录原理【精心整编最新会计实务】

合并报表抵消分录原理【精心整编最新会计实务】

存货 40
5、内部固定资产交易的处理: (1)使用过的固定资产在集团内部变卖,则: 借:营业外收入 (卖出方,只抵消实现的利润) 贷:固定资产原价 (买入方,只抵消实现的利润) (2)生产的产品在集团内消售作固定资产使用 例:内部消售固定资产一件,成本 700元,消价 1000元,使用期限 5 年, 无残值。 A、购买当年,抵消收入、成本和未实现的内部消售利润: 借:主营业务收入 1000 (消售方) 贷:主营业务成本 700 (消售方) 固定资产原价 300 (集团未实现消售利润)
出的抵消:
借:投资收益 贷:财务费用、在建工程等
3、内部应收账款已提坏账准备的抵消: (1)“坏账准备”本期余额与上期余额相等,则: 借:应收账款-坏账准备 (已提取的坏账准备金额) 贷:期初未分配利润 (抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成,应调整 期初未分配利润) (2)“坏账准备”本期余额大于上期余额,则: 借:应收账款-坏账准备 (已提取的坏账准备金额) 贷:期初未分配利润 (上期末坏账准备的余额)
4、内部消售收入及存货中未实现消售利润(假定毛利率为 20%)的抵消: (1)本期内部购进 1000元已全部售出集团外,则: 借:主营业务收入 1000 (内部消售方) 贷:主营业务成本 1000 (内部购进方) (2)本期内部购进 1000元全部未售出,则: 借:主营业务收入 1000 (内部消售方) 贷:主营业务成本 800 (内部消售方) 存货 200 (内部购进方,集团未实现利润) (3)本期内部购进 1000元,售出集团外 600元,有 400元未售出,则: 借:主营业务收入 1000 (内部消售方) 贷:主营业务成本 600 (内部购进方,已售出部分) 主营业务成本 320 (内部消售方,未售出集团的存货成本,400×80%) 存货 80 (内部购进方,集团未实现利润,400×20%)

合并报表抵消分录的基本原理

合并报表抵消分录的基本原理

合并报表抵消分录的基本原理合并报表抵消分录是指在合并财务报表编制过程中,将母公司和子公司之间的内部交易、内部收益和内部费用相互抵消,以消除重复计算和虚增效应,保证报表的准确和真实性。

其基本原理包括:关联方交易的抵消、关联方交易的调整和关联方交易的消除。

首先,关联方交易的抵消是指合并报表编制过程中,将母公司和子公司之间进行的相互抵消处理,以消除内部交易对合并报表的重复计算。

这主要涉及到两个方面:内部销售和内部购买。

内部销售是指母公司向子公司出售产品或提供服务,而内部购买则是指子公司向母公司购买产品或接受服务。

在抵消过程中,应当将母公司和子公司之间的销售收入和成本抵消,以确保报表中不会出现重复计算的情况。

其次,关联方交易的调整是指对合并报表中的关联方交易进行调整,以反映公允价值或市场价值。

这主要涉及到三个方面:内部交易的定价、关联方交易的盈亏和关联方交易的资产负债表调整。

内部交易的定价是指根据市场价格或公允价值来确定合并报表中的内部交易的金额,以确保报表中的数据与外部市场相符。

关联方交易的盈亏是指对合并报表中的关联方交易的利润或亏损进行调整,以反映真实的经营状况和盈利能力。

关联方交易的资产负债表调整是指将合并报表中的关联方交易的资产和负债按照公允价值或市场价值进行调整,以确保报表中的数据能够真实反映公司的财务状况。

最后,关联方交易的消除是指将合并报表中的关联方交易完全消除,以消除内部交易对报表的虚增效应。

这是在关联方交易的抵消和调整之后进行的最后一步,通过消除关联方交易,可以确保合并报表中的数据真实、准确地反映公司的经营状况和财务状况。

综上所述,合并报表抵消分录的基本原理包括关联方交易的抵消、关联方交易的调整和关联方交易的消除。

通过这些原理,可以消除内部交易对合并报表的重复计算和虚增效应,保证合并报表的准确和真实性。

这对于投资者、分析师和其他利益相关者来说都是非常重要的,可以帮助他们准确评估公司的财务状况和经营状况。

合并会计报表中集团内部投资收益的抵消分录

合并会计报表中集团内部投资收益的抵消分录

合并会计报表中集团内部投资收益的抵消分录企业集团的母公司与子公司会独立编制各自的报表,这些报表不可避免的有需要合并的时候,那么合并的时候应该怎样避免报表失真呢?下面下边总结了以下关于合并会计报表中集团内部投资收益的抵消分录内容,包括集团内部会计事项抵消的必要性、集团内部权益性投资收益的抵消处理和集团内部债券型投资收益抵消处理内容,希望可以对你有所帮助。

企业集团中母公司及其所属子公司各自仍为相对独立的法人实体,单独编制着各自的会计报表,作为企业集团还应对外公开报告集团整体的财务信息,以便报表使用者及时了解整个企业集团的财务状况、经营成果、现金流量等会计信息,但企业集团不可避免的存在着一些内部会计事项,这些因素直接影响了合并会计报表数据的准确性,导致了合并会计报表信息的失真,对于报表的提供者,就要对这些内部会计事项进行处理,剔除影响合并会计报表真实性的因素,为报表使用者提供可靠的会计信息。

一、集团内部会计事项抵消的必要性母公司在编制企业集团的合并会计报表时,一个核心问题就是编制抵消分录,这主要取决于两个方面的因素,一方面,合并会计报表的真正意义,在于它要向企业集团的有关报表使用者提供企业集团整体财务状况及其经营成果等会计信息。

这些会计信息应是来自一个经济意义上的主体(会计主体)企业集团,而另一个方面,编制合并报表时所依据的是集团内部各成员企业的个别会计报表。

这些会计报表提供的资料有时包含了企业集团成员之间发生的内部购销业务,投资与筹资业务等内部交易及投资事项,如果不将企业集团这一会计报告主体的内部经济业务对报表资料的影响予以抵消,必然重复报表某些资产、负债、利润等项目,使合并会计报表内容失真。

消除内部会计事项对个别财务报表的影响,主是是通过母公司按一体性原则,从集团整体利益出发,对内部会计事项的影响程度和范围重新进行确认和计量,编制抵消分录,把作为编制合并会计报表基础的个别会计报表合计数,调整整理出合并数,据以填制合并会计报表。

合并报表应收应付抵消分录的基本原理

合并报表应收应付抵消分录的基本原理

合并报表应收应付抵消分录的基本原理
合并报表是将一个公司的财务报表和另一个相关公司的财务报表合并在一起进行分析和比较的过程。

在合并报表中,应收和应付抵消分录的基本原理是将两个相关公司的相应账户(如应收账户和应付账户)进行抵消处理。

这意味着如果一个公司欠另一个公司的款项,而另一个公司同时欠第一个公司相同金额的款项,那么这两笔款项可以抵消并在合并报表中予以抵销,从而减少了合并后公司资产和负债的金额。

例如,公司A欠公司B 1000元,而公司B同时欠公司A 1000元。

在合并报表中,这两笔应收和应付账款可以抵消,即公司A的应收账款减少1000元,公司B的应付账款减少1000元。

这样可以避免重复计算,使得合并后的报表更准确地反映了公司整体的财务状况。

需要注意的是,在进行应收和应付抵消分录时,要确保两笔款项是相互关联的,并且必须符合会计准则的规定。

同时,还需要清晰记录和披露这些抵消分录的细节和背景信息,以便审计和审查。

总之,合并报表中应收应付抵消分录的基本原理是通过抵消互相关联的应收和应付账款,从而减少合并后的公司资产和负债的金额。

这样可以更准确地反映公司整体的财务状况。

合并报表抵消分录原理通俗解读系列之同一控制下长投权益抵消分录原理

合并报表抵消分录原理通俗解读系列之同一控制下长投权益抵消分录原理

合并报表抵消分录原理通俗解读系列之同一控制下长投权益抵消分录实质[一篇讲透同一控制下长投权益抵消分录合并抵消原理]阅读提示:这篇文章对合并抵消分录的实务解读可能有些颠覆一些财务或审计人员的认知,解读部分的内容按照楷体书写,已经理解的我们可以直接略过,不影响您的正常阅读。

上篇文章中,我们按照成本法做出合并抵消分录后,又通过案例佐证了准确性,初步明白了合并抵消原理的实质。

有我们在后台留言,问到案例中未涉及资本公积、其他综合收益等权益科目,那么这些项目在合并报表抵消分录时又再扮演什么样的角色呢?文章搜索:爱问财税今天拿注会资料案例进一步解读,从实务角度继续讨论长投权益的抵消原理。

一、长投权益抵消分录的实质案例再解读在上篇文章中,我们知道了长投权益的抵消共包括两个部分,即“余额的抵消”和“发生额的抵消”。

“余额的抵消”就是指母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵消,是为了在合并层面还原资产的真实性才做的抵消。

“发生额的抵消”就是指损益的抵消,即母公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消,目的在于在合并层面还原利润的真实性才做的抵消。

按照成本法做出合并抵消分录后,我们也利用公式佐证了正确性。

今天拿注会资料案例进行再次验证。

注会资料案例-【同一控制下企业合并】:【例27-14】甲公司20×2年1月1日以28600万元的价格取得A公司80%的股,使其成为子公司。

甲公司与A公司均为同一控制下的企业,且均为非金融企业。

A公司采用的会计政策与甲公司一致。

由于A公司与甲公司均为同一控制下的企业,按同一控制下企业合并的规定进行处理。

A公司净资产的公允价值为35000万元。

甲公司在购买A公司过程中发生审计、法律服务等相关费用120万元。

上述价款均以银行存款支付。

A公司20×2年1月1日资产负债表,A公司股东权益总额为32000万元,其中,股本为20000万元,资本公积为8000万元,盈余公积为1200万元,未分配利润为2800万元,合并后,甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25600万元。

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合并报表抵消分录原理通俗解读系列(一)之内部交易抵消[一篇足以让你了解合并抵消的本质]
合并报表的抵消分录至少包括三个部分,分别是长投和权益的抵消,内部往来的抵消,内部交易的抵消,小编后续会出合并抵消原理的系列专题,分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读,今天我们先讨论内部交易的抵消原理。

可参考“爱问财税”
首先明确一点,内部交易分为顺流交易和逆流交易,其原理一样,只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。

下面我们先从顺流交易讲起。

举个栗子:假设A公司与B公司是母子关系,A公司系B公司的母公司,B公司系A公司的全资子公司。

A公司本期单体利润表的营业收入100万元,系向B公司销售产品取得的销售收入,该批产品的销售成本为80万元,A公司销售毛利率20%。

B公司购进该批商品财务入账100万元,同事在本期将该批购进商品的60%实现销售,其销售收入为78万元,结转销售成本为60万元,B公司销售毛利率为30%,列示于B公司的单体利润表中;剩余的该批商品40%则形成B公司的期末存货40万元,列示于B公司的单体资产负债表中。

一、审计理论中合并抵消分录如何处理?
在编制合并财务报表时,其抵消处理如下:
借:营业收入100
贷:营业成本92
存货 8
注:引入第0笔分录,目的是在于方便小伙伴们理解,第1笔分录中的库存商品80万,已在母公司内部结转成本时余额为0了,最终将不存在于合并分录中。

(二)拆分出存货中增值毛利
我们可以将这笔合并分录进行拆分,以便于理解这个原理。

我们知道母公司销售给子公司的存货中含有增值毛利成分,我们将此部分单独分开列示,则可以将库存商品一分为二:
—增值部分8(40*20%=8万)
贷:营业收入178
生产成本80
(注:生产成本在母公司内部结转平,合并时不再出现)
可能有些小伙伴还是存在疑惑,那我们从另外一个角度来还原下库存商品这个科目原值部分和增值部分的演变过程,可以发现其中的原理: 拆分第②笔分录:
贷:库存商品—原值部分80(80万就是合并层面的原值)
(注:此分录在母公司内部已结转平,不会出现在合并分录)
拆分第③笔分录:
借:库存商品—原值部分80(100*80%=80)
—增值部分20(100*20%=20)
拆分第⑤笔分录:
贷:库存商品—原值部分48(60*80%=48)
—增值部分12(60*20%=12)
在合并过程中,我们发现子公司库存商品—原值部分借贷抵消后还剩32万元(80-48=32)的借方存货,此部分库存商品—原值部分是我们在合并层面承认且需要保留的;库存商品—增值部分借贷抵消后还剩借方金额8万元(20-12=8),此借方的增值部分8万元在合并层面仅是集团内部交易形成的,并未真正实现,需要从贷方冲销掉。

这就是合并报表的内部交易抵消的审计实务原理。

四、逆流内部交易的会计处理?
逆流交易,顾名思义,是和上面讲的顺流交易相反的内部交易。

顺流是母公司销售给子公司,逆流则是子公司销售给母公司。

其合并抵消原理完全一致,但需要考虑少数股东损益和少数股东权益的拆分抵消。

即:
注:少数股东部分的金额等于第①笔分录“存货”的金额乘以少数股东持股比例,只不过本案例为全资子公司,少数股东持股比例为0。

假设少数股东占有20%股权,则合并抵消分录如下:
①第1笔抵消分录:
借:营业收入100
贷:营业成本 92
存货8
②第2笔抵消分录:
借:少数股东权益1.6
贷:少数股东损益1.6
那么第二笔抵消分录该如何理解呢?原理其实很简单,顺流交易时销售利润及权益的形成最终体现在母公司的财务报表中,对子公司的利润及权益没有影响,不必考虑少数股东承担的部分;但在逆流交易时,销售利润及权益的形成最终体现在子公司的财务报表中,如果子公司并不是母公司的全资子公司,则在子公司逆流交易形成未真正实现的隐含毛利也需要少数股东承担一部分。

结合上述合并抵消分录,逆流交易合并抵消原理如下:第①笔抵消分录:它体现的是未销售出去的存货中所隐含的全部毛利,无论顺流逆流,最终要在销售方的财务报表中将此部分全部剔除;
第②笔抵消分录:它体现的是销售方的财务报表中少数股东持股部分应按照其持股比例划分出来,此部分要由少数股东承担,体现为冲减少数股东权益。

可参考“爱问财税“。

以上就是内部交易的合并抵消原理了,小伙伴们你们搞懂了吗?。

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