出口退税执法风险点识别

辽宁税务高等专科学校
Liaoning College of Taxation
出口退税执法风险点识别
1
主要内容

一、出口退税日常业务操作中涉及的主要风险点 （一）出口退税审核重点关注企业 （二）日常管理的风险点 1、出口退（免）税企业范围的确定 2、假自营真代理的识别 3、企业生产能力的判定，是否为自产产品 二、出口货物退税凭证、报表中存在的风险点 1、外销合同、国内采购合同的审核 2、增值税申报表的审核 3、退（免）税凭证的审核 三、退（免）税帐簿中存在的风险点 四、使用过的设备出口退税存在的风险点



3、退（免）税凭证的审核 （1）增值税专用发票的审核（外贸企业） ①核查其有无在某一时期内大量取得同一单位 或同一地区企业开具的连号发票，且每份增值 税专用发票上的价款相同，金额又接近最高限 额的情况。 ②核查某一时期存货余额是否大幅超过当年或 往年可比余额；某一时期大宗货物采购超过合 理水平，或者不符合逻辑关系的剧增。 如:取得的原材料发票为梭织面料，出口货物为 针织服装，且原料采购过程中无物流反映，原 料与出口产品的属性不符
9




2、出口企业假自营真代理的识别 真自营假代理：有些企业出口征税产品采用 此种方法 比如：温州人在大连成立企业为个体工商户 ，其税务登记号是经营者身份证号，为其开 具代理证明。总局信息会清分到温州。 根源解决：要求委托方必须办理退税认定， 代理证明识别机制不按识别号，应按退税认 定的主管税务机关进行清分。
15





④核查经营单位和发货单位是否一致 经营单位指对外签订并执行进出口贸易合同的 中国境内企业、单位或个体工商户。进出口企 业之间相互代理进出口的，填报代理方。 发货单位指出口货物在境内的生产或销售单位, 包括： A、自行出口货物的单位。 B、委托进出口企业出口货物的单位。 加工贸易报关单的收、发货单位应与《加工贸 易手册》的“货主单位”一致；
22


⑥产品特定指标核查 产品特定指标核查，主要根据产品特性， 对辅料耗用情况，作为关键指标进行核查 如镀金行业使用的氰化金钾，炒西瓜子过程中 的食用植物油，贴牌生产企业的外购商标，包 装物，印染行业的蒸汽等以正常企业的使用量 为模板值，估算出纳税人实际产量。
23



⑦进项材料核查 用废单位、以农产品作为原料的单位，从国外 进口原材料以及运输成本较高的单位要重点分 析。 根据原材料的投入产出比，分析是否有虚构购 入业务，分析其付款方式、供货单位、材料入 库手续、运输方式是否存在疑点。 按照工艺流程分析购进的原材料是否是属于用 于生产出口货物的原材料
24


二、出口货物退税凭证、报表中存在的风险点 1、外销合同、国内采购合同的审核 （1）外销合同的审核 主要内容：国外购货方国别、企业名称、 货物品名、单价、数量、合同总额、贸易方式 、价格构成、付款方式、运达港；货物质量要 求、交货时间；是否需要原产地证明、商检证 明，其他检验证明等；争议的预防和处理等。
25

（2）国内采购合同的审核 国内采购合同（购货合同、生产企业收购 非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合 同下签订的补充合同等）审核的主要内容：供 货企业名称、货物品名、单价、数量、合同总 额、付款方式、交货地点；货物质量要求、交 货时间；相关检验证明；违约责任；质量风险 、结汇风险、退税风险由谁承担；合同签订人 签名及印章等。
21


⑤工资支付、职工人数核查 工资支付、职工人数核查主要从纳税人工 资计算方式、支付情况，生产工人出勤、上岗 情况估算其完成工作量，进而估算销售数量。 如对计件工资的核查，即按照关键工序的工资 支付情况进行估算。 适用于技术含量低、劳动密集型、采用计件发 放工资的行业，如服装加工、玩具制作、工艺 品加工、鞋业、电子产品零部件生产等。
10



假自营真代理：政策规定征税 实际工作中好多企业按下列方法操作：委托方 给受托方开增值税专用发票，受托方退税，受 托方完全按自营出口作帐处理。利润正好是手 续费收入1%,与本企业自营出口产品的毛利率 相差甚远 计算公式：计税依据=收汇额-（手续费+费用 ）/（1+征退税率差） 手续费不用交营业税
16




3、生产企业生产能力的判定，是否为自产产品 出口退（免）税货物范围 （1）出口货物，是指向海关报关后实际离境并 销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口 货物和委托出口货物两类。 (2)出口企业或其他单位视同出口货物。 (3)出口企业对外提供加工修理修配劳务。 对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出 口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工 修理修配。
3

K公司骗取出口退税分析图
涉嫌骗税
深圳
A货增值税票 国内供货商
A 货 内 销 走 私 货
报关出口 旧货或走私货
K公司
不 开 票 旧 货
A货增值税票
出口结汇
涉嫌偷税
票 货 分 离 后 配 货 出 口 地下钱庄 虚构结汇
香港 丰运
国内电子市场
4

3、报关口岸情况分析。关注从敏感口岸报关 出口次数比较多，金额比较大的又比较集中的 出口企业。（舍近求远）
29

④核查企业库存商品明细账及其记账凭证，并 逐笔核查外购货物有无验收入库记录、货物运 输记录，取得的增值税专用发票记录的货物数 量、名称、单价等与进销存月报表以及仓库实 物账是否一致，并到仓库、货物堆放地进行实 地盘点和勘查。
30



⑤核查增值税专用发票涉及的资金流动情况。 关注银行承兑汇票 核查增值税专用发票价税合计总额与货款支付 总额是否一致；核对增值税专用发票上注明的 供货单位与收款单位是否一致；核对货款支付 情况，对于通过银行结算的，核查支票等单据 内容和发票内容是否一致；对于通过现金结算 货款，尤其是大额现金支付的，重点核查现金 日记账记载内容的真实性，可以将现金日记账 的账面余额与总账账面数、会计报表填列数进 行对比，将提取现金情况与银行对账单进行比 对，从中寻找疑点，找到突破口。 国税发［1995］192号
5、出口从敏感地区购进关注商品出口。

6



（二）日常管理的风险点 1、出口退（免）税企业范围的确定 财税[2012]39号: 出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记 、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口 货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商 登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案 登记，委托出口货物的生产企业。 生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理 修配能力）的单位或个体工商户。
28


③核查票面记载的货物单价，看是否存在明显 虚高的情况。 对纺织服装生产企业应主要以投入产出法加强 对产成品数量的监控管理，确保主要原材料投 入与产成品产出相匹配。应认真调查核实企业 单位产成品所耗用布的数量的合理水平。为便 于管理和监控，应要求企业按购进布的布宽进 行明细分类，在原材料明细账上如实载明布的 购进、投料和结存情况。按企业生产流程如实 核算原材料的投料、在产品的结存、产成品的 入库等情况。同时要求企业按季度如实报送原 材料及产成品情况表。
26




2、增值税申报表的审核 （1）检查申报的退（免）税资料是否完整， 要求出口企业提供向主管税务机关申报的各类 报表。 （2）外贸（工贸）企业申报的《增值税申报 表》。 （3）对实行“免、抵、退”税办法生产企业 ，审核汇总表中的“出口货物销售额”、“内 销货物销售额”、“当期全部进项税额”、“ 上期未抵扣完的进项税额”与附表的各期《增 值税纳税申报表》中相应指标合计数是否一致 27 。
2

பைடு நூலகம்




一、出口退税日常业务操作中涉及的主要风险点 （一）出口退税审核重点关注企业 1、出口增长变化幅度分析。关注出口企业当 期出口额比往年增长特别大的企业。 总体下降，但个别产品出口增长幅度过大。 2、出口货物情况分析（出口货物结构 ） 。关注报关出口敏感货物（服装、电子产品等） 金额较大的企业。 经营企业税负率明显偏低的。主要对出口的体积 小、价值高、退税率高、出口额较大、出口增长 异常的其他未列名的电子产品重点检查

企业报关出口目的地为“香港”，特别是通过 陆路运输经深圳口岸报关出口至“香港”的。 在运输方面，重点核实是否存在相应的货物运 输过程，是否各类运输单据齐全，是否运达地 与合同中的相符，是否有运输公司出具的运输 票据等，以此判定运送货物的真实性。
5



4、换汇成本分析。关注外贸企业已申报退税的出口货 物的换汇成本低于规定的下限或高于规定的上限的出 口企业。 换汇成本=[进货计税金额(RMB)*(1+征退税率差)] / 出 口金额(USD) 对换汇成本低于且极接近汇率的，是否是“真代理假 自营”或挂靠经营。分析企业是否通过虚列佣金、运 费、咨询费、差旅费、会议费等形式，将代理业务、 挂靠经营产生的利润转付给实际从事出口业务的单位 或个人。对换汇成本偏高的出口业务，核查进货发票 、采购合同，确定是否有高开进项发票或实际出口数 量小于进货数量的情况。
11



根据39号文第七条第一款7的规定 将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等 退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公 司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司 （提供合同约定或者其他相关证明）以外的其 他单位或个人使用的。 出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货 物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或 协议）的
19



③产品物耗情况核查 通过耗用主要原材料、燃料动力等与成本、收 入的对应关系,估算产品产出。也可以从产品物 耗审核入手，与产废率核查结合起来考虑。此 外，还可以从原料间的配比关系，分析投入的 真实性、合理性。 从产品耗用辅助材料情况入手
20


④单位产品能耗核查 能耗核查是指根据纳税人的水、电、煤、气、 油等燃料、动力的耗用情况，利用单位产品能 耗定额估算其生产、销售数量的一种方法。 适用于单位产成品耗用的燃料、动力指标相对 稳定，耗用数量容易控制的行业，如纺织、塑 料加工、榨油等。
17

(4)试点的生产企业从流通企业购进并直接出 口的货物，可按出口自产货物的规定实行 “免、抵、退”税办法。试点生产企业出口 的外购产品如属应税消费品，可比照外贸企 业退还消费税的办法退还消费税。

18


企业生产能力的核查 ①生产工艺流程核查 检查人员在实地调查中，通过对企业生产工艺 流程的了解，从原材料的投入到产成品的产出 ，分析判断该供货企业能否生产出口货物。 ②设备生产能力核查 设备生产能力核查就是按照纳税人投入生产的 设备数量、设备的生产能力和设备利用率，估 算、分析纳税人的实际生产量。
12


出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物 的质量、结汇或退税风险的，即出口货物发生 质量问题不承担外方的索赔责任（合同中有约 定质量责任承担者除外） 审核企业会发现:没有前期预付款,外商结汇后 的当天或次日全额向工厂转付,并且是货款的大 部分,剩余的款项在退税款退付后才进行支付，
13

①核查外贸企业购货合同、生产企业收购非自 产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下 签定的补充合同等(签订人) ，以及出口货物明 细单、出口货物装货单、出口货物运输单据（ 包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物 承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据 ），重点核查各类单据之间内容是否相符、数 据是否符合逻辑。
14



②核查“库存商品”、“应交税费—应交增值税 ”、“主营业务收入—自营出口”、“主营业务 成本—自营出口”等会计科目，并与相关表单核 对，看账、证、表是否一致。 在账面中没有任何关于对供货商实地考察、验货 等任何费用，包括差旅费； ③核查账簿凭证内是否存在为其他单位或个人套 取利润的单据，是否存在将等额或近似退税款的 金额以其他名义转付其他单位或个人的情况。
7

（1）审核出口企业退（免）税资格认定登记 的办理 出口货物退免增值税的方法： 免税、免抵退税、免退税 出口货物退免消费税的方法: “退”税（商品流通企业） “免”税（生产企业自营出口、委托外贸企业 代理出口、来料加工出口的应税消费品）


8

（2）核查登记档案资料 是否有对外经济贸易合作部及其授权单位 批准企业进出口经营权的批文、《中华人民共 和国外商投资企业批准证书》、《生产企业经 营进出口经营权登记证书》和《海关企业代码 证书》