出口退税执法风险点识别讲义.ppt
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换汇成本=[进货计税金额(RMB)*(1+征退税率差)] / 出 口金额(USD)
对换汇成本低于且极接近汇率的，是否是“真代理假 自营”或挂靠经营。分析企业是否通过虚列佣金、运 费、咨询费、差旅费、会议费等形式，将代理业务、 挂靠经营产生的利润转付给实际从事出口业务的单位 或个人。对换汇成本偏高的出口业务，核查进货发票 、采购合同，确定是否有高开进项发票或实际出口数 量小于进货数量的情况。
14
②核查“库存商品”、“应交税费—应交增值税 ”、“主营业务收入—自营出口”、“主营业务 成本—自营出口”等会计科目，并与相关表单核 对，看账、证、表是否一致。
在账面中没有任何关于对供货商实地考察、验货 等任何费用，包括差旅费；
③核查账簿凭证内是否存在为其他单位或个人套 取利润的单据，是否存在将等额或近似退税款的 金额以其他名义转付其他单位或个人的情况。
12
出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物 的质量、结汇或退税风险的，即出口货物发生 质量问题不承担外方的索赔责任（合同中有约 定质量责任承担者除外）
审核企业会发现:没有前期预付款,外商结汇后 的当天或次日全额向工厂转付,并且是货款的大 部分,剩余的款项在退税款退付后才进行支付，
13
①核查外贸企业购货合同、生产企业收购非自 产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下 签定的补充合同等(签订人) ，以及出口货物明 细单、出口货物装货单、出口货物运输单据（ 包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物 承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据 ），重点核查各类单据之间内容是否相符、数 据是否符合逻辑。
8
（2）核查登记档案资料 是否有对外经济贸易合作部及其授权单位
批准企业进出口经营权的批文、《中华人民共 和国外商投资企业批准证书》、《生产企业经 营进出口经营权登记证书》和《海关企业代码 证书》
9
Βιβλιοθήκη Baidu
2、出口企业假自营真代理的识别 真自营假代理：有些企业出口征税产品采用
此种方法 比如：温州人在大连成立企业为个体工商户
小、价值高、退税率高、出口额较大、出口增长 异常的其他未列名的电子产品重点检查
3
K公司骗取出口退税分析图
深圳
走
A货增值税票
私 货
国内供货商
K公司
A 货 内 销
不 开 票
旧 货
涉嫌偷税
国内电子市场
涉嫌骗税
报关出口 旧货或走私货
A货增值税票
出口结汇
票
货
分
香港
离
丰运
后
配
货
出
口
地下钱庄 虚构结汇
4
3、报关口岸情况分析。关注从敏感口岸报关 出口次数比较多，金额比较大的又比较集中的 出口企业。（舍近求远）
5、出口从敏感地区购进关注商品出口。
6
（二）日常管理的风险点
1、出口退（免）税企业范围的确定
财税[2012]39号:
出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记 、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口 货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商 登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案 登记，委托出口货物的生产企业。
企业报关出口目的地为“香港”，特别是通过 陆路运输经深圳口岸报关出口至“香港”的。 在运输方面，重点核实是否存在相应的货物运 输过程，是否各类运输单据齐全，是否运达地 与合同中的相符，是否有运输公司出具的运输 票据等，以此判定运送货物的真实性。
5
4、换汇成本分析。关注外贸企业已申报退税的出口货 物的换汇成本低于规定的下限或高于规定的上限的出 口企业。
15
④核查经营单位和发货单位是否一致 经营单位指对外签订并执行进出口贸易合同的
中国境内企业、单位或个体工商户。进出口企 业之间相互代理进出口的，填报代理方。 发货单位指出口货物在境内的生产或销售单位, 包括： A、自行出口货物的单位。 B、委托进出口企业出口货物的单位。 加工贸易报关单的收、发货单位应与《加工贸 易手册》的“货主单位”一致；
辽宁税务高等专科学校
Liaoning College of Taxation
出口退税执法风险点识别
1
主要内容
一、出口退税日常业务操作中涉及的主要风险点 （一）出口退税审核重点关注企业 （二）日常管理的风险点 1、出口退（免）税企业范围的确定 2、假自营真代理的识别 3、企业生产能力的判定，是否为自产产品 二、出口货物退税凭证、报表中存在的风险点 1、外销合同、国内采购合同的审核 2、增值税申报表的审核 3、退（免）税凭证的审核 三、退（免）税帐簿中存在的风险点 四、使用过的设备出口退税存在的风险点
，其税务登记号是经营者身份证号，为其开 具代理证明。总局信息会清分到温州。 根源解决：要求委托方必须办理退税认定， 代理证明识别机制不按识别号，应按退税认 定的主管税务机关进行清分。
10
假自营真代理：政策规定征税
实际工作中好多企业按下列方法操作：委托方 给受托方开增值税专用发票，受托方退税，受 托方完全按自营出口作帐处理。利润正好是手 续费收入1%,与本企业自营出口产品的毛利率 相差甚远
2
一、出口退税日常业务操作中涉及的主要风险点 （一）出口退税审核重点关注企业 1、出口增长变化幅度分析。关注出口企业当
期出口额比往年增长特别大的企业。 总体下降，但个别产品出口增长幅度过大。 2、出口货物情况分析（出口货物结构 ） 。关注报关出口敏感货物（服装、电子产品等）
金额较大的企业。 经营企业税负率明显偏低的。主要对出口的体积
计算公式：计税依据=收汇额-（手续费+费用 ）/（1+征退税率差）
手续费不用交营业税
11
根据39号文第七条第一款7的规定 将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等
退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公 司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司 （提供合同约定或者其他相关证明）以外的其 他单位或个人使用的。 出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货 物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或 协议）的
生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理 修配能力）的单位或个体工商户。
7
（1）审核出口企业退（免）税资格认定登记 的办理
出口货物退免增值税的方法： 免税、免抵退税、免退税
出口货物退免消费税的方法: “退”税（商品流通企业） “免”税（生产企业自营出口、委托外贸企业
代理出口、来料加工出口的应税消费品）
对换汇成本低于且极接近汇率的，是否是“真代理假 自营”或挂靠经营。分析企业是否通过虚列佣金、运 费、咨询费、差旅费、会议费等形式，将代理业务、 挂靠经营产生的利润转付给实际从事出口业务的单位 或个人。对换汇成本偏高的出口业务，核查进货发票 、采购合同，确定是否有高开进项发票或实际出口数 量小于进货数量的情况。
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②核查“库存商品”、“应交税费—应交增值税 ”、“主营业务收入—自营出口”、“主营业务 成本—自营出口”等会计科目，并与相关表单核 对，看账、证、表是否一致。
在账面中没有任何关于对供货商实地考察、验货 等任何费用，包括差旅费；
③核查账簿凭证内是否存在为其他单位或个人套 取利润的单据，是否存在将等额或近似退税款的 金额以其他名义转付其他单位或个人的情况。
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出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物 的质量、结汇或退税风险的，即出口货物发生 质量问题不承担外方的索赔责任（合同中有约 定质量责任承担者除外）
审核企业会发现:没有前期预付款,外商结汇后 的当天或次日全额向工厂转付,并且是货款的大 部分,剩余的款项在退税款退付后才进行支付，
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①核查外贸企业购货合同、生产企业收购非自 产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下 签定的补充合同等(签订人) ，以及出口货物明 细单、出口货物装货单、出口货物运输单据（ 包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物 承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据 ），重点核查各类单据之间内容是否相符、数 据是否符合逻辑。
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（2）核查登记档案资料 是否有对外经济贸易合作部及其授权单位
批准企业进出口经营权的批文、《中华人民共 和国外商投资企业批准证书》、《生产企业经 营进出口经营权登记证书》和《海关企业代码 证书》
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Βιβλιοθήκη Baidu
2、出口企业假自营真代理的识别 真自营假代理：有些企业出口征税产品采用
此种方法 比如：温州人在大连成立企业为个体工商户
小、价值高、退税率高、出口额较大、出口增长 异常的其他未列名的电子产品重点检查
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K公司骗取出口退税分析图
深圳
走
A货增值税票
私 货
国内供货商
K公司
A 货 内 销
不 开 票
旧 货
涉嫌偷税
国内电子市场
涉嫌骗税
报关出口 旧货或走私货
A货增值税票
出口结汇
票
货
分
香港
离
丰运
后
配
货
出
口
地下钱庄 虚构结汇
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3、报关口岸情况分析。关注从敏感口岸报关 出口次数比较多，金额比较大的又比较集中的 出口企业。（舍近求远）
5、出口从敏感地区购进关注商品出口。
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（二）日常管理的风险点
1、出口退（免）税企业范围的确定
财税[2012]39号:
出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记 、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口 货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商 登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案 登记，委托出口货物的生产企业。
企业报关出口目的地为“香港”，特别是通过 陆路运输经深圳口岸报关出口至“香港”的。 在运输方面，重点核实是否存在相应的货物运 输过程，是否各类运输单据齐全，是否运达地 与合同中的相符，是否有运输公司出具的运输 票据等，以此判定运送货物的真实性。
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4、换汇成本分析。关注外贸企业已申报退税的出口货 物的换汇成本低于规定的下限或高于规定的上限的出 口企业。
15
④核查经营单位和发货单位是否一致 经营单位指对外签订并执行进出口贸易合同的
中国境内企业、单位或个体工商户。进出口企 业之间相互代理进出口的，填报代理方。 发货单位指出口货物在境内的生产或销售单位, 包括： A、自行出口货物的单位。 B、委托进出口企业出口货物的单位。 加工贸易报关单的收、发货单位应与《加工贸 易手册》的“货主单位”一致；
辽宁税务高等专科学校
Liaoning College of Taxation
出口退税执法风险点识别
1
主要内容
一、出口退税日常业务操作中涉及的主要风险点 （一）出口退税审核重点关注企业 （二）日常管理的风险点 1、出口退（免）税企业范围的确定 2、假自营真代理的识别 3、企业生产能力的判定，是否为自产产品 二、出口货物退税凭证、报表中存在的风险点 1、外销合同、国内采购合同的审核 2、增值税申报表的审核 3、退（免）税凭证的审核 三、退（免）税帐簿中存在的风险点 四、使用过的设备出口退税存在的风险点
，其税务登记号是经营者身份证号，为其开 具代理证明。总局信息会清分到温州。 根源解决：要求委托方必须办理退税认定， 代理证明识别机制不按识别号，应按退税认 定的主管税务机关进行清分。
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假自营真代理：政策规定征税
实际工作中好多企业按下列方法操作：委托方 给受托方开增值税专用发票，受托方退税，受 托方完全按自营出口作帐处理。利润正好是手 续费收入1%,与本企业自营出口产品的毛利率 相差甚远
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一、出口退税日常业务操作中涉及的主要风险点 （一）出口退税审核重点关注企业 1、出口增长变化幅度分析。关注出口企业当
期出口额比往年增长特别大的企业。 总体下降，但个别产品出口增长幅度过大。 2、出口货物情况分析（出口货物结构 ） 。关注报关出口敏感货物（服装、电子产品等）
金额较大的企业。 经营企业税负率明显偏低的。主要对出口的体积
计算公式：计税依据=收汇额-（手续费+费用 ）/（1+征退税率差）
手续费不用交营业税
11
根据39号文第七条第一款7的规定 将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等
退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公 司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司 （提供合同约定或者其他相关证明）以外的其 他单位或个人使用的。 出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货 物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或 协议）的
生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理 修配能力）的单位或个体工商户。
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（1）审核出口企业退（免）税资格认定登记 的办理
出口货物退免增值税的方法： 免税、免抵退税、免退税
出口货物退免消费税的方法: “退”税（商品流通企业） “免”税（生产企业自营出口、委托外贸企业
代理出口、来料加工出口的应税消费品）